бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Существует специальное обязательное сообщение об объектах, являющихся источником дохода налогоплательщика, или связанных с налогообложением, например легковые автомобили, земельные участки, а также киоски, магазины и другие торговые точки и т.д. Это так называемая форма 20-ОПП. Когда ее подавать, какие последствия за непредставление, неверную или ложную информацию в ней, как ее следует заполнять и когда обновлять, – в консультации эксперта на конкретных образцах для разных ситуаций
Форма 20-ОПП утверждена приказом Минфина от 09.12.2011 №1588 (далее – Порядок № 1588) (Приложение 10). Полное название этого документа – Уведомления об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность.
20ОПП подается всеми без исключения налогоплательщиками, как юрлицами, их обособленными подразделениями (филиалами), так и физлицами-предпринимателями (ФЛП) независимо от системы налогообложения. Форму 20-ОПП представляют и упрощенцы, и общники. Особо актуальна для ФЛП она стала с 2022 года, когда для групп 2-3 единого налога обязательными стали кассовые аппараты (РРО). Для регистрации РРО необходимо подать информацию о торговой точке в форме 20-ОПП.
Внимание:регистрация РРО на торговую точку требует подачи формы 20-ОПП.
Такие объекты не обязательно должны находиться в собственности – достаточно наличия права пользования. Например, если легковой автомобиль или земельный участок арендуются или переданы в аренду – тоже нужно подавать форму 20-ОПП, о чем прямо указано в абз. 2 п. 8.4 Порядка №1588.
Внимание: форму 20-ОПП представляют не только юрлица, но и ФЛП, в т.ч. единоналожники.
Если форму 20-ОПП подал обособленное подразделение, то головное предприятие уже не должно указывать информацию о уже представленных объектах в своей собственной форме 20-ОПП.
Что и почему изменилось в форме 20-ОПП с 2022 года
Изменения, внесенные в форму 20-ОПП Приказ № 662, незначительны и связаны они с заменой кода территории регистрации субъекта хозяйствования по коду КОАТУУ на код КАТОТТГ (графа 6). Соответственно подправили и общее название граф 6-7, так как теперь вместо понятия «административно-территориальная единица» употребляется «территория». Это все.
Внимание:изменения 2022 в форме 20-ОПП – это новый код территории по другому классификатору.
Что касается бывшего КОАТТУУ (Классификатора объектов административно-территориального устройства Украины), то сообщением Госстата он утратил силу. Новый КАТОТТГ можно найти на сайте Минрегиона. Как выбирать код КАТОТТГ – читайте дальше о заполнении формы 20-ОПП.
Зміни до Податкового кодексу щодо адміністрування та сплати податку на прибуток, ПДФО, ПДВ, акцизу та єдиного податку. Деякі з нововведень діють вже з 16.03.2024
Нужно ли обновлять форму 20-ОПП из-за замены кода территории с КОАТУУ на КАТОТТГ
Нет, не нужно. С таким разъяснением выступили налоговики. Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с КПН, а также 116.11 ВИР). Исключение – изменения в сведениях о самом объекте налогообложения (в таком случае подается форма 20-ОПП с отметкой «изменения»).
20-ОПП типы объектов налогообложения
Информируем только об имущественных объектах, приносящих доход налогоплательщику. Выходит, что включать в 20-ОПП такие объекты как налог на прибыль, доход, товары не нужны, хотя они также в НК называются «объекты налогообложения» (разъяснение ГНС 119.11 ЗИР). Не нужно приводить информацию и о денежных средствах. Это тоже объекты налогообложения, но о них налоговики узнают в соответствующих декларациях. Что именно включать в 20-ОПП можно узнать в Справочнике объектов налогообложения (Справочник типов объектов налогообложения на сайте ГНС).
Внимание:форма 20-ОПП отображает информацию об имущественных объектах как собственных, так и арендованных.
Примеры типов налогооблагаемых объектов для формы 20-ОПП: автомобиль, автомойка, автотранспорт, автосалон, банкетный зал, баня, бар, бутик, буфет, земельный участок, кабинет, кафе, магазин, маникюрный салон, офис, тренажерный зал, стоматологический центр и др.
Внимание: справочник типов объектов налогообложения носит рекомендательный характер.
Если в Справочнике типов объектов налогообложения нужного типа нет, можно указать его самостоятельно. Это не считается ошибкой. Упомянутый Справочник не является нормативно правовым актом, а носит рекомендательный характер. Об этом прямо сказано в Обобщающей налоговой консультации Минфина, утвержденной приказом Минфина от 12.01.2022 №7 (далее – УПК № 7). В данном разъяснении многие вопросы посвящены применению формы 20-ОПП и отрицается возможность штрафа за неправильное определение типа объекта налогообложения. Однако соответствующая графа 3 формы 20-ОПП обязательно должна быть заполнена.
Уплачивается ли налог по объектам из формы 20-ОПП
Не обязательно. В форму 20-ОПП попадают имущественные объекты, которые:
генерируют доход для субъекта хозяйствования;
или те, по которым потенциально может уплачиваться налог на имущество (но это не значит, что он по ним действительно платится).
Получается, что даже если налогоплательщик имеет освобождение от уплаты налога, то все равно отметить такой объект в форме 20-ОПП надо. Например, в ситуации единоналожников, земельных участков и земельного налога.
Правила заполнения достаточно размыты, поэтому советуем обязательно отображать информацию о:
все недвижимое имущество – земельные участки, здания, сооружения и тому подобное, включая имущество, которое арендуется и сдается в аренду;
движимое имущество – служебный транспорт (используется в деятельности, приносящей доход);
точки продажи товаров – иначе не получится зарегистрировать РРО. Информирование об хозяйственную единицу, где будет использоваться кассовый аппарат (магазин, кафе) – это необходимое условие его регистрации.
Что касается вышеупомянутого Справочника, то он не считается исчерпывающим перечнем объектов налогообложения. Налоговики хотят, чтобы предприятие сам вносил в форму 20-ОПП объект, который связан с налогообложением налогами и сборами, даже если он отсутствует в упомянутом Справочнике.
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
На сегодняшний день действуют расширенные возможности по укрупнению данных (п. 8.4 Порядка № 1588):
по автомобилям – однотипные автомобильные транспортные средства (по виду, использованию, состоянию и виду права собственности) можно привести в качестве одного объекта «автомобиль»;
объекты расположены по одному адресу, например офис, склад, склад-магазин – тогда можно указать только один из типов наименований. К примеру, только «офис». Также можно объединить части сдающихся в аренду помещений, но расположенные по одному адресу (комнаты, офисы, квадратные метры).
Под укрупнение также попадают помещение и газовый котел для обогрева топливный генератор для восстановления электроэнергии в таком помещении. Если помещение было указано в форме 20-ОПП, то отдельно подавать информацию о котеле и/или генераторе не требуется, даже при их последующей установке (УПК № 7).
Исключения, когда укрупнять нельзя:
по автомобилям – пункты передвижной розничной торговли, общественного питания или услуг, нежели пассажирские и грузовые перевозки;
предоставление информации об объектах движимого и недвижимого имущества, подлежащих регистрации, например земельные участки, объекты нежилой недвижимости. Такие объекты в соответствующем госоргане получают регистрационный номер. В форме 20-ОПП тогда указывается информация и о земельном участке и об объектах недвижимости по нему отдельно. Если несколько земельных участков, то их тоже приводим по отдельности;
объекты расположены по разным адресам. Например, два склада по разным адресам.
Обратите внимание, что если земельные участки, объекты недвижимости не имеют по тем или иным причинам номеров, то форму 20-ОПП следует подать в бумажном виде вместе с документом, подтверждающим регистрацию таких объектов в госоргане.
Форма 20-ОПП – это не декларация и не определяет согласованное налоговое обязательство. Итак, форма 20-ОПП не приведет к штрафным санкциям за неуплату налогов. Однако, если вообще не подать форму 20-ОПП или не включить в нее все объекты, то это уже нарушением обязанности налогоплательщика относительно подачи заявлений или документов для взятия на учет в соответствующем органе ГНС, представление информации о регистрации изменений местонахождения, внесение изменений в учетных данных (п. 117.1 НК, 119.12 ВИР).
340 грн – ФЛП и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (повторное нарушение в течение года – 680 грн);
1020 грн – юридические лица (повторное нарушение в течение года – 2040 грн).
Если налогоплательщик вообще никогда не подавал форму 20-ОПП, а такое возможно, если он был создан до ее вступления в силу, то есть до 14.01.2011 г., то ее также нужно подать, хотя срок подачи для таких налогоплательщиков неопределен ( объяснение ГНС ВИР 116.11).
Форма 20-ОПП: срок подачи
Форма 20-ОПП подается в течение:
10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объекта налогообложения (п. 8.4 Порядка № 1588);
10 рабочих дней после изменений, которые произошли, например, в случае изменения сведений об объекте налогообложения, то есть изменения его типа, местонахождения, наименования, состояния или его выбытия (119.11 ВИР, обновлен п. 8.5 порядка № 1588);
10 рабочих дней после снятия с регистрации субъекта хозяйствования. Данный срок вообще-то законодательно не определен, но ГНС настаивает именно на нем.
Отсчет срока начинается с даты соответствующих документов, например с даты оформления договора купли-продажи или даты госрегистрации договора аренды (разъяснение ГУ ГНС в Ровенской области).
Как и куда подается форма 20-ОПП
Форма 20-ОПП подается только по основному месту учета плательщика налогов. Ее можно подать (п. 8.4 Порядка № 1588):
в бумажной форме – отправить почтой или занести лично, или через уполномоченное лицо. Заполняется или путем распечатки уже с готовым текстом на принтере или в бланк 20 ОПП заносятся печатные буквы;
в электронной форме – через электронный кабинет плательщика налогов или через определенные компьютерные программы.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Представление формы 20-ОПП, когда имеется обособленное подразделение
Имея обособленное подразделение (филиал, представительство) предприятию следует стать на учет по неосновному месту деятельности и представить по такому месту форму 20-ОПП с информацией о таком подразделении. Также по неосновному месту следует подать форму 20-ОПП, если по другому месту есть определенное имущество, объекты налогообложения или связанные с налогообложением или через которые осуществляется деятельность.
При этом дублировать информацию о представленных объектах налогообложения по основному месту учета, то есть повторно подавать форму 20-ОПП, не требуется.
Однако есть исключение, когда обособленное подразделение должно самостоятельно подавать форму 20-ОПП. В таком случае должны соблюдаться следующие условия (см. УПК №7):
подразделения делегированная обязанность начислять и уплачивать НДФЛ за наемных в нем работников.
Если условия не соблюдаются – форму 20-ОПП по неосновному месту должно подать головное предприятие.
Форма 20-ОПП инструкция по заполнению
При заполнении формы 20-ОПП для каждого объекта используется отдельная строка. Заносим все, что есть в собственности, пользовании, аренде и т.д. Возможно также укрупнение информации, например «офисный центр» вместо отдельных офисов и т.д. Однако в случае разного местонахождения так поступать нельзя. Порядок заполнения формы 20-ОПП по каждой графе представлен в таблице ниже.
просто указываем номер строки, в которой расположена информация по объекту. При первом представлении указываются все объекты налогообложения. При таком представлении – только новые объекты налогообложения или объекты, по которым произошли изменения
2
код признака предоставления информации
указываем только цифровой код, который означает следующее:
«1» – первоначальное предоставление информации об объектах налогообложения;
«3» – изменение сведений об объекте налогообложения. Также данный код используем при обнаружении ошибки за прошлые подачи формы 20-ОПП;
«6» – закрытие объекта налогообложения.
Код «1» используется при подаче информации о новых объектах.
3
тип объекта налогообложения
указываем тип объекта. Список типов находится в уже упомянутом Справочнике типов объектов налогообложения от ГНС.
При отсутствии определенного объекта в Справочнике указываем его без помощи других. Может быть использован принцип укрупнения. Налоговики допускают отнесение объекта к имеющемуся у субъекта хозяйствования типу объекта налогообложения, наиболее соответствующему определению места нахождения/хранения такого оборудования или другого объекта. Например, «станок», «технологическое оборудование», «технические агрегаты» можно отнести к таким объектам, как «148 – цех», «587 – производственный участок», «325 – мастерская», «327 – мастерская швейная». разъяснение ГНС ВИР 116.11)
4
наименование объекта налогообложения
вводим название объекта, если он такое имеет. К примеру, ТРК «Голливуд» (торгово-развлекательный комплекс «Голливуд») или модель автомобиля: Ford Fiesta COMFORT PLUS 2018.
Если данные по автомобилям или другим объектам приводится укрупненно, то просто указываем тип объекта, например «автомобиль». Их количество при этом следует указать в графе 12 «Регистрационный номер объекта налогообложения» (п. 8.4 Порядка № 1588). Однако можно и не укрупнять и тогда навести каждый автомобиль отдельно
5
идентификатор объекта налогообложения
приводим числовое значение, состоящее из 2-х частей – кода типа объекта налогообложения и внутреннего 5-значного идентификатора, принятого самим налогоплательщиком. Первый код берем из упомянутого справочника, например, спортивный зал имеет код 618 (кол. 1 справочника). Его внутренний номер будет 00001 (так как он только один у предприятия). Выходит, что нужно указать «61800001». Для 3-го киоска субъекта хозяйствования код будет «00100003» и т.д.
Если нужный тип отсутствует в Справочнике типов объектов налогообложения, то дописывать новые, например, «717» не рекомендуем, так как ДПС постоянно обновляет справочник и вводит новые коды и позже просто ваш код будет занят и видит двусмысленность (сегодня в справочнике 716 об объектах). Рекомендуем указать тогда объект с кодом «000». Например, «00000001» – «торгово-развлекательный комплекс», который как раз отсутствует в справочнике. Другой путь выхода из ситуации – указывать ближайший по содержанию объект, например, 50400001 – торговый комплекс. О рекомендательном характере Справочника указано в УПК №7
-
территория территориального общества, где находится объект налогообложения:
-
6
код КАТЕТТО
вводим цифровой код, содержащийся в Кодификаторы административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин. По разъяснению ГНС используется при заполнении 4-й и 5-й уровень кодификатора. В нем 4-й уровень – это город, село, поселок, а 5-й районы в городах. Это значит, что если город разделен на районы, то учитываем их (в кодификаторе это категория объекта «В»). Например, в г. Чернигове есть:
код «UA74100390010122363» – Деснянский район;
код «UA74100390010268220» – Новозаводский район
7
область, район, населенный пункт
указываем адрес объекта налогообложения в части наименования населенного пункта, района, области. Если город областного значения, а также г. Киев, то можно вообще указать только город
8
местонахождение объекта налогообложения (улица, номер дома/офиса/квартиры)
указываем оставшийся адрес места расположения объекта, который не был указан в гр. 7, то есть в части названия улицы, номера дома и т.д.
9
состояние объекта налогообложения
указываем цифровой код состояния объекта:
«1» – строится/готовится к вводу в эксплуатацию;
«2» – эксплуатируется;
«3» – временно не эксплуатируется;
«5» – непригоден к эксплуатации;
«6» – объект отчужденный/возвращенный владельцу;
«7» – изменение назначения/перепрофилирования;
«8» – арендуется;
«9» – сдается в аренду.
Код «4» отсутствует
10
вид права на объект налогообложения
указываем цифровой код, на каких правах находится объект у предприятия:
«1» – право собственности;
«2» – право владения;
«3» – право пользования (сервитут, эмфитевзис, суперфиций);
«4» – право хозяйственного ведения;
«5» – право оперативного управления;
«6» – право постоянного пользования;
«7» – право долгосрочного пользования или аренды;
«8» – право краткосрочного пользования, аренды или найма;
«9» – ипотека;
«10» – доверительное управление имуществом
11
прошу взять на учет по неосновному месту учета по местонахождению объекта налогообложения
ставим отметку, если существует необходимость взять объекта на учет по не основному месту учета («+» или «˅»)
12
регистрационный номер объекта налогообложения
если регистрационный номер существует, указываем его. Это могут быть, например, кадастровый номер – для земельного участка, номер кузова транспортного средства – для легкового автомобиля и т.п.
Із 1 грудня реквізит «Призначення платежу» платіжної інструкції на сплату податків, зборів та ЄСВ заповнюйте лише за новими правилами. Експерт пояснить, як деталізувати призначення платежу, які поля платіжки обов’язкові, як не припуститися помилок
это изменение состояния, а также, возможно, местонахождение объекта. Форму представляют как арендатор, так и арендодатель. В графе 9 относительно состояния объекта налогообложения стороны указывают:
арендатор – код «8», что значит «арендуется». В графе 10 по виду прав на объект тогда у арендатора будет право краткосрочного использования (код «8») или долгосрочного использования (код «7»). Краткосрочной арендой рекомендуем считать срок не более 1 года – это общее правило бухучета. Соответственно аренда сроком более 1 года – это долгосрочное пользование;
арендодатель – код 9, что значит «сдается в аренду»
перезаключение договора аренды
может быть
если договор аренды перезаключается относительно того же объекта, то следует учитывать, было ли возвращение объекта обратно арендатору. Критерием может быть составлен акт возврата. Если же такого нет, то еще следует учесть даты прежнего и нового договора аренды:
договор старый истекает и на следующий же день начинается новый – подавать форму 20-ОПП не требуется, так как нет фактического возврата объекта;
есть несколько дней между прежним и последующим договором аренды – так, форму 20-ОПП лучше все же подать обеим сторонам, так как на несколько дней объект формально возвращался к арендодателю
переименование названия улицы, города
да
это изменение сведений об объекте налогообложения, в частности его местонахождении (119.11 ВИР)
изменение сведений об объекте налогообложения
да
форма 20-ОПП подается только по объекту налогообложения относительно которого произошли изменения. В случае изменения типа объекта налогообложения (гр. 3) информацию приводим двумя строками:
первая строка – о закрытии объекта, изменяющего свое назначение (в гр. 2 – «6 – закрытие объекта налогообложения»);
вторая строка – информация о созданном объекте налогообложения (в гр. 2 – «1 – первичное предоставление информации об объектах налогообложения» с изменением идентификатора объекта.
Если объект не закрывается, то информация по нему идет одной строчкой: в гр. 2 заносим «3–изменение сведений об объекте налогообложения»
закрытие объекта налогообложения, в т. ч. из-за прекращения деятельности налогоплательщика
да
заполнение происходит следующим образом:
гр. 2 – указываем «6–закрытие объекта налогообложения»;
гр. 2-10 и 12 – заполняем стандартно;
гр. 11 – не заполняем
исправление ошибок
да
подаем форму с исправленными данными. В гр. 2 указываем «3 – изменение сведений об объекте налогообложения» (119.11 ВИР). Также приводим сопроводительное письмо, в котором указывается об исправлении ошибки
здесь может быть применен принцип укрупнения объектов налогообложения, так как МНМА, как правило, имеют незначительный размер и хранятся на складе, в магазине или другом помещении, в отношении которых уже подавалась форма 20-ОПП
сдача внаем части помещения
да
форма подается даже если на здание или общее помещение уже подавалась форма 20-ОПП. После сдачи части помещения в аренду возникает новый налогооблагаемый объект, которому следует присвоить свой идентификационный номер в графе 5 (на каждый объект аренды). Также форму 20-ОПП представляет и арендатор (арендаторы)
ФЛП предоставляет услуги через Интернет из собственной квартиры
да
Если место жительства ФЛП является местом осуществления предпринимательской деятельности или связано с осуществлением такой деятельности, то ФЛП представляет в ГНС уведомление № 20-ОПП на общих основаниях. При этом место жительства представляется как объект налогообложения. Тогда тип объекта налогообложения отмечается "682 квартира", "685 жилой дом", "293 коттедж" и т.д. В графе 10 уведомления № 20-ОПП указывается вид права на объект налогообложения (право собственности, владение, пользование и т.п.), определенный соответствующим правоустанавливающим документом (документами). Такие разъяснения даются ГУ ГНС во Львовской области.
Если ФЛП не является владельцем квартиры, а в ней просто прописан как член семьи, то можно рекомендовать в графе 10 указать код «3» (право пользования (сервитут, эмфитевзис, суперфиций), так как:
члены семьи владельца квартиры, проживающие вместе с ним, пользуются жилым помещением наравне с собственником квартиры, если при их заселении не было другого соглашения о порядке использования этого помещения (ч. 1 ст. 156 Жилищного кодекса Украины);
право члена семьи пользоваться чужим имуществом носит название сервитута (ч. 1 ст. 401 Гражданского кодекса Украины, далее – ГК), а члены семьи владельца жилья, проживающие вместе с ним, имеют право на пользование этим жильем в соответствии с закона (ч. 1 ст. 405 ГК)
* МНМА – это основные средства, имеющие стоимость до 20 тыс. грн
Форма 20-ОПП бланк и пример его заполнения для вновь созданного субъекта хозяйствования (ФЛП) прилагаются к консультации. По примеру ФЛП имеет в собственности магазин и автомобиль, а также арендует 3 киоска.
