Мала по стоимости и такая похожая «малоценка» в учете – выясним как бухгалтеру ее учитывать в офисе
Не все активы можно сразу классифицировать как основные средства или запасы. Это не соблюдает стоимостный критерий для признания основных средств, то срок использования составляет больше или меньше года. Речь идет об офисной малоценке – МНМА и МБП.
Національна сертифікація 2023: отримайте сертифікат НЮУ ім. Ярослава Мудрого
Как распознать офисные МБП и МНМА
Нормативные документы, в частности НП(С)БУ, не дают прямого определения таких понятий, как малоценные необоротные материальные активы (МНМА) и малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Самое большое, что мы найдем там определения понятий «основные средства» и «запасы».
Но ознакомившись с НП(С)БУ 7 «Основные средства» можно сказать, что:
- МНМО — это материальные активы со сроком использования более 1 года и стоимостью меньше установленного предела для основных средств. Такие активы учитываются как другие необоротные материальные активы на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». Стоимостную границу для основных средств предприятие определяет самостоятельно в приказе об учетной политике. Большинство предприятий, учитывая нормы пп. 14.1.138 Налогового кодекса Украины (НК) устанавливает предел в размере 20000 грн и рекомендуем соблюдать именно его.
- МБП — это активы со сроком использования 1 год или менее, являющиеся предметами многократного использования, не изменяющие в ходе использования своего функционального назначения и физической формы. Такие активы приобретаются для собственного потребления и они не предназначены для дальнейшей продажи. В учете МБП отражают в составе запасов на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
Чтобы детализировать отличия учета МБП и МНМА, рассмотрим таблицу ниже.
| РАЗЛИЧИЯ УЧЕТА ОФИСНЫХ МБП И МНМА |
| Критерий сравнения | МБП | МНМО |
| ожидаемый срок службы | ≤ 1 год | > 1 года |
| стоящий предел | отсутствует | установленная предприятием (обычно с учетом норм НК - 20000 грн) |
| изменение физической формы и функционального назначения | не меняется – в отличие от других запасов | не меняется – аналогично другим ОС |
| амортизация | не начисляется | начисляется (есть специальные методы 50/50 или 100%) |
| признание расходов | при передаче в использование | в порядке начисления амортизации |
| отражение в финансовой отчетности | запасы | основные средства |
| счет (субсчет) учета | 22 | 112 |
| формы первичных документов | - типовые формы учета МБП 1996 года1;
- типовые формы учета запасов для госсектора2;
- собственно разработаны3
| - типовые формы учета ОС 1995 года4;
- типовые формы учета ОС для госсектора5;
- собственно разработаны3
|
| уровень аналитики в учете | количественный учет по местам эксплуатации и ответственным лицам | пообъектный учет |
| присвоение инвентарного номера | нет не надо | да, но может присваиваться номер на всю номенклатурную группу |
| 1 – утверждены приказом Минстата от 22.05.1996 г. № 145. Несмотря на то, что данный приказ утратил силу еще в сентябре 2021 года, предприятие может продолжать использовать данные формы первичных документов для учета МБП, если считает это нужным. Никаких новых типовых форм на смену этим специально для предприятий не утверждали. Данные формы можно адаптировать под нужды предприятия, например, удалив из них упоминание о недействующем приказе Минстата; 2 – утверждены приказом Минфина от 13.12.2022 г. № 431 для субъектов государственного сектора, в том числе бюджетных учреждений.Однако обычные предприятия могут использовать данные формы. Этот приказ также утверждает порядок использования данных форм. МБП является частью запасов, а для оформления передачи вэксплуатацию МБП в абз. 1 п. 1 главы 5 раздела II настоящего Порядка рекомендуется использовать отдельную накладную (требование), форма которой утверждена упомянутым приказом 3 – разрабатывая собственные формы, следует позаботиться о соблюдении обязательных реквизитов первичных документов по ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996. Также можно адаптировать формы из уже недействующих приказов Минстата или формы для госсектора. Решение утверждается во внутреннем приказе, например, об организации учета; 4 – утверждены приказом Минстата от 29.12.1995 г. № 352. Он утратил силу, но данные формы все равно можно использовать; 5 – утверждены приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818 для госсектора, в том числе бюджетных учреждений. Однако обычные предприятия также могут их использовать |
Маєте автомобіль на підприємстві та використовуєте його для службових потреб? Підкажемо, якими документами підтвердити витрати на придбання та використання пального. Щоб уникнути донарахування податків і штрафів, перевірте, чи всі потрібні документи склали
Об амортизации офисных МНМА
Метод амортизации МНМА предприятие выбирает самостоятельно и прописывает в приказ об учетной политике. МНМА можно амортизировать по таким специальным методам (см. п. 27 НП(С)БУ 7):
- «50/50», тогда в первом месяце использования объекта насчитывают амортизацию в размере 50% его стоимости, а остальные 50% — в месяце его изъятия из активов (списание с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом;
- «100%», когда в первом месяце использования объекта начисляется амортизация в размере 100% его стоимости.
Обычно используются именно эти два метода. Однако при желании МНМА можно амортизировать по прямолинейному и производственному методу, так как они относятся к другим внеоборотным материальным активам (см. то же п. 27 НП(С)БУ 7). Правда, при их малой стоимости такой подход просто нецелесообразен.
Виды МБП и МНМА в офисе
Исчерпывающего перечня офисных объектов МБП и МНМА нет. Но воспользовавшись Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291, можно условно распределить офисные активы, которые будут учитываться на субсчете 112 и счете 22 (см. таблицу ниже). .
| Условное разделение активов на МБП и МНМА |
| Объект и счет (субсчет) учета | Объекты офисного назначения |
| МНМА (112) | при соответствии стоимостной границы (иначе – это все относится к обычным ОС): - офисная мебель (столы, стулья, шкафы, полки, тумбы, вешалки, гардеробные, диваны, кресла, книжные шкафы, стеллажи и т.п.);
- телефоны, мобильные телефоны, компьютеры (десктопы), ноутбуки, колонки для компьютера, принтеры, ксероксы, сканеры, мышки, клавиатуры, другая оргтехника;
- павербанки (наружные компактные аккумуляторы);
- проекторы, бесперебойники (UPS), внешние накопители на жестких дисках (винчестеры), SSD-накопители, сетевые карты, веб-камеры, телевизоры, ТВ-тюнеры, фотоаппараты;
- холодильники, кондиционеры, обогреватели, бойлеры, вентиляторы, микроволновые печи, электрочайники, кофеварки;
- настольные наборы для рабочего стола (если они имеют значительную стоимость и больше выступают как элемент декора), доски, флипчарты;
- офисный инструмент (например, мощные степлеры на 100 страниц, дыропробиватели на 100 страниц);
- предметы интерьера (разные часы (настенные, настольные, напольные), вечнозеленые и искусственные деревья, искусственные и живые цветы, скульптуры, вазы, предметы антиквариата);
- устройство санузла (зеркала, умывальники, сушилки, унитазы, биде, краны и т.п.) (если они не являются частью стоимости помещения);
- светильники, плафоны, фонари и т.д. (если они не являются частью стоимости помещения);
- сигнализация
|
| МБП (22) | - предметы конторского устройства (папки-регистраторы);
- мелкие канцелярские принадлежности (дыркоколы, степлеры, антистеплеры, ножницы, перхоти, канцелярские ножи);
- мелкие настольные наборы; лотки для бумаги; подложки на столы;
- смарт-карты;
- хозяйственный инвентарь (ведра для уборки, корзины для мусора, швабры);
- специальная одежда
|
Спорная классификация: МБП или МНМА
Однако с классификацией некоторых активов все не так просто, в частности, флэш-память и калькуляторы можно отнести как к МНМА (субсчет 112), так и к МБП (счет 22). А картриджи к принтеру, кроме того, что можно учитывать как МНМА и МБП, можно отнести еще и на субсчет 209 «Другие материалы».
Если говорить о различии МБП и МНМА в спорных ситуациях, то основным критерием является не срок использования актива, а его существенность с точки зрения его места в финансовой отчетности предприятия, то есть достаточно ли он значим для отражения в финансовой отчетности.
К примеру, приобретенная предприятием флеш-память, стоимость которой 2000 грн, которая будет использоваться в течение нескольких лет для резервирования информации, признают МНМА. При этом ее стоимость сопоставима со стоимостью обычного внешнего винчестера, то есть объект существенным для пообъектного учета, присвоения инвентарного номера и отражения в финансовой отчетности.
Рассмотрим другой пример, когда, несмотря на срок использования актива, не значим для финансовой отчетности. В частности, корзину для бумаг вряд ли можно считать значимым активом, чтобы учитывать как МНМА. Его учитывают как МБП. То же касается и флешки незначительной стоимости. Как видим, главным критерием отнесения этих активов к МБП является их низкая стоимость.
Несколько сложнее с классификацией картриджей к принтеру. Потому что используются они единовременно и срок службы вряд ли превышает один год. Кроме того, после начала использования картридж практически изменяет свою форму (наполнение чернилами, тонером). Это говорит о целесообразности его учета как производственного запаса (субсчет 209).
При желании картридж можно заправить, реставрировать и использовать многократно. Срок службы такого актива уже будет больше года. Так что актив можно классифицировать как МНМА, а затраты на его восстановление (заправку) учитывать как затраты на ремонт.
Но есть и картриджи, которые приобретались вместе с принтером и фактически входят в его стоимость. Здесь возможны варианты. А именно, учитывать их как отдельные объекты: картридж как МБП, принтер как МНМА или оба актива как один МНМА.
Для наглядности изложенного приведем Примеры 1 и 2.
Пример 1. Учет офисных МНМА и МБП производственного назначения
Для бухгалтерии и отдела кадров приобретены канцтовары (дыроколы и степлеры) на общую сумму 2400 грн, в т. ч. НДС 400 грн, а также внешний накопитель на жестком диске (винчестер) для компьютера стоимостью 3600 грн, в т.ч. НДС - 600 грн. Расходы на доставку винчестера составили 72 грн., в т.ч. НДС 12 грн.
Канцтовары отнесены к МБП, поскольку они многократного использования, но не значимы для учета. Стоимость для основных средств, согласно учетной политике предприятия составляет 20000 грн. Винчестер признан МНМА. Для МНМА используют способ амортизации «100%». Расходы на доставку винчестера отнесены к его первоначальной стоимости в соответствии с п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства».
| БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОФИСНЫХ МНМА И МБП ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ |
| № з/п | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, грн |
| 1 | Оприходованы канцтовары как МБП | 22 | 631 | 2000 |
| 2 | Отражено право на налоговый кредит | 6442 | 631 | 400 |
| 3 | Начислен налоговый кредит по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной | 641/ндс | 6442 | 400 |
| 4 | Оплачена стоимость канцтоваров | 631 | 311 | 2400 |
| 5 | Переданы канцтовары в использование | 92 | 22 | 2000 |
| 6 | Оприходован винчестер как МНМА | 153 | 631 | 3000 |
| 7 | Отражено право на налоговый кредит | 6442 | 631 | 600 |
| 8 | Начислен налоговый кредит по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной | 641/ндс | 6442 | 600 |
| 9 | Отражены расходы на доставку винчестера в составе капитальных инвестиций на приобретение МНМА | 153 | 631 | 60 |
| 10 | Отражено право на налоговый кредит | 6442 | 631 | 12 |
| 11 | Начислен налоговый кредит по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной | 641/ндс | 6442 | 12 |
| 12 | Оплачена стоимость винчестера | 631 | 311 | 3600 |
| 13 | Уплачены расходы на доставку | 631 | 311 | 72 |
| 14 | Винчестер передан в эксплуатацию как МНМА (=3000+60) | 112 | 153 | 3060 |
| 15 | Начислена амортизация винчестера | 92 | 133 | 3060 |
| 16 | Административные расходы отнесены на финансовый результат операционной деятельности (= 3060+2000) | 791 | 92 | 5060 |
Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути
Пример 2. Учет офисных МНМА и МБП непроизводственного назначения
Для кабинета директора приобрели мини-холодильник стоимостью 9600 грн., в т.ч. НДС – 1600 грн, а также флеш-память для фотоаппарата стоимостью 1200 грн, в т.ч. НДС – 200 грн. Стоимость для основных средств согласно учетной политике предприятия составляет 20000 грн. Для МНМА используют способ амортизации «100%». Фотоаппарат учитывается как непроизводственное основное средство. Активы признаны непроизводственными МНМА.
| БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОФИСНЫХ МНМА И МБП НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЕ НАЗНАЧЕНИЕ |
| № з/п | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, грн |
| 1 | Оприходована флеш-память | 22 | 631 | 1000 |
| 2 | Отражено право на налоговый кредит | 6442 | 631 | 200 |
| 3 | Начислен налоговый кредит по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной | 641/ндс | 6442 | 200 |
| 4 | Начислено «компенсирующее» налоговое обязательство по НДС | 643 | 641/ндс | 200 |
| 5 | «Компенсирующие» налоговые обязательства по НДС включены в состав первоначальной стоимости МБП | 22 | 643 | 200 |
| 6 | Передана флэш-память (=1000+200) | 949 | 22 | 1200 |
| 7 | Оплачена стоимость флеш-памяти | 631 | 311 | 1200 |
| 8 | Оприходован мини-холодильник | 153 | 631 | 8000 |
| 9 | Отражено право на налоговый кредит | 6442 | 631 | 1600 |
| 10 | Начислен налоговый кредит по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной | 641/ндс | 6442 | 1600 |
| 11 | Начислено «компенсирующее» налоговое обязательство по НДС | 643 | 641/ндс | 1600 |
| 12 | Сумма начисленного НДС отнесена к первоначальной стоимости холодильника | 153 | 643 | 1600 |
| 13 | Холодильник введено в эксплуатацию как МНМА | 112 | 153 | 9600 |
| 14 | Начислена амортизация мини-холодильника | 949 | 133 | 9600 |
| 15 | Оплачена стоимость мини-холодильника | 631 | 311 | 9600 |
| 16 | Отнесены расходы на финансовый результат операционной деятельности (=1200+9600) | 791 | 949 | 10800 |
Налоговый учет МБП и МНМА
Налог на прибыль
Налоговые разницы по МБП и МНМА отсутствуют. Даже для активов непроизводственного назначения, ведь это не предусмотрено НК. Следовательно, расходы на приобретение МБП и амортизацию МНМА при определении финансового результата до налогообложения определяют по правилам бухгалтерского учета.
Соглашаются с тем, что не нужно корректировать финансовый результат для налогообложения за МНМА и налоговики (письмо ДФС от 02.03.2017 № 4346/6/99-99-15-02-02-15). В частности, они признают, что МНМА не входят в основные средства, поэтому разницы, которые определяют согласно ст. 138 НК, по таким активам у плательщика не возникают. Поэтому в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ Приложения РІ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия записывают разницы, возникающие в случае начисления амортизации внеоборотных активов без учета амортизации МНМА.
НДС
Другое дело с учетом НДС. Плательщики НДС должны обращать внимание на производственное или непроизводственное назначение приобретенных активов. Ведь, несмотря на то, что налоговый кредит у предприятия возникает независимо от их назначения при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), в случае непроизводственного использования актива придется начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС. Так, п. 198.5 НК требует от плательщика составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в течение 20 к. дней от конца месяца в ЕРНН сводную налоговую накладную.
