бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Приложение РІ предназначено для расчета общего влияния налоговых разниц, на которые корректируется финансовый результат для налогообложения в процессе расчета налога на прибыль. Как заполнить Приложение РІ, какие изменения в нем есть в декларации по налогу на прибыль в 2023 году – в консультации
Приложение РІ к декларации по налогу на прибыль (НП) предназначено для отражения налоговых разниц при расчете объекта налогообложения (пп. 134.1.1 НКУ), а его итог формирует стр. 03 РІ декларации. Такие налоговые разницы увеличивают или уменьшают финансовый результат (ФР) до налогообложения в декларации. Эти различия описаны в НКУ:
большинство разниц – в разделе III;
разницы по долгосрочному страхованию жизни и негосударственному пенсионному страхованию– раздел II;
разницы по различным переходным операциям, которые существуют временно – у переходных положений НКУ.
В свою очередь, ряд. 03 РІ декларации является корректирующим, то есть на его сумму ФР до налогообложения может быть, как увеличен (положительный итог приложения РІ), так и уменьшен (отрицательный итог приложения РІ).
Внимание:Приложение РІ – это налоговые разницы. Он расшифровывает стр. 03 РІ Налоговой декларации НП.
Прибутківці-квартальники вчергове мають зосередитись на складанні та поданні декларації з прибутку. Про основні правила подання декларації за три квартали 2024 року поговоримо на вебінарі. Залишайте свої запитання в опитувальнику — ми обов’язково допоможемо з ними розібратися
обязательно – для великодоходников, то есть для налогоплательщиков, годовой доход которых по данным бухгалтерского учета (без НДС и других косвенных налогов) превышает 40 млн грн (стр. 01 декларации). В данную сумму включаем абсолютно все доходы из Отчета о финансовых результатах, как выручка, так и другой операционный доход, финансовые доходы прочее;
добровольно – для малодоходников, то есть налогоплательщиков, у которых доход не более 40 млн грн (стр. 01 декларации), но они решили корректировать ФР;
обязательно – всеми плательщиками налога на прибыль, как малодоходниками, так и великодоходниками, если они решили уменьшить ФР на убытки прошлых периодов (пп. 140.4.4 НКУ) или же налоговые разницы возникли по другим разделам НКУ, чем раздел III. Подробнее – читайте ниже «Налоговые разницы в Приложении РІ, которые касаются всех плательщиков налога на прибыль».
Внимание:у малодоходников также могут быть ситуации, когда они обязаны составить приложение РІ к декларации по НП.
Итак, Приложение РІ может подаваться и налогоплательщиками, которые не применяют налоговые разницы, например, если убыток прошлого квартала (или года) решено перенести на уменьшение ФР текущего периода. Чтобы это сделать сумму ущерба включают в стр. 3.2.4 Приложения РІ, что и влечет необходимость подачи этого приложения.
Структура Приложения РІ
Знание структуры приложения РІ ускоряет поиск нужной строки. Так, приложение РІ состоит из 4-х разделов:
раздел 1 – разницы по амортизации основных средств, нематериальных и других необоротных активов (раздел III НКУ);
раздел 2 – разницы по обеспечениям, резервам (раздел III НКУ);
раздел 3 – разницы по разделам I и II НКУ, например, разницы по трансфертному ценообразованию. Также убытки прошлых периодов (стр. 3.2.4), сумма отрицательного значения реорганизованного предприятия (стр. 3.2.4.1) ;
раздел 4 – другие разницы, в частности переходные (временные) из раздела переходных положений НКУ
Внимание:Приложение РІ по аналогии с активным бухгалтерским счетом имеет две стороны – левую (увеличение) и правую (уменьшение).
Также каждый раздел состоит из 2-х колонок:
налоговые разницы на увеличение (слева). В нумерации такие разницы имеют вторую цифру «1», например 1.1.1;
налоговые разницы на уменьшение (дело). В нумерации такие разницы имеют вторую цифру «2», например 1.2.1.
Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків із 9 червня. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів
Таким построением приложение РІ чем-то напоминает схему активного бухгалтерского счета-Дебет (увеличение), а Кредит (уменьшение). В конце еще есть итоги («обороты») – стр. 01 и стр. 02 с конечным результатом («сальдо») – стр. 03.
Налоговые разницы все пронумерованы:
первая цифра – номер раздела;
вторая – тип разницы, 1 или 2, то есть увеличение или уменьшение;
третья и четвертая – порядковый номер.
Также дело может быть указаны иные приложения к налоговой декларации, в которой такая налоговая разницы рассчитывается, например Приложение АМ (амортизация), Приложение ЦБ (ценные бумаги), Приложение ТЦ (трансфертное ценообразование).
После заполнения строк с налоговыми разницами следует посчитать итог:
налоговых разниц на увеличение – стр. 01 в конце приложения РІ;
налоговых разниц на уменьшение – стр. 02 в конце приложения РІ.
В сумму включаем значения по всем строкам, как с кодами из 3-х цифр, так и из 4-х цифр.
После подсчета промежуточных итогов считается общий результат налоговых разниц:
Итог = Налоговые разницы на увеличение (стр. 01 приложения РІ) - налоговые разницы на уменьшение (стр. 02 приложения РІ) = стр. 03 приложения РІ = стр. 03 РІ декларации НП
Обратите внимание, что итог может быть, как положительный, так и отрицательный. Если он отрицательный, то при переносе в стр. 03 РІ декларации проследите, чтобы знак «-» не потерять, так как это влияет на дальнейший расчет базы налогообложения НП (см. алгоритм заполнения декларации по НП). Стр. 03 РІ со знаком «-» уменьшает ФР и сумму НП.
Также результат налоговых разниц в стр. 03 может быть и «нулевой», когда налоговые разницы «на увеличение» и «уменьшение» уровне. В таком случае приложение РІ все равно подаем и ставим «0» в стр. 03 РІ (не прочерк!).
Внимание:Приложение РІ неотъемлемый спутник приложений АМ, ЦП и ТЦ, так как итоги из них заносятся в приложение РІ.
Новий закон про мобілізацію вплине як на життя громадян, так і на діяльність юридичних осіб. Пояснимо, які новації стосовно військово-транспортного обов’язку запрацюють найближчим часом
если разницы «на увеличение» равны разницам «на уменьшение», то Приложение РІ подается все равно даже при нулевой строке 03 РІ декларации;
малодоходники разделы 1 и 2 приложения РІ заполнять не могут. Разницы по амортизации и формированию резервов – это не их разницы. У них может быть только раздел 3 (строка 3.2.4 относительно убытков прошлых периодов) и в некоторых случаях разницы из раздела 4, которые связаны с переходными положениями НКУ;
к строке 03 РІ декларации переносится разница между налоговыми разницами «на увеличение» и «уменьшение». Значение может быть, как «+», так и «-».
Не подавать приложение РІ можно только в ситуации, когда предприятие малодоходник и уменьшение ФР на убытки прошлых периодов или других налоговых разниц оно не применяло.
Внимание:«нулевой» стр. 03 РІ Декларации – Приложение РІ все равно подаем, если были налоговые разницы.
У высокодоходника не подать приложение РІ не получится-практически всегда существует Амортизация основных средств, по которой есть налоговая разница на увеличение и не уменьшение (см. далее «Налоговые разницы высокодоходников»). Хотя результат такой «амортизационной» разницы может быть и нулевым, но уже приложение РІ пустым быть не может и обязателен к подаче.
Внимание:в квартальных декларациях высокодоходников приложение РІ есть практически всегда.
Если требуется налоговая разница отсутствует в форме приложения РІ
И такое возможно. Обновление приложения РІ отстает от изменений в НКУ, которые могут произойти и посреди отчетного периода. Если налоговая разница есть в НКУ, но отсутствует специальная строка в действующей форме приложения РІ, то действуем следующим образом:
находим любую свободную строку «на увеличение» или «на уменьшение» – в зависимости от типа разницы (увеличивающая или уменьшающая). Заносим данные в него;
ставим отметку «х» в поле «Наличие дополнения» заключительной части декларации;
указываем в графе «Содержание дополнения» коды использованных строк приложения РІ и ставим ссылку на соответствующие нормы НКУ.
При этом налоговики не требуют подавать какие-то дополнения к декларации по данному основанию.
В таком подходе потребность возникает часто при отчетности за I квартал, когда изменения в НКУ начинают действовать с 01 января, а обновленную форму Приложения РІ еще не приняли. Например, в 2023 году отчетность за I квартал была по старой форме, а за первое полугодие – уже по новой (см. ниже).
Внимание:отсутствие строки в Приложении РІ не значит, что можно «пропустить» налоговую разницу.
На подачу приложения РІ, как видим, влияет решение о неприменении налоговых разниц. Напомним эти правила:
вновь созданные предприятия указывают, используют ли налоговые разницы при подаче первой декларации по налогу на прибыль (для них это будет годовая декларация);
действующие предприятия могут принять решение о неприменении корректировок ФР не более 1 раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий относительно размера дохода. Если у такого плательщика в любом следующем году годовой доход превысит 40 млн грн, плательщик определяет объект налогообложения начиная с такого года путем корректировки ФР до налогообложения на все разницы.
Решение о неприменении налоговых разниц указывается в заключительной части декларации в специальном поле «Наличие решения о неприменении корректировок ФР до налогообложения на все разницы». Для этого ставится знак «+» и производится запись реквизитов документа, которым принято решение о неприменении разниц, например, внутренний приказ по предприятию, его название, дата и номер. Если это решение не меняется, то малодоходникам каждый раз при подаче годовой декларации следует его приводить в данном поле.
Внимание:не подать приложение РІ можно лишь в одном случае – вообще отсутствуют налоговые разницы, подлежащие внесению в него. Это вероятно только у малодоходников, которые приняли решение о неприменении налоговых разниц.
Налоговые разницы в Приложении РІ, касающиеся всех налогоплательщиков на прибыль
К налоговым разницам, которые распространяются на всех плательщиков налога (доход больше или меньше 40 млн грн значения не имеет) относятся:
налоговые убытки прошлых лет (строка 3.2.4 приложения РІ, пп. 134.1.1 НКУ). Такие убытки можно учитывать вплоть до их полного погашения прибылью без срока давности. Однако есть условие – они должны быть задекларированными. Если плательщик налога в прошлом периоде убытки не показывал, то необходимо сначала исправить ошибку, например, с помощью Приложения ВП к декларации;
разницы по договорам долгосрочного страхования (строка 4.1.5 приложения РІ, ст. 1231 разд. II НКУ). Применяются в случае нарушения условий договоров долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования (имеется в виду досрочное расторжение договора в течение первых 5 лет его действия);
разницы по необоротным активам горных предприятий (строки 4.1.6-4.1.8 приложения РІ, п. 19 подразд. 4 Переходных положений НКУ), в частности расходы на сооружение скважин;
сомнительная задолженность, меры к взысканию которой были приняты до 01.01.2015 г. (строки 4.1.9-4.1.11; 4.2.6-4.2.8 приложения РІ, п. 17 подразд. 4 раздела ХХ НКУ).
Внимание: убытки прошлых периодов также налоговая разница для Приложения РІ. Однако только при условии, что они используются для уменьшения ФР текущего периода.
Юрособа на загальній системі застосовує податкові різниці, має кредит на обладнання за програмою «Доступні кредити 5–7–9», за якою Фонд розвитку підприємництва компенсує частину відсотків за кредитом. Чи потрібно показувати компенсовані відсотки в додатку РІ до квартальної/піврічної прибуткової декларації?
Изменения в Приложении РІ для отчетности за 2023 год
Изменения в Приложение РІ есть и в 2023 году, которые внес приказ Минфина от 20.02.2023 г. № 101 (вступил в силу 31.03.2023). В результате этих изменений появились новые налоговые разницы по:
первой продажи будущей жилой недвижимости заказчиками, девелоперами (строки 4.1.4.2, 4.2.3.1, 4.1.4.3 и 4.2.3.2 Приложения РІ; также см. пп. 141.12.2 НКУ);
в операциях по получению по решению Кабмина собственности рф и ее резидентов (строки 4.1.24, 4.2.27, 4.2.28 Приложения РІ; см. также п. 67 подразд. 4 Переходных положений НКУ). Суть этих корректировок финансового результата – доходы от списания кредиторской задолженности перед субъектами рф и полученное по решению правительства от субъектов рф имущество – исключаются из финансового результата;
средств, получаемых из госбюджета в рамках процедуры урегулирования задолженности на рынке природного – уменьшают финансовый результат (стр. 4.2.26 Приложения РІ; п. 64 подраздела 4 Переходных положений НКУ).
Налоговые разницы высокодоходников 2023
Разницы, возникающие при начислении амортизации и других операций с необоротными активами
К этой группе разниц относятся:
разницы по операциям с производственными основными средствами и нематериальными активами (п. 138.1 НКУ и п. 138.2 НКУ);
разницы по операциям с непроизводственными основными средствами и нематериальными активами (пп 138.3.2 НКУ).
Производственные основные средства и нематериальные активы. Суть корректировок по амортизации необоротных активов заключается в таком (строки 1.1.1 и 1.2.1 НКУ):
ФР увеличивается на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая начислена в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;
ФР уменьшается на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая начислена по правилам п. 138.3 НКУ, среди которых в частности соблюдение минимально допустимых сроков полезного использования основных средств, определенных НКУ. Также напоминаем, что малоценные необоротные материальные активы не считаются для целей НКУ основными средствами.
Внимание:основные средства и нематериальные активы в непроизводственной/нехозяйственной деятельности – типичная причина появления разницы.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Также корректировки проводятся при переоценке и изменении полезности необоротных активов (строки 1.1.1.1, 1.2.1.1 и 1.2.1.2 Приложения РІ);
ФР увеличивается на сумму уценки основных средств и нематериальных активов и на сумму потерь от уменьшения их полезности, которые определены по правилам бухгалтерского учета;
ФР уменьшается на сумму дооценки основных средств и нематериальных активов (в рамках прежней уценки) и на сумму выгод от восстановления полезности (в пределах ранее признанных расходов от уменьшения их полезности), которые определены по правилам бухгалтерского учета.
Кроме того, для целей налогового учета первоначальная стоимость переоцененных объектов не изменяется, что влечет налоговые разницы вследствие различия в амортизационных отчислениях по бухгалтерскому учету и требованиями НКУ (см. выше).
При ликвидации (или продаже или ином выбытии основных средств и нематериальных активов) также осуществляются корректировки в строке 1.1.2 и 1.2.2 приложения РІ (ст. 138 НКУ).
Непроизводственные основные средства и нематериальные активы. Такие объекты не назначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (пп. 138.3.2 НКУ). Достаточно даже самого факта неиспользования их в хозяйственной деятельности, то есть даже если они изначально были предназначены для хозяйственной деятельности, а потом перестали таковыми быть, то для ГНС они становятся непроизводственными (ИНК от 17.10.2017 г. № 2251/6/99-99-15-02-02-15/ИНК).
На непроизводственные основные средства амортизация не начисляется, а также не признаются расходы, связанные с ремонтом. Все это отражается подобно производственных необоротных активов (см. выше), то есть в таких строках Приложения РІ:
разницы в начислении амортизации – в строка 1.1.1;
разницы, которые связаны с ремонтом, - в строка 1.1.4.
Пример. За 6 месяцев 2023 года предприятие начислило амортизацию непроизводственных основных средств в сумме 9500 грн и осуществило ремонт непроизводственного мини-холодильника на сумму 12000 грн., следовательно, необходимо:
увеличить ФР на сумму 9500 грн (строка 1.1.1 приложения РІ);
увеличить ФР на сумму 12000 грн (строка 1.1.4 Приложения РІ).
Разницы, возникающие при формировании обеспечений (резервов)
К этой группе разниц относятся:
разницы по сомнительным долгам (п. 139.2 НКУ);
разницы на обеспечение относительно возмещения будущих расходов (кроме обеспечений расходов, связанных с оплатой труда) (п. 139.1 НКУ). К таким обеспечениям могут относиться, например, обеспечение гарантийных обязательств. Такие корректировки осуществляются в строке 2.1.1 (увеличение) и в строке 2.2.1 и 2.2.1.1 (уменьшение);
Что касается обеспечения (резерва) расходов на оплату отпусков, то корректировка на него не распространяется (п. 139.1 НКУ), поэтому такие расходы для целей составления декларации признаются по правилам бухгалтерского учета.
увеличивается на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов согласно НП(С)БУ или МСФО (пп. 139.2.1 НКУ);
увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов. При этом увеличения происходят на сумму всей списанной дебиторской задолженности, включая НДС, независимо от того соответствовала ли такая задолженность налоговым признакам безнадежности (пп. 14.1.11 НКУ) или не отвечала (ИНК от 22.08.2017 г. № 1707/ИНК/04-36-12-32-20) (пп. 139.2.1 НКУ);
уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился ФР к налогообложению согласно НП(С)БУ или МСФО (пп. 139.2.2 НКУ);
уменьшается на сумму списания дебиторской задолженности (в т. ч. За счет создания резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным в пп. 14.1.11 НКУ для безнадежной задолженности (пп. 139.2.2 НКУ).
ФР уменьшается на сумму списанной дебиторской задолженности независимо от того, был создан резерв сомнительных долгов и с учетом суммы НДС (ИНК от 22.08.2017 г. № 1707/ИНК/04-36-12-32-20). Также не влияет период формирования резерва сомнительных долгов (ИНК № 1553/6/99-99-15-02-02-15/ИНК).
У системі «Експертус Головбух» бухгалтер завжди може отримати швидку і точну відповідь на своє професійне запитання. Кожне рішення, запропоноване Системою, є актуальним і своєчасним. Цим вона і унікальна.
Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи
Разницы, возникающие из-за штрафов, пени и неустойки
Корректировка производится, если в отчетном периоде были уплачены суммы штрафы, пени, неустойки (пп. 140.5.11 НКУ):
в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц, уплачивающих НДФЛ). Это касается и плательщиков единого налога (пп. 140.5.10 НКУ, п. 44 подразд. 4 Переходных положений НКУ, письмо Минфина от 10.04.2017 г. № 11210-09-10/9617 и разъяснения ГНС в 102.13 ВИР);
в пользу плательщиков налога на прибыль, применяющих ставку налогообложения 0% в соответствии с п. 44 подразд. 4 Переходных положений НКУ.
ФР необходимо увеличить на такие уплаченные штрафные санкции (строка 3.1.11 Приложения РІ).
Другие налоговые разницы
Кроме вышеописанных существуют налоговые разницы относительно:
