експерт із податкового обліку Експертус Головбух Цифрового видавництва Експертус, Київ
Приложение РІ предназначено для расчета общего влияния налоговых разниц, на которые корректируется финансовый результат для налогообложения в процессе расчета налога на прибыль. Как заполнить Приложение РІ, какие изменения в нем есть в декларации по налогу на прибыль — в консультации
Приложение РІ к декларации по налогу на прибыль (НП) предназначено для отражения налоговых разниц при расчете объекта налогообложения (пп. 134.1.1 НК), а его итог формирует стр. 03 РІ декларации. Такие налоговые разницы увеличивают или уменьшают финансовый результат (ФР) до налогообложения в декларации. Эти разницы описаны в НК:
большинство разниц — в разделе ІІІ;
разницы по пропорциональной корректировке доходов/расходов с целью трансфертного ценообразования — раздел I (пп. 39.5.5);
разницы относительно долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования — раздел II;
разницы по разным переходным операциям, существующим на время — в Переходных положениях НК.
В свою очередь, ряд. 03 РІ декларации является корректирующим, то есть на его сумму ФР до налогообложения может быть, как увеличен (положительный итог Приложения РІ), так и уменьшен (отрицательный итог Приложения РІ).
Внимание: Приложение РІ — это налоговые разницы. Он расшифровывает стр. 03 РІ Налоговой декларации НП.
Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації
обязательно — для крупнодоходников, то есть для налогоплательщиков, годовой доход которых по данным бухгалтерского учета (без НДС и других косвенных налогов) превышает 40 млн грн (стр. 01 декларации). В эту сумму включаем абсолютно все доходы из Отчета о финансовых результатах, как выручка, так и другой операционный доход, финансовые доходы прочее;
добровольно — для малодоходников, то есть налогоплательщиков, у которых доход не более 40 млн грн (стр. 01 декларации), но они решили корректировать ФР;
обязательно — всеми плательщиками налога на прибыль, как малодоходниками, так и крупнодоходниками, если они решили уменьшить ФР на убытки прошлых периодов (пп. 140.4.4 НК) или же налоговые разницы возникли по другим разделам НК, чем раздел III. Подробнее — читайте ниже «Налоговые разницы в Приложении РІ, которые касаются всех плательщиков налога на прибыль».
Внимание: у малодоходников также могут быть ситуации, когда они обязаны составить Приложение РІ к Декларации по НП.
Итак, Приложение РІ может подаваться и налогоплательщиками, которые не применяют налоговые разницы, например, если убыток прошлого квартала (или года) решено перенести на уменьшение ФР текущего периода. Чтобы это сделать сумму ущерба включают в стр. 3.2.4 Приложения РІ, что и влечет необходимость подачи этого приложения.
Структура Приложения РІ
Знание структуры Приложения РІ ускоряет поиск нужной строки. Так, Приложение РІ состоит из 4-х разделов:
раздел 1 — разницы по амортизации основных средств, нематериальных и других необоротных активов (раздел III НК);
раздел 2 — разницы по обеспечениям, резервам (раздел III НК);
раздел 3 — разницы по разделам I и II НК, например, разницы по трансфертному ценообразованию. Также убытки прошлых периодов (стр. 3.2.4), сумма отрицательного значения реорганизованного предприятия (стр. 3.2.4.1);
раздел 4 — другие разницы, в частности переходные (временные) из раздела переходных положений НК.
Внимание: Приложение РІ по аналогии с активным бухгалтерским счетом имеет две стороны — левую (увеличение) и правую (уменьшение).
Также каждый раздел состоит из 2-х колонок:
налоговые разницы на увеличение (слева). В нумерации такие разницы имеют вторую цифру «1», например 1.1.1;
налоговые разницы на уменьшение (справа). В нумерации такие разницы имеют вторую цифру «2», например 1.2.1.
Таким построением Приложение РІ чем-то напоминает схему активного бухгалтерского счета-Дебет (увеличение), а Кредит (уменьшение). В конце еще есть итоги («обороты») — стр. 01 и стр. 02 с конечным результатом («сальдо») — стр. 03.
Налоговые разницы все пронумерованы:
первая цифра — номер раздела;
вторая — тип разницы, 1 или 2, то есть увеличение или уменьшение;
третья и четвертая — порядковый номер.
Также дело может быть указаны иные приложения к налоговой декларации, в которой такая налоговая разницы рассчитывается, например Приложение АМ (амортизация), Приложение ЦБ (ценные бумаги), Приложение ТЦ (трансфертное ценообразование).
После заполнения строк с налоговыми разницами следует посчитать итог:
налоговых разниц на увеличение — стр. 01 в конце Приложения РІ;
налоговых разниц на уменьшение — стр. 02 в конце Приложения РІ.
В сумму включаем значения по всем строкам, как с кодами из 3-х цифр, так и из 4-х цифр.
После подсчета промежуточных итогов считается общий результат налоговых разниц:
Итог = Налоговые разницы на увеличение (стр. 01 Приложения РІ) — налоговые разницы на уменьшение (стр. 02 Приложения РІ) = стр. 03 Приложения РІ = стр. 03 РІ Декларации НП
Обратите внимание, что итог может быть, как положительный, так и отрицательный. Если он отрицательный, то при переносе в стр. 03 РІ декларации проследите, чтобы знак «–» не потерять, поскольку это влияет на дальнейший расчет базы налогообложения НП (см. алгоритм заполнения декларации по НП). Стр. 03 РІ со знаком «–» уменьшает ФР и сумму НП.
Также результат налоговых разниц в стр. 03 может быть и «нулевой», когда налоговые разницы «на увеличение» и «уменьшение» уровне. В таком случае Приложение РІ все равно подаем и ставим «0» в стр. 03 РІ (не прочерк!).
Внимание: Приложение РІ неотъемлемый спутник Приложений АМ, ЦП и ТЦ, ведь итоги из них заносятся в Приложение РІ.
если разницы «на увеличение» равны разницам «на уменьшение», то Приложение РІ подается все равно даже при нулевой строке 03 РІ декларации;
малодоходники разделы 1 и 2 Приложения РІ заполнять не могут. Разницы по амортизации и формированию резервов — это не их разницы. У них может быть только раздел 3 (строка 3.2.4 относительно убытков прошлых периодов) и в некоторых случаях разницы из раздела 4, которые связаны с переходными положениями НК;
к строке 03 РІ декларации переносится разница между налоговыми разницами «на увеличение» и «уменьшение». Значение может быть, как «+», так и «–».
Не подавать Приложение РІ можно только в ситуации, когда предприятие малодоходник и уменьшение ФР на убытки прошлых периодов или других налоговых разниц оно не применяло.
Внимание: «нулевой» стр. 03 РІ Декларации — Приложение РІ все равно подаем, если были налоговые разницы.
У крупнодоходника не подать Приложение РІ не получится-практически всегда существует Амортизация основных средств, по которой есть налоговая разница на увеличение и на уменьшение (см. далее «Налоговые разницы крупнодоходников»). Хотя результат такой «амортизационной» разницы может быть и нулевым, но уже Приложение РІ пустым быть не может и обязателен к подаче.
Внимание: в квартальных декларациях крупнодоходников Приложение РІ есть практически всегда.
Если требуется налоговая разница отсутствует в форме Приложения РІ
И такое возможно. Обновление Приложения РІ отстает от изменений в НК, которые могут произойти и посреди отчетного периода. Если налоговая разница есть в НК, но отсутствует специальная строка в действующей форме Приложения РІ, то действуем следующим образом:
находим любую свободную строку «на увеличение» или «на уменьшение» — в зависимости от типа разницы (увеличивающая или уменьшающая). Заносим данные в него;
ставим отметку «х» в поле «Наличие дополнения» заключительной части декларации;
указываем в графе «Содержание дополнения» коды использованных строк Приложения РІ и ставим ссылку на соответствующие нормы НК.
При этом налоговики не требуют подавать какие-то дополнения к декларации по этому основанию.
В таком подходе потребность возникает часто при отчетности за I квартал, когда изменения в НК начинают действовать с 01 января, а обновленную форму Приложения РІ еще не приняли. Например, в 2025 году отчетность за I квартал будет по старой форме, а за первое полугодие — уже по новой (см. ниже).
Внимание:отсутствие строки в Приложении РІ не значит, что можно «пропустить» налоговую разницу.
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
На подачу Приложения РІ, как видим, влияет решение о неприменении налоговых разниц. Напомним эти правила:
вновь созданные предприятия указывают, используют ли налоговые разницы при подаче первой декларации по налогу на прибыль (для них это будет годовая декларация);
действующие предприятия могут принять решение о неприменении корректировок ФР не более 1 раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий относительно размера дохода. Если у такого плательщика в любом следующем году годовой доход превысит 40 млн грн, плательщик определяет объект налогообложения начиная с такого года путем корректировки ФР до налогообложения на все разницы.
Решение о неприменении налоговых разниц указывается в заключительной части декларации в специальном поле «Наличие решения о неприменении корректировок ФР до налогообложения на все разницы». Для этого ставится знак «+» и производится запись реквизитов документа, которым принято решение о неприменении разниц, например, внутренний приказ по предприятию, его название, дата и номер. Если это решение не меняется, то малодоходникам каждый раз при подаче годовой декларации следует его приводить в этом поле.
Внимание: не подать Приложение РІ можно лишь в одном случае — вообще отсутствуют налоговые разницы, подлежащие внесению в него. Это вероятно только у малодоходников, которые приняли решение о неприменении налоговых разниц.
Налоговые разницы в Приложении РІ, касающиеся всех налогоплательщиков на прибыль
Причина корректировки
Суть корректировки
Убытки прошлых лет
ФР уменьшают на сумму (пп. 140.4.4 НК)
Строка 3.2.4: отрицательное значение объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет.
Заметим: здесь отражают налоговый ущерб, задекларированный в предыдущем году (из строки 04 декларации за предыдущий год).
Эту разницу применяют все плательщики налога на прибыль. То есть и те, кто отказался от разниц из раздела ІІІ НК (пп. 134.1.1 НК).
Большие налогоплательщики имеют право уменьшать финансовый результат на сумму, не превышающую 50% непогашенной суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Если непогашенная сумма отрицательного значения объекта налогообложения составляет не более 10% положительного значения объекта налогообложения без учета непогашенного отрицательного значения налогооблагаемого объекта, такая сумма отрицательного значения уменьшает финансовый результат до налогообложения в полном объеме.
Получены бюджетные гранты
ФР уменьшают на сумму (пп. 140.4.8 НК)
Строка 3.2.6: бюджетных грантов, получивших плательщик и включивших в состав доходов отчетного периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО.
ФР увеличивают на сумму (пп. 140.5.16 НК)
Строка 3.1.14: расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, понесенных в текущем отчетном периоде за счет такого гранта (но не более его суммы) и включенных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО
Переходные операции при изменении системы налогообложения:
Отгрузили товар/оказали услуги по упрощенной системе — оплату получили на общей системе
ФР увеличивают на сумму (п. 4-1 подраздел. 4 р. ХХ НК)
Строка 4.1.5.1: доход, полученный как оплата за товары (работы, услуги), отгружены (предоставлены) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения, стоимость которых согласно правилам НП(С)БУ или МСФО признана в составе дохода во время пребывания на такой системе
ФР уменьшают на сумму (п. 4-1 подраздел. 4 р. ХХ НК)
Строка 4.2.5.1: себестоимости таких товаров (работ, услуг), что учтена в составе расходов согласно правилам НП(С)БУ или МСФО во время пребывания плательщика на упрощенной системе налогообложения.
Получили оплату на упрощенной системе — отгрузили товар/оказали услуги на общей системе
ФР увеличивают на сумму (п. 4-1 подраздел. 4 р. ХХ НК)
Строка 4.1.5.2: себестоимости отгруженных (предоставленных) таких товаров (работ, услуг), что учтена в налоговом (отчетном) периоде в составе расходов согласно правилам НП(С)БУ или МСФО
ФР уменьшают на сумму (п. 4-1 подраздел. 4 р. ХХ НК)
Строка 4.2.5.2: дохода, признанного согласно правилам НП(С)БУ или МСФО, в виде стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (предоставленных) в таком периоде, в части суммы их предварительной (авансовой) оплаты, полученной во время пребывания плательщика на упрощенной системе налогообложения, и налогообложения
Нарушили условия по договору долгосрочного страхования жизни или договору страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения
ФР увеличивают на сумму (ст. 123-1 НК)
Строка 4.1.5: предварительно уплаченных платежей, взносов, премий по договору долгосрочного страхования жизни или договору страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в случае его расторжения или в случае, если такой договор перестал отвечать требованиям НК
Внимание: убытки прошлых периодов также налоговая разница для Приложения РІ. Однако только при условии, что они используются для уменьшения ФР текущего периода.
Юрособа на загальній системі застосовує податкові різниці, має кредит на обладнання за програмою «Доступні кредити 5–7–9», за якою Фонд розвитку підприємництва компенсує частину відсотків за кредитом. Чи потрібно показувати компенсовані відсотки в додатку РІ до квартальної/піврічної прибуткової декларації?
Изменения в Приложении РІ для отчетности за 2025 год
Изменения в Приложение РІ есть и в 2025 году, которые внес приказ Минфина от 05.12.2024 № 621 (с изменениями приказа Минфина от 24.12.2024 № 659). Этот документ вступил в силу в день официального опубликования — 21.01.2025, а значит, по правилам пункта 46.6 НК с обновленным Приложением РІ квартальные налогоплательщики впервые должны подавать по результатам полугодия 2025 года. Хотя налоговики могут быть и другого мнения.
В результате этих изменений изложили в новой редакции строки 3.2.3.3, 3.1.6.2 и 3.1.7.1 Приложения РІ. Напомним, что эти строки предназначены для корректировки финансового результата до налогообложения:
согласно подпункт 140.4.3 НК — на сумму доходов от участия в капитале нерезидентов и дивидендов от нерезидентов при определенных условиях;
подпункта 140.5.4 НК — на сумму 30% стоимости приобретений у неприбыльных организаций и особых нерезидентов;
подпункта 140.5.5-1 НК — на сумму 30% стоимости поставок в пользу особых нерезидентов.
Связано эти обновления с «чисто редакционными» (см. разъяснение ГНС от 27.08.2024) изменениями в статью 39 НК, которые внес Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об особенностях налогового администрирования во время военного положения для налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства» от 18.06.2024 № 3813-IX и вступивших в силу 01.01.2025. Так что с этими изменениями заполнение строк 3.2.3.3, 3.1.6.2 и 3.1.7.1 Приложения РІ не изменилось.
Кроме того, недавно ГНС опубликовала (сообщение от 13.03.2025) очередной проект изменений в декларацию, по которому Приложение РІ пополнят двумя новыми строками:
3.1.16 — «Сумма расходов, признанных налогоплательщиком в бухгалтерском учете в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, если у налогоплательщика по совокупности условий совершения сделки есть основания полагать, что имеющиеся обстоятельства (факты) свидетельствуют об осуществлении такой операции с целью предоставления неправомерному лицу 0.6.1 пункта 140.6 статьи 140 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)»;
3.1.17 — «Сумма амортизации основных средств и/или нематериальных активов, рассчитанная в соответствии с положениями пункта 138.3 статьи 138 раздела III Налогового кодекса Украины относительно операций, которые осуществлялись с привлечением основных средств и/или нематериальных активов (подпункт 140.6.3 статьи 140).
Налоговые разницы крупнодоходников 2025
Разницы, возникающие при начислении амортизации и других операций с необоротными активами
К этой группе разниц относятся:
разницы по операциям с производственными основными средствами и нематериальными активами (п. 138.1 НК и п. 138.2 НК);
разницы по операциям с непроизводственными основными средствами и нематериальными активами (пп 138.3.2 НК).
Производственные основные средства и нематериальные активы. Суть корректировок по амортизации необоротных активов заключается в таком (строки 1.1.1 и 1.2.1 НК):
ФР увеличивается на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая начислена в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;
ФР уменьшается на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая начислена по правилам п. 138.3 НК, среди которых в частности соблюдение минимально допустимых сроков полезного использования основных средств, определенных НК. Также напоминаем, что малоценные необоротные материальные активы не считаются для целей НК основными средствами.
Обратите внимание, не подлежат ли налоговой амортизации непроизводственные основные средства и нематериальные активы, а также их ремонты/улучшения (пп. 138.3.2 НК). Также пп. 138.3.1 НК запрещает начисление амортизации за период неиспользования ОС в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.
Внимание: основные средства и нематериальные активы в непроизводственной/нехозяйственной деятельности — типичная причина появления разницы.
Также корректировки проводятся при переоценке и изменении полезности необоротных активов (строки 1.1.1.1, 1.2.1.1 и 1.2.1.2 Приложения РІ);
ФР увеличивается на сумму уценки основных средств и нематериальных активов и на сумму потерь от уменьшения их полезности, которые определены по правилам бухгалтерского учета;
ФР уменьшается на сумму дооценки основных средств и нематериальных активов (в рамках прежней уценки) и на сумму выгод от восстановления полезности (в пределах ранее признанных расходов от уменьшения их полезности), которые определены по правилам бухгалтерского учета.
Кроме того, для целей налогового учета первоначальная стоимость переоцененных объектов не изменяется, что влечет налоговые разницы вследствие различия в амортизационных отчислениях по бухгалтерскому учету и требованиями НК (см. выше).
При ликвидации (или продаже или другом выбытии основных средств и нематериальных активов) также производятся корректировки:
увеличительное в ряд. 1.1.2 — на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с НП(С)БУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта (п. 138.1 НК);
уменьшительное в ряд. 1.2.2 — на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом статьи 138 НК, в случае ликвидации или продажи такого объекта (п. 138.2 НК).
Непроизводственные основные средства и нематериальные активы. Такие объекты не назначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (пп. 138.3.2 НК). Достаточно даже самого факта неиспользования их в хозяйственной деятельности, то есть даже если они изначально были предназначены для хозяйственной деятельности, а потом перестали таковыми быть, то для ГНС они становятся непроизводственными (ИНК от 17.10.2017 № 2251/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
На непроизводственные основные средства амортизация не начисляется, а также не признаются расходы, связанные с ремонтом. Все это отражается подобно производственных необоротных активов (см. выше), то есть в таких строках Приложения РІ:
разницы в начислении амортизации — в строка 1.1.1;
разницы, которые связаны с ремонтом, — в строка 1.1.4.
Пример. За 3 месяца 2025 года предприятие начислило амортизацию непроизводственных основных средств в сумме 9500 грн и осуществило ремонт непроизводственного мини-холодильника на сумму 12000 грн, следовательно, необходимо:
увеличить ФР на сумму 9500 грн (строка 1.1.1 Приложения РІ);
увеличить ФР на сумму 12000 грн (строка 1.1.4 Приложения РІ).
А еще относительно непроизводственных основных средств и нематериальных активов в пункте 138.2 НК есть уменьшительная корректировка финрезультата до налогообложения на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов и затрат на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в т.ч. отнесенных к расходам в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств или нематериальных активов, но не больше суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи. Для него в Приложении РІ отведена строка 1.2.3.
Важно! Эта уменьшительная разница действует только при продаже нехозяйственных основных средств или материальных активов. Уменьшают бухфинрезультат именно на первоначальную стоимость и затраты на их ремонт и улучшение, но не больше дохода от продаж. При ликвидации или безвозмездной передаче негосударственных объектов нельзя уменьшить бухфинрезультат до налогообложения.
Навіть під час дії воєнного стану підприємства продовжують проводити валютні операції. На які обліково-податкові моменти звернути увагу, коли розраховуєте курсові різниці під час експортно-імпортних операцій
Разницы, возникающие при формировании обеспечений (резервов)
К этой группе разниц относятся:
разницы по сомнительным долгам (п. 139.2 НК);
разницы на обеспечение относительно возмещения будущих расходов (кроме обеспечений расходов, связанных с оплатой труда) (п. 139.1 НК). К таким обеспечениям могут относиться, например, обеспечение гарантийных обязательств. Такие корректировки осуществляются в строке 2.1.1 (увеличение) и в строке 2.2.1 и 2.2.1.1 (уменьшение);
Что касается обеспечения (резерва) расходов на оплату отпусков, то корректировка на него не распространяется (п. 139.1 НК), поэтому такие расходы для целей составления декларации признаются по правилам бухгалтерского учета.
увеличивается на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов согласно НП(С)БУ или МСФО (пп. 139.2.1 НК);
увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов. При этом увеличения происходят на сумму всей списанной дебиторской задолженности, включая НДС, независимо от того соответствовала ли такая задолженность налоговым признакам безнадежности (пп. 14.1.11 НК) или не отвечала (ИНК от 22.08.2017 № 1707/ІПК/04-36-12-32-20) (пп. 139.2.1 НК);
уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился ФР к налогообложению согласно НП(С)БУ или МСФО (пп. 139.2.2 НК);
уменьшается на сумму списания дебиторской задолженности (в т. ч. За счет создания резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным в пп. 14.1.11 НК для безнадежной задолженности (пп. 139.2.2 НК).
ФР уменьшается на сумму списанной дебиторской задолженности независимо от того, был создан резерв сомнительных долгов и с учетом суммы НДС (ИНК от 22.08.2017 № 1707/ІПК/04-36-12-32-20). Также не влияет период формирования резерва сомнительных долгов (ИНК № 1553/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Разницы, возникающие из-за штрафов, пени и неустойки
Корректировка производится, если в отчетном периоде были уплачены суммы штрафы, пени, неустойки (пп. 140.5.11 НК):
в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц, уплачивающих НДФЛ). Это касается и плательщиков единого налога (пп. 140.5.10 НК, п. 44 подразд. 4 Переходных положений НК, письмо Минфина от 10.04.2017 № 11210-09-10/9617 и разъяснения ГНС в 102.13 ОИР);
в пользу плательщиков налога на прибыль, применяющих ставку налогообложения 0% в соответствии с п. 44 подразд. 4 Переходных положений НК.
ФР необходимо увеличить на такие уплаченные штрафные санкции (строка 3.1.11 Приложения РІ).
На заметку: по мнению налоговиков, штрафную разницу можно не определять в случае, если с начисленных в пользу нерезидента штрафов, пени, неустойки уплачивается налог на репатриацию согласно пункту 141.4 НК. А вот если применяются правила международного договора (в части освобождения от налога на прибыль такой выплаты), то плательщик, выплачивающий штраф нерезиденту, должен совершить увеличительную корректировку согласно подпункту 140.5.11 НК (письмо ГФСУ от 08.11.2018 № 4738/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; ОИР категория 102.16).
бюджетных грантов, которые включены в расходы отчетного периода, которые определены по правилам НП(С)БУ/МСФО (пп. 140.5.16 НК).
Однако это только наиболее популярные налоговые разницы. Но НК предусматривает и другие корректировки, в частности, по контролируемым операциям, цена которых не соответствует принципу «вытянутой» руки и т.д. Поэтому, осуществляя ту или иную операцию, следует проштудировать, нет ли по отношению к ней разниц в НК, а затем отыскать соответствующую строку в Приложении РІ для такой разницы — по формулировке они типично совпадают с нормами НК.
