Мала за вартістю і така схожа «малоцінка» в обліку – з’ясуємо як бухгалтеру її обліковувати в офісі
Не всі активи можна одразу класифікувати як основні засоби або запаси. То не дотримано вартісного критерію для визнання основних засобів, то строк використання становить більше чи менше ніж рік. Йдеться про офісну малоцінку — МНМА та МШП.
Національна сертифікація 2023: отримайте сертифікат НЮУ ім. Ярослава Мудрого
Як розпізнати офісні МШП і МНМА
Нормативні документи, зокрема НП(С)БО, не дають прямого визначення таких понять як малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) та малоцінні швидкозношувані предмети (МШП). Найбільше, що ми там знайдемо визначення понять «основні засоби» та «запаси».
Але ознайомившись з НП(С)БО 7 «Основні засоби» можна сказати, що:
- МНМА — це матеріальні активи зі строком використання більше 1 року та вартістю меншою за встановлену вартісну межу для основних засобів. Такі активи обліковують як інші необоротні матеріальні активи на субрахунку 112 «Малоціннi необоротні матеріальні активи». Вартісну межу для основних засобів підприємство визначає самостійно у наказі про облікову політику. Більшість підприємств враховуючи норми пп. 14.1.138 Податкового кодексу України (ПК) встановлює межу у розмірі 20000 грн і рекомендуємо дотримуватися саме її.
- МШП — це активи зі строком використання 1 рік чи менше, які є предметами багаторазового використання, що не змінюють в ході використання свого функціонального призначення і фізичної форми. Такі активи придбавають для власного споживання і вони не призначені для подальшого продажу. В обліку МШП відображають у складі запасів на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».
Аби деталізувати відмінності обліку МШП та МНМА розглянемо таблицю нижче.
| ВІДМІННОСТІ ОБЛІКУ ОФІСНИХ МШП І МНМА |
| Критерій порівняння | МШП | МНМА |
| очікуваний строк служби | ≤ 1 рік | > 1 року |
| вартісна межа | відсутня | встановлена підприємством (зазвичай з урахуванням норм ПК — 20000 грн) |
| зміна фізичної форми та функціонального призначення | не змінюється – на відміну від інших запасів | не змінюється – аналогічно іншим ОЗ |
| амортизація | не нараховується | нараховується (є спеціальні методи 50/50 або 100%) |
| визнання витрат | при передачі у використання | у порядку нарахування амортизації |
| відображення у фінансовій звітності | запаси | основні засоби |
| рахунок (субрахунок) обліку | 22 | 112 |
| форми первинних документів | - типові форми обліку МШП 1996 року1;
- типові форми обліку запасів для держсектору2;
- власне розроблені3
| - типові форми обліку ОЗ 1995 року4;
- типові форми обліку ОЗ для держсектору5;
- власне розроблені3
|
| рівень аналітики в обліку | кількісний облік за місцями експлуатації та відповідальними особами | пооб’єктний облік |
| присвоєння інвентарного номера | ні, не треба | так, але може присвоюватися номер на всю номенклатурну групу |
| 1 – затверджені наказом Мінстату від 22.05.1996 р. № 145. Незважаючи на те, що даний наказ втратив чинність ще у вересні 2021 року, підприємство може продовжувати використовувати дані форми первинних документів для обліку МШП, якщо вважає це за потрібне. Ніяких нових типових форм на зміну цим спеціально для підприємств не затверджували. Дані форми можна адаптувати під потреби підприємства, наприклад видаливши з них згадку про недіючий наказ Мінстату; 2 – затверджені наказом Мінфіну від 13.12.2022 р. № 431 для суб’єктів державного сектору, зокрема бюджетних установ. Однак звичайні підприємства також можуть використовувати дані форми. Цей наказ також затверджує Порядок використання даних форм. МШП є частиною запасів, а для оформлення передачі в експлуатацію МШП у абз. 1 п. 1 глави 5 розділу II цього Порядку рекомендується використовувати окрему накладну (вимогу), форма якої затверджена згаданим наказом 3 – розробляючи власні форми, слід подбати про дотримання обов’язкових реквізитів первинних документів з ч. 2 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996. Також можна адаптувати форми з недіючих уже наказів Мінстату або форми для держсектору. Рішення затверджується у внутрішньому наказі, наприклад про організацію обліку; 4 – затверджені наказом Мінстату від 29.12.1995 р. № 352. Він утратив чинність, але дані форми все одно можна використовувати; 5 – затверджені наказом Мінфіну від 13.09.2016 р. № 818 для держсектору, зокрема бюджетних установ. Однак звичайні підприємства також можуть їх використовувати |
Маєте автомобіль на підприємстві та використовуєте його для службових потреб? Підкажемо, якими документами підтвердити витрати на придбання та використання пального. Щоб уникнути донарахування податків і штрафів, перевірте, чи всі потрібні документи склали
Про амортизацію офісних МНМА
Метод амортизації МНМА підприємство обирає самостійно, та прописує в наказ про облікову політику. МНМА можна амортизувати за такими спеціальними методами (див. п. 27 НП(С)БО 7):
- «50/50», тоді у першому місяці використання об’єкта нараховують амортизацію у розмірі 50% його вартості, а решту 50% — у місяці його вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом;
- «100%», коли у першому місяці використання об’єкта нараховують амортизацію у розмірі 100% його вартості.
Зазвичай використовуються саме ці два методи. Однак за бажання МНМА можна амортизувати за прямолінійним та виробничим методом, так як вони належать до інших необоротних матеріальних активів (див. той же п. 27 НП(С)БО 7). Щоправда, при їхній малій вартості такий підхід просто недоцільний.
Види МШП та МНМА в офісі
Вичерпного переліку офісних об’єктів МШП та МНМА немає. Але скориставшись Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.1999 р. № 291, можна умовно розподілити офісні активи, які обліковуватимуться на субрахунку 112 та рахунку 22 (див. таблицю нижче).
| УМОВНИЙ ПОДІЛ АКТИВІВ НА МШП І МНМА |
| Об’єкт та рахунок (субрахунок) обліку | Об’єкти офісного призначення |
| МНМА (112) | за умови відповідності вартісній межі (інакше – це все належить до звичайних ОЗ): - офісні меблі (столи, стільці, шафи, полиці, тумби, вішалки, гардеробні, дивани, крісла, книжкові шафи, стелажі тощо);
- телефони, мобільні телефони, комп’ютери (десктопи), ноутбуки, колонки для комп’ютера, принтери, ксерокси, сканери, мишки, клавіатури, інша оргтехніка;
- павербанки (зовнішні компактні акумулятори);
- проектори, безперебійники (UPS), зовнішні накопичувачі на жорстких дисках (вінчестери), SSD-накопичувачі, мережеві карти, веб-камери, телевізори, ТВ-тюнери, фотоапарати;
- холодильники, кондиціонери, обігрівачі, бойлери, вентилятори, мікрохвильові печі, електрочайники, кавоварки;
- настільні набори для робочого столу (якщо вони мають значну вартість та виступають більше як елемент декору), дошки, фліпчарти;
- офісний інструмент (наприклад, потужні степлери на 100 сторінок, діркопробивачі на 100 сторінок);
- предмети інтер’єру (різні годинники (настінні, настільні, підлогові), вічнозелені та штучні дерева, штучні та живі квіти, скульптури, вази, предмети антикваріату);
- облаштування санвузла (дзеркала, умивальники, сушарки, унітази, біде, крани, тощо) (якщо вони не є частиною вартості приміщення);
- світильники, плафони, ліхтарі тощо (якщо вони не є частиною вартості приміщення);
- сигналізація
|
| МШП (22) | - предмети конторського облаштування (папки-реєстратори);
- дрібне канцелярське приладдя (діркоколи, степлери, антистеплери, ножиці, лупи, канцелярські ножі);
- дрібні настільні набори, лотки для паперу, підложки на столи;
- смарт-картки;
- господарський інвентар (відра для прибирання, корзини для сміття, швабри);
- спеціальний одяг
|
Спірна класифікація: МШП чи МНМА
Однак з класифікацією деяких активів усе не так просто, зокрема флеш-пам’ять та калькулятори можна віднести як до МНМА (субрахунок 112), так і до МШП (рахунок 22). А картриджі до принтера окрім того, що можна обліковувати як МНМА і МШП, можна віднести ще й на субрахунок 209 «Інші матеріали».
Якщо говорити про розрізнення МШП та МНМА у спірних ситуаціях, то основним критерієм є не строк використання активу, а його суттєвість з точки зору його місця у фінансовій звітності підприємства, тобто чи є він достатньо значимим для відображення у фінансовій звітності.
До прикладу, придбану підприємством флеш-пам’ять, вартість якої 2000 грн, яка використовуватиметься протягом декількох років для резервування інформації, визнають МНМА. При цьому її вартість співставна з вартістю звичайного зовнішнього вінчестера, тобто об’єкт є суттєвим для пооб’єктного обліку, присвоєння інвентарного номера та відображення у фінансовій звітності.
Розглянемо інший приклад коли незважаючи на строк використання актив не є значимим для фінансової звітності. Зокрема, кошик для паперів вряд чи можна вважати значущим активом, щоб обліковувати як МНМА. Його обліковують як МШП. Те саме стосується і флешки незначної вартості. Як бачимо, головним критерієм віднесення цих активів до МШП є їхня мала вартість.
Дещо складніше з класифікацією картриджів до принтера. Бо використовуються вони одноразово і строк їхньої служби навряд чи перевищує один рік. Крім того, після початку використання картридж практично змінює свою форму (наповнення чорнилом, тонером). Це говорить за доцільність його обліку як виробничого запасу (субрахунок 209).
За бажанням картридж можна заправити, реставрувати та використовувати багаторазово. Строк служби такого активу вже буде більшим за рік. Тож актив можна класифікувати як МНМА, а витрати на його відновлення (заправку) обліковувати як витрати на ремонт.
Але є й картриджі, які придбавалися разом з принтером і фактично входять до його вартості. Тут можливі варіанти. А саме, обліковувати їх як окремі об’єкти: картридж як МШП, принтер як МНМА або обидва активи як один МНМА.
Для унаочнення викладеного наведемо Приклади 1 та 2.
Приклад 1.Облік офісних МНМА та МШП виробничого призначення
Для бухгалтерії та відділу кадрів придбані канцтовари (діркопробивачі та степлери) на загальну суму 2400 грн, у т. ч. ПДВ 400 грн, а також зовнішній накопичувач на жорсткому диску (вінчестер) для комп’ютера вартістю 3600 грн, у т.ч. ПДВ — 600 грн. Витрати на доставку вінчестера склали 72 грн, у т.ч. ПДВ 12 грн.
Канцтовари віднесено до МШП, оскільки вони є багаторазового використання, але не значущі для обліку. Вартісна межа для основних засобів згідно з обліковою політикою підприємства становить 20000 грн. Вінчестер визнано МНМА. Для МНМА застосовують метод амортизації «100%». Витрати на доставку вінчестера віднесено до його первісної вартості відповідно до п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби».
| БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОФІСНИХ МНМА ТА МШП ВИРОБНИЧОГО ПРИЗНАЧЕННЯ |
| № з/п | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума, грн |
| 1 | Оприбутковано канцтовари як МШП | 22 | 631 | 2000 |
| 2 | Відображено право на податковий кредит | 6442 | 631 | 400 |
| 3 | Нараховано податковий кредит з ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною | 641/пдв | 6442 | 400 |
| 4 | Оплачено вартість канцтоварів | 631 | 311 | 2400 |
| 5 | Передано канцтовари у використання | 92 | 22 | 2000 |
| 6 | Оприбутковано вінчестер як МНМА | 153 | 631 | 3000 |
| 7 | Відображено право на податковий кредит | 6442 | 631 | 600 |
| 8 | Нараховано податковий кредит з ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною | 641/пдв | 6442 | 600 |
| 9 | Відображено витрати на доставку вінчестера у складі капітальних інвестицій на придбання МНМА | 153 | 631 | 60 |
| 10 | Відображено право на податковий кредит | 6442 | 631 | 12 |
| 11 | Нараховано податковий кредит з ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною | 641/пдв | 6442 | 12 |
| 12 | Оплачено вартість вінчестера | 631 | 311 | 3600 |
| 13 | Сплачено витрати на доставку | 631 | 311 | 72 |
| 14 | Вінчестер переданий в експлуатацію як МНМА (=3000+60) | 112 | 153 | 3060 |
| 15 | Нарахована амортизація вінчестера | 92 | 133 | 3060 |
| 16 | Адміністративні витрати віднесено на фінансовий результат операційної діяльності (= 3060+2000) | 791 | 92 | 5060 |
Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути
Приклад 2 Облік офісних МНМА та МШП невиробничого призначення
Для кабінету директора придбали міні-холодильник вартістю 9600 грн, у т.ч. ПДВ – 1600 грн, а також флеш-пам’ять для фотоапарату вартістю 1200 грн, у т.ч. ПДВ – 200 грн. Вартісна межа для основних засобів згідно з обліковою політикою підприємства становить 20000 грн. Для МНМА застосовують метод амортизації «100%». Фотоапарат обліковується як невиробничий основний засіб. Активи визнано невиробничими МНМА.
| БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОФІСНИХ МНМА ТА МШП НЕВИРОБНИЧОГО ПРИЗНАЧЕННЯ |
| № з/п | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума, грн |
| 1 | Оприбутковано флеш-пам’ять | 22 | 631 | 1000 |
| 2 | Відображено право на податковий кредит | 6442 | 631 | 200 |
| 3 | Нараховано податковий кредит з ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною | 641/пдв | 6442 | 200 |
| 4 | Нараховано «компенсуюче» податкове зобов’язання з ПДВ | 643 | 641/пдв | 200 |
| 5 | «Компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ включено до складу первісної вартості МШП | 22 | 643 | 200 |
| 6 | Передано флеш-пам’ять у використання (=1000+200) | 949 | 22 | 1200 |
| 7 | Оплачено вартість флеш-пам’яті | 631 | 311 | 1200 |
| 8 | Оприбутковано міні-холодильник | 153 | 631 | 8000 |
| 9 | Відображено право на податковий кредит | 6442 | 631 | 1600 |
| 10 | Нараховано податковий кредит з ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною | 641/пдв | 6442 | 1600 |
| 11 | Нараховано «компенсуюче» податкове зобов’язання з ПДВ | 643 | 641/пдв | 1600 |
| 12 | Сума нарахованого ПДВ віднесена до первісної вартості холодильника | 153 | 643 | 1600 |
| 13 | Холодильник введено в експлуатацію як МНМА | 112 | 153 | 9600 |
| 14 | Нарахована амортизація міні-холодильника | 949 | 133 | 9600 |
| 15 | Оплачено вартість міні-холодильника | 631 | 311 | 9600 |
| 16 | Віднесено витрати на фінансовий результат операційної діяльності (=1200+9600) | 791 | 949 | 10800 |
Податковий облік МШП і МНМА
Податок на прибуток
Податкові різниці щодо МШП і МНМА відсутні. Навіть для активів невиробничого призначення, адже це не передбачено ПК. Отож витрати на придбання МШП та амортизацію МНМА при визначенні фінансового результату до оподаткування визначають за правилами бухгалтерському обліку.
Погоджуються з тим, що не потрібно коригувати фінансовий результат до оподаткування за МНМА й податківці (лист ДФС від 02.03.2017 № 4346/6/99-99-15-02-02-15). Зокрема, вони визнають, що МНМА не належать до основних засобів, тому різниці, які визначають згідно зі ст. 138 ПК, за такими активами у платника не виникають. Тому у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ Додатка РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства записують різниці, які виникають у разі нарахування амортизації необоротних активів без урахування амортизації МНМА.
ПДВ
Інша справа з обліком ПДВ. Платники ПДВ мають звертати увагу на виробниче чи невиробниче призначення придбаних активів. Адже незважаючи на те, що податковий кредит у підприємства виникає незалежно від їхнього призначення за наявності податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), у разі невиробничого використання активу доведеться нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ. Так, п. 198.5 ПК вимагає від платника скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати впродовж 20 к. днів від кінця місяця в ЄРПН зведену податкову накладну.
