Учет малоценных необоротных материальных активов

Чем МНМА отличаются от остальных активов

Малоценные необоротные материальные активы (далее – МНМА) — это часть основных средств, которые по стоимостному признаку отнесены в состав других необоротных материальных активов. Чаще всего в бухучете за стоимостный признак выбирают критерий из пп. 14.1.138 НК, то есть 20000 грн (для МНМА приобретенных до 23.05.2020 г. действовал критерий – 6000 грн).

Внимание: 20 тыс. грн — это стоимостная граница МНМА/ОС в 2023 году для налоговых целей.

Как видим, основные различия между ОС и МНМА заключаются в амортизации. Для целей бухгалтерского учета МНМА является специфической частью основных средств. Добавим также, что такие активы, как временные не титульные сооружения, инвентарная тара, библиотечные фонды не будут рассматриваться как МНМА независимо от стоимостного предела. Все они учитываются на соответствующих субсчетах счета 11 «Прочие необоротные материальные активы».

Также МНМА не путаем с МБП. Ключевая разница – ожидаемый срок эксплуатации, который в последние годы ожидается меньше года. Например, мелкий инструмент, спецодежда будет учитываться на счете 22 «МБП». МБП в отличие от МНМА не имеют вообще стоимостного предела, несмотря на присутствие слова «малоценные» в названии (подробнее – читайте Офисные МНМА и МБП: в чем разница и как учитывать).

Помилковий платіж: як повернути кошти або зарахувати на потрібний бюджетний рахунок без штрафів

Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової

КОНСУЛЬТАЦІЯ ЕКСПЕРТА + ЗРАЗОК ЗАЯВИ

МНМА в налоговом учете

МНМА в налоговом учете не считается частью основных средств. НК вообще не содержит определения МНМА. Для целей НК материальные активы сроком эксплуатации свыше 1 года и стоимостью более 20000 грн – это основные средства (пп. 14.1.138 НК). Все меньше данной суммы – это не основные средства без уточнения правил учета таких объектов. Правда, здесь есть одно противоречие: в пп. 138.3.3 НК есть группа 11 «МНМА», а декларация имеет строку А11 в приложении АМ. Однако его не заполняют – там стоят знаки «Х».

Малодоходники

Для плательщиков налога на прибыль с доходом менее 40 млн грн такая ситуация с МНМА в НК не играет никакой роли: они корректировки финансового результата на налоговые разницы вообще не осуществляют и исчисляют налог исключительно на основе финансового результата до налогообложения по данным бухучета. Такие предприятия вообще могут избрать себе другую предел для МНМА – не 20000 грн, а любую, например, 25000 грн или даже давнюю – 6000 грн. Однако рекомендуем, все же, традиционную черту – 20000 грн с НК.

Многодоходники

Для плательщиков налога с доходом более 40 млн грн, осуществляющих корректировку финансового результата на налоговые разницы, тоже по поводу МНМА можно успокоиться. Их учет, если придерживаться стоимостной границы 20000 грн, не влечет налоговых разниц.

Целый ряд писем налоговиков разъясняют данный вопрос:

• письмо от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15;
• письмо от 02.03.2017 г. № 4349/6/99-99-15-02-02-15;
• ИНК от 11.01.2018 г. № 116/6/99-99-15-02-02-15/ИНК;
• ИНК от 28.12.2018 г. № 5436/6/99-99-15-02-02-15/ИНК;
• ИНК от 11.02.2019 г. № 485/6/99-99-15-02-02-15/ИНК;
• ИНК от 07.03.2019 г. № 938/ИНК/16-31-12-04-23.

Суть этих разъяснений сводится к такому: поскольку МНМА не являются основными средствами в понимании НК (пп. 14.1.138 НК), то получается, что:

• их балансовая стоимость не попадает в приложение АМ налоговой декларации по налогу на прибыль (строка А11 приложения АМ не заполняется);
• в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ к декларации указываются разницы, возникающие при начислении амортизации основных средств или нематериальных активов без учета амортизации МНМА.

Все это означает, что корректировки на налоговые разницы в связи с амортизацией МНМА в соответствии со ст. 138 НК не осуществляются.

Строк корисного використання ОЗ: як визначати і коли переглядати

Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Единоналожники

Учет МНМА на них никак не влияет, так как налог уплачивается с дохода.

Учет приобретения МНМА

В целом учет приобретения МНМА похож на учет приобретения основных средств. Первым шагом является определение первоначальной стоимости приобретенного объекта, по которой МНМА зачисляются на баланс. Согласно п. 8 НП (С)БУ 7 первоначальная стоимость включает:

• стоимость, уплаченная поставщику (без НДС и других косвенных налогов);
• суммы ввозной пошлины, государственных сборов и других аналогичных платежей;
• суммы НДС и других косвенных налогов в связи с приобретением, если они не возмещаются предприятию (например, покупка объекта МНМА неплательщиком НДС);
• расходы по страхованию рисков доставки;
• затраты на транспортировку, установку, монтаж, наладку;
• другие расходы, непосредственно связанные с доведением такого объекта до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью.

Из этого перечня составляющих первоначальной стоимости необходимо сделать важный вывод, что стоимостный признак МНМА 20000 грн применяется к стоимости МНМА без НДС, но с учетом расходов на доставку и других расходов п. 8 НП(С)БУ 7. Таким образом, даже объект куплен за 24000 грн с НДС, если его приобретение не мало сопутствующих расходов, может быть классифицирован как МНМА, так как его стоимость без НДС не превышает 20000 грн (=24000×5/6=20000). Если же при приобретении МНМА были еще и расходы на доставку, например, 40 грн, то такой уж объект становится ОС, так как его первоначальная стоимость уже 20040 грн.

Внимание: стоимостная граница 20 тыс. грн не включает НДС, но включает сопутствующие расходы, например на доставку.

Пример 1 (приобретение МНМА). Предприятие приобрело в мае 2023 г. монитор для компьютера стоимостью 4999,00 грн (в т.ч. НДС). Расходы на доставку составили 96,00 грн (в т.ч. НДС). В мае 2023 этот объект введен в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки представлены в таблице (для различных условий приобретения).

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Налоговый кредит и МНМА

Всем плательщикам налога на прибыль надо обращать внимание на производственное или непроизводственное назначение приобретенных активов. При этом налоговый кредит у предприятия возникает независимо от их назначения при условии зарегистрированной надлежащим образом налоговой накладной. Но в случае приобретения такого актива не для производственного использования, то согласно п. 198.5 НК и п. 201.10 НК необходимо составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в течение 20 к. дней после окончания месяца сводную налоговую накладную по таким товарам/услугам или внеоборотным активам, которая приводит к возникновению «компенсирующего» налогового обязательства по НДС. Примеры непроизводственных МНМА в офисе: кофеварки, чайники, холодильники, настольные игры (теннис) и т.д.

Обратите внимание, что такой вариант, как не признавать налоговый кредит, сразу при приобретении здесь не проходит. Сначала признается налоговый кредит, а затем «компенсирующее» налоговое обязательство на ту же сумму.

Внимание: при приобретении МНМА для непроизводственных целей налоговый кредит есть, но есть и «компенсирующее» налоговое обязательство по НДС.

Во избежание такой ситуации предприятию может потребоваться обоснование использования объекта в хозяйственной деятельности. При вводе МНМА в эксплуатацию рекомендуем выдавать дополнительный приказ (или распоряжение) руководителя предприятия о назначении приобретенных объектов, который четко определял цель приобретения и обосновывал взаимосвязь с хозяйственной деятельностью. Особенно это касается определенной офисной техники, по которой могут быть проблемы (те же кофеварки, чайники, микроволновые печи, холодильники, телевизоры, теннисные столы, аэрохоккей и т.п.). Например, таким обоснованием может быть создание надлежащих условий труда для работников предприятия и т.д.

Внимание: нехозяйственное / непроизводственное использование-для налоговых целей это использование объекта в деятельности, которая не имеет прямой связи с прибылью или это сложно доказать. Например, социально-бытовые цели.

Пример 2 (приобретение непроизводственных МНМА). В кабинет директора приобретен мини-холодильник стоимостью 8400 грн. Холодильник планируется использовать для хранения алкогольных напитков. Связь с хозяйственной деятельностью решено не обосновывать. Какие средства относятся к основным?

Амортизация МНМА

После ввода объекта МНМА в эксплуатацию необходимо начислить амортизацию. Чаще всего предприятия используют:

• «50/50» - 50% стоимости амортизируется в первом месяце использования МНМА, а остальные 50% - в месяце изъятия объекта из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом;
• «100%» – 100% стоимости МНМА амортизируют в первом месяце его использования.

Внимание: в отличие от ОС амортизация МНМА по методам «50/50» и «100%» начисляется в месяце ввода в эксплуатацию, а не в следующем.

Самым целесообразным можно считать метод «100%», так как стоимость актива сразу списывается на расходы и о дальнейшей амортизации можно забыть. Это выгодно с точки зрения уменьшения налога на прибыль. Кроме того, на момент списания МНМА с баланса (ликвидации) остаточная стоимость в таком случае равна нулю, что уменьшает количество нюансов с НДС.

Выбран метод амортизации МНМА должен быть указан в приказе (распоряжении) об учетной политике и должен использоваться в отношении всех МНМА, а не выборочно.

Пример 3 (амортизация МНМА). Рассмотрим начисление амортизации МНМА на условиях примера 1 по двум методам («50/50» и «100%»). Напомним, что месяц ввода в эксплуатацию – май 2023 года.

Продажа и передача МНМА

Продажа МНМА в целом подобен продажи основных средств, а потому действуют нормы НП(С)БУ 27 «Необоротные активы для продажи и прекращенная деятельность», по которому, если необоротный актив ожидается продать, то он должен быть переведен в группу выбытия (субсчет 286).

Продажа МНМА требует уточнения базы налогообложения НДС с учетом ч. 2 ст. 188.1 НК база налогообложения не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода).

Пример 4 (продажа МНМА). Используя данные предыдущих примеров 1 и 3, рассмотрим реализацию монитора за 3000 грн через полгода эксплуатации.

Бесплатная передача МНМА имеет следствием признание налогового обязательства по НДС по пп. 14.1.191 НК. В таком случае счет группы выбытия не используют и МНМА списываются по счету 977 «Прочие расходы деятельности» с начислением НДС поэтому же счету. Такая передача квалифицируется как безвозвратная финансовая помощь с соответствующими последствиями для налогоплательщиков, которые определяют налоговые разницы (см. в частности пп. 140.5.9-140.5.10 НК, нюансы есть с неприбыльными организациями, неплательщиками налога на прибыль (кроме физлиц)).

Ласкаво просимо до системи «Експертус Головбух»

У системі «Експертус Головбух» бухгалтер завжди може отримати швидку і точну відповідь на своє професійне запитання. Кожне рішення, запропоноване Системою, є актуальним і своєчасним. Цим вона і унікальна.

Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи

Отримати демодоступ ⚡️

Пример 5 (дарение МНМА). Монитор был бесплатно передан (подаренный) плательщику налога на прибыль (в таком случае корректировок финрезультата связанных с безвозвратной финансовой помощью не возникает). Составлен Акт приема-передачи основных средств.

Ликвидация необоротных активов

В месяце списания МНМА необходимо доначислить износ, если применяется метод амортизации «50/50». Если вследствие ликвидации от МНМА получаются определенные запасы, то оприходование основных средств осуществляют по счетам 207 «Запасные части» и кредиту счета 746 «Прочие доходы».

Пример 6 (ликвидация МНМА). Монитор вышел из строя и был ликвидирован из-за неисправности, который ремонту не подлежал. При этом документальное обоснование вынужденности ликвидации важно, чтобы не возникало вопросов по поводу «компенсирующего» обязательства по НДС по нехозяйственному использованию актива (п. 189.9 НК). Это значит, что если не связать ликвидацию монитора с его неисправностью, то тогда при методе 50/50 придется начислять НДС на остаточную стоимость 2122,91 грн.

Преимущества метода амортизации «100%» в таком случае становятся очевидными – остаточная стоимость нулева и НДС не требуется. Однако и тогда налоговики могут настаивать на применении для начисления НДС как базы обычной цены монитора, поэтому лучше все же документально оформить все вынужденность такой ликвидации.

Составленный акт на списание основных средств (например, по форме ОС-3).