експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Работодатели, которые приобретали за собственные средства новогодние подарки для работников и/или их детей, должны их правильно обложить. В консультации приказ о выдаче подарков образец, начисления налога на прибыль, НДС, НДФЛ, военного сбора и ЕСВ
вариант 1 — закупить и подарить непосредственно через предприятие:
может быть самым простым вариантом;
нет НДФЛ и ВС, если стоимость подарка за месяц меньше 25% минимальной зарплаты на 01.01, 2000 грн — 2025 год (= 8000 грн × 0,25), 2161,75 грн — 2026 год (= 8647 грн ** × 0,25) (пп. 165.1.39 НК);
доступный всем;
выгоднее неплательщикам НДС
это не самый выгодный вариант с точки зрения налогообложения. Всегда есть ЕСВ, если дарить подарок работнику;
у плательщиков НДС возникает налоговое обязательство по НДС при передаче подарков исходя из цены закупки таких подарков (превышение базы, п. 188.1 НК);
сумма превышения стоимостного предела подарка облагается НДФЛ и ВС как дополнительное благо
вариант 2 — закупить и выдать через профсоюз или другую НГО* — на основе Закона о подарках***:
можно выдать любому работнику, не только члену профсоюза;
нет НДС при приобретении;
нет ЕСВ при дарении;
нет НДС при дарении, так как профсоюзы и НГО, как правило, неплательщики НДС;
нет ЕСВ при дарении
следует иметь профсоюз или другой НГО — доступно не каждому предприятию;
так дарить можно только кондитерские изделия, игрушки, фрукты, то есть детские подарки;
есть стоимостная граница подарка (достаточно мала) и временный период, в который нужно уложиться;
если у профсоюза или НГО не хватает денег по вкладам, то следует оформлять безвозвратную финансовую помощь;
у плательщиков налога на прибыль есть ограничения на финансирование НГО из-за безвозвратной финансовой помощи — 4% налогооблагаемой прибыли в прошлом году (пп. 140.5.9 НК). На сумму превышения следует увеличить финансовый результат до налогообложения
вариант 3 — закупить и выдать через профсоюз как выплату члену профсоюза:
налогом стоимостная граница совокупно за год (отсутствует НДФЛ и ВС), которая рассчитывается на основе прожиточного минимума трудоспособного лица на 01.01 — 4240 грн за 2025 год (≈ 3028 грн × 1,4), 4660 грн — за 2026 год (≈ 3328 грн*** × 1,4) (основание — пп. 165.1.47 НК, пп. 169.4.1 НК);
нет НДС при дарении, так как профсоюзы, как правило, неплательщики НДС;
нет ЕСВ при дарении
нужно иметь профсоюз;
можно выдать только члену профсоюза;
стоимостная граница касается всех выплат и предел может быть уже исчерпан;
* НГО — неприбыльная общественная организация. Профсоюзы также относятся к ним. Однако НГО обязательно должно быть в Реестре неприбыльных общественных организаций;
*** Закон о подарках — Закон «Об освобождении от налогообложения средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских подарков» от 30.11.2000 № 2117
Рассмотрим теперь более подробно данные варианты дарения, их налогообложение. Начнем с последних двух — профсоюзных.
Профсоюзное дарование может иметь даже не две, а три разновидности. Во-первых, это чисто профсоюзный вариант № 2 и вариант № 3 из приведенной выше таблицы. Это через Закон о подарках или выплате члену профсоюза на основании пп. 165.1.47 Налоговый кодекс Украины (НК). Однако для профсоюза вполне возможен и вариант № 1, то есть провести подарок от профсоюза как от обычного предприятия, то есть соблюдая ограничения по сумме подарка по пп. 165.1.39 НК, если по тем или иным причинам невозможны «профсоюзные» варианты.
Преимущество всех упомянутых вариантов, связанных с профсоюзом, — отсутствие единого социального взноса(ЕСВ) при условии, что одаренные не являются работниками профсоюза. По общему правилу ЕСВ облагается фонд оплаты труда. Если же передача подарка происходит неработнику предприятия, то не может быть ЕСВ. Что касается подарков работникам профсоюза, то они, как правило, являются одновременно его членами.
Вариант на основе ст. 4 Закон о подарках работает постоянно, то есть ежегодно, но имеет свои временные рамки — с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года. Сейчас это выходит, что с 15.11.2025 по 14.01.2026 года (включительно).
Однако, чтобы ваши подарки попали под действие Закона о подарках, нужно:
соблюдение стоимостного предела подарка;
покупать подарок через профсоюз, причем в определенные периоды;
подарок должен содержать только кондитерские изделия и/или игрушки отечественного производства, фрукты.
Внимание:для применения особого налогообложения новогодних детских подарков нужно проводить их через профсоюз или другой НПО.
Выходит, что дарить конструктор Lego, куклу Barbie или Spinner (который «made in China») таким образом не получится, ведь это, во-первых, игрушки зарубежного производства. Во-вторых, они, скорее всего, превышают стоимостную границу, которая приведена в таблице ниже.
СТОИМОСТНЫЙ ПРЕДЕЛ И ВРЕМЕННЫЙ ПЕРИОД ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ И ДАРЕНИЯ НОВОГОДНИХ ПОДАРКОВ ДЕТЯМ (основание — Закон о подарках) *
Как видим, стоимость подарка невысока. Применение Закона о подарках дает следующее:
невключение подарков в налогооблагаемый доход родителей, то есть нет НДФЛ, ВС, ЕСВ;
освобождение от НДС при продаже таких подарков профсоюзу или НГО (это же касается подарков, которые закупаются и дарятся ПФУ). Следовательно, приобретение подарков получается дешевле, если происходит у плательщиков НДС.
В Приложении 4ДФ Налогового расчета, подаваемом профсоюзом, такие подарки можно показать под признаком дохода 194 «Прочие доходы, не включаемые в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода (пп. 165.1.49 НК)». Каких-либо специальных признаков дохода для подарков через Закон о подарках не предусмотрено.
По другому варианту — дарение как профсоюзная выплата — такую выдачу подарка следует оформить решением профсоюза, а в Приложении 4ДФ Налогового расчета показать под признаком доход «167». Если же у одаренного стоимостной предел за год исчерпан, то есть два варианта:
подарить как от обычного предприятия пп. 165.1.39 НК. Такие подарки имеют другие признаки дохода в Приложении 4ДФ (см. о них далее);
дождаться января следующего года и подарить в Новом году, там уже есть новый стоимостный лимит. Конечно, если целесообразно использовать его.
Рассмотрим теперь более распространенный и универсальный вариант новогодних подарков — дарение от предприятия.
Бухгалтерську спільноту сколихнула новина про те, у 2026 році запровадять обов’язкову професійну сертифікацію бухгалтерів. Наразі запитань щодо цієї новації більше, ніж чітких і достовірних відповідей. Дізнайтеся, з чого все почалося та чого чекати бухгалтерам
Документальное оформление новогодних подарков от предприятия
Перед закупкой и дарением новогодних подарков нужно позаботиться о надлежащем документальном оформлении этой операции, чтобы не иметь проблем с налоговиками. Для этого нужно:
определиться, кто получатель подарков. Учтите, что если в приказе указать получателями детей, то придется с родителей собирать идентификационные коды детей (номера учетных карт налогоплательщиков). Такие коды могут быть не у всех детей. Таким родителям следует обратиться в ГНС за их получением, а значит, нужно время. Поэтому вариант вручения детям сложнее, чем работников-родителей. Однако при вручении подарков детям нет ЕСВ, а потому такой вариант более выгоден;
выдать приказ о закупке и дарении новогодних подарков;
составить и утвердить список работников, которым будут дариться подарки. Он может быть как приложение к упомянутому приказу или как отдельно подписанный руководителем документ.
Обратите внимание, что подарки можно вручить не только работникам предприятия или их детям. Это можно сделать любому, в том числе лицам, работающим на основе гражданско-правовых договоров. Однако, если такой договор еще действителен, то тоже следует позаботиться о ЕСВ.
При вручении подарков детям, учтите их возраст, ведь по ст. 6 Семейного кодекса Украины ребенком считается лицо, возраст которого до 18 лет. Однако возраст детей может быть ограничен самим предприятием, например, до 16 лет и т.д.
Если решено дарить подарки через профсоюз или другой НГО, то следует заключить договор с профсоюзом (НГО). Кому будут дариться подарки могут быть приведены в таком договоре (соглашении) или в приложении к нему.
Приказ о закупке и дарении новогодних подарков должен содержать:
цель осуществления подарков. Это может быть приветствие с Новым годом работников и их детей;
основание. Это может быть пункт коллективного контракта. Если такового нет, то можно ограничиться подробно описанной целью;
место закупки, кто будет закупать, ограничение по стоимости подарков. Может быть и общее описание комплекта;
срок исполнения приказа. Когда будет закупка или дарение, могут быть указаны не конкретные даты, а определенные временные рамки;
кто должен отчитываться о подарках.
С таким приказом ответственные работники знакомятся под подпись.
Пример составленного приказа о дарении подарков приведен ниже. Вообще форма приказа, перечня одаренных и сведения раздачи — произвольная. Главное, чтобы были учтены вышеперечисленные требования.
сохранить все документы, связанные с приобретением. Это могут быть платежные поручения, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, накладные, фискальные чеки и т.д. Также авансовый отчет, если приобретение производилось подотчетным лицом;
на основе утвержденного перечня работников составить ведомость выдачи подарков. Такой документ должен содержать название подарка, ФИО лица, которое его получает, указание статуса этого лица (отец, мать, а если ребенок, то чей). На одного человека может быть и несколько подарков, если детей несколько, поэтому нужно указывать и количество детей/подарочных комплектов. Завершать все это должно подписи лиц, получивших подарки. Можно в ведомость включить и идентификационные коды;
оформить акт списания подарков. Форма такого акта – произвольная. Однако не забываем об общих требованиях по обязательным реквизитам к первичным документам, содержащимся в ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999№ 996. Среди них дата и место составления документа, название документа. Обязательно следует указать количество получаемых комплектов.
Те предприятия, которые являются малодоходниками (доход менее 40 млн. грн), учитывают эту операцию в финансовом результате предприятия по правилам бухгалтерского учета.
Что касается крупнодоходников, то здесь следует учитывать варианты, приведенные в таблице ниже.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И ПОДАРКИ
Вариант
Хозяйственная операция
Налогообложение
Подробности
Норма
1
передача подарков непосредственно самим предприятиям своим работникам
не облагается налогом
НК делает исключение по увеличению финансового результата до налогообложения на безвозвратную финансовую помощь физлицам. А подарки как раз и таковы
пп.140.5.10 НК
2
перечисление средств на приобретение подарков профсоюзу или другому НГО
не облагается налогом в пределах ограничения
ограничение составляет 4% прибыли в прошлом отчетном году; на сумму превышения нужно увеличить финансовый результат до налогообложения
Вышеприведенные положения НК касаются любых подарков, не только новогодних и детских. И понятно, что «профсоюзное» ограничение по пп. 140.5.9 НК учитывается в целом по всей безвозвратной финансовой помощи, предоставленной профсоюзу (и другим НГО) за год, а не только по операции с новогодними подарками.
НДС и новогодние подарки
Здесь уже при прямом даровании своим работникам и детям налога не избежать. Единственный обходной способ — это дарить через профсоюз (другую НГО). Тогда заработают нормы ст. 2 Закона о подарках, обобщенных в таблице ниже.
НДС И НОВОГОДНИЕ ПОДАРКИ
Вариант
Хозяйственная операция
Налогообложение
Подробности
Норма
1
приобретение подарков непосредственно самим предприятием (плательщиком НДС) своим работникам
НДС включается в налоговый кредит на общих основаниях
пример расчета налогообложения подарка стоимостью 2500 грн:
НДФЛ
(2500 – 2000) × 1,21951 ×0,18 = 109,76
(2500 – 2161,75) × 1,21951 ×0,18 = 74,25
ВС
(2500 – 2000) × 0,05 = 25,00
(2500 – 2161,75) × 0,05 = 16,91
* проект Закона о Госбюджете 2026;
** при расчете НДФЛ сумму превышения следует увеличить с учетом натурального коэффициента (1,21951), а для ВС такого делать не надо, так как натуральный коэффициент касается только НДФЛ (см. письмо ГФС от 27.11.2015 № 25405/6/99-99-17-02)
ЕСВ и новогодние подарки
ЕСВне начисляется, если подарки напрямую вручаются детям, так как они не состоят в трудовых отношениях. Также не начисляется ЕСВ относительно детских подарков к праздникам, включая новогодние, если они вручаются работникам (п. 8 разд. II Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, постановление КМУ от 22.12.2010 № 1170). Это же касается билетов. Сразу предостерегаем, что эта норма не касается «взрослых» подарков, то есть подарков непосредственно работникам, так как они отсутствуют в упомянутом Перечне выплат, освобожденных от ЕСВ, и в таких ситуациях ЕСВ начисляется. Это осуществляется на сумму начисленной зарплаты.
Внимание:подарки при налогообложении являются частью зарплаты (другие поощрительные и компенсационные выплаты).
В случае налогообложения подарок входит в другие поощрительные и компенсационные выплаты, а именно единовременные поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (пп. 2.3.3 Инструкции по статистике заработной платы, приказ Госстата от 13.01.2004 № 5).
В Приложении Д1 Налогового расчета подарки, при обложении взносом, отражаются в составе заработной платы работника (в одной сумме).
Признавать доход при передаче подарков не нужно, так как такая операция не отвечает критериям признания дохода по НП(С)БУ 15 «Доход» — не приносит увеличения экономических выгод.
Для выдачи используем субсчет 661 «Расчеты по заработной плате», если подарки включаются в доход работника, и субсчет 663 «Расчеты по другим выплатам», если не включаются или выдаются непосредственно детям работников.
Списывать подарки напрямую проводкой Дт 949 Кт 209 нежелательно, так как они персонифицированы, хотя по большей части и не облагаются налогом, доходом работника.
Пример 1. Предприятие приобрело 10 наборов конфет и вручило их работникам с детьми до Нового года (4 – работникам администрации; 6 – на отдел сбыта). Цена одного набора 349 грн, включая НДС 58,17 грн. Бухгалтерские проводки приведены в таблице ниже.
отражены расчеты по НДС с поставщиком (= 58,17 грн × 10)
644.2
631
581,7 0
3
отражен налоговый кредит по НДС после регистрации налоговой накладной
641.1
644.2
581,7 0
4
оплачено за подарки (= 349 грн × 10)
631
311
3490,00
5
подарки выданные работникам администрации, имеющим детей, согласно сведению выдачи (4 работника), признаны административные расходы (=290,83 грн × 4 = 1163,32)
92
661
1163,32
661
209
1163,32
6
подарки, выданные работникам отдела сбыта, имеющим детей, согласно сведению выдачи (6 работников), стоимость подарка отнесена к расходам на сбыт (=290,83 грн × 6 = 1744,98)
93
661
1744,98
661
209
1744,98
7
начислено налоговое обязательство по НДС на сумму превышения налогооблагаемой базы над фактической ценой сделки, п. 188.1 НК
949
643.2
581,70
8
зарегистрирована налоговая накладная на сумму превышения налогооблагаемой базы над фактической ценой сделки, п. 188.1 НК
643.2
641.1
581,70
9
начислен ЕСВ на стоимость подарков работникам администрации (=1163,32 грн ×0,22 = 255,93)
92
651
255,93
10
начислен ЕСВ на стоимость подарков работникам отдела сбыта (=1744,98 грн ×0,22 = 383,90)
93
651
383,90
11
административные расходы отнесены на денежный итог операционной деятельности (=1163,32+255,93 = 1419,25)
791
92
1419,25
12
расходы на сбыт отнесены на финансовый результат операционной деятельности (=1744,98+383,90 = 2128,88)
791
93
2128,88
13
прочие расходы операционной деятельности отнесены на финансовый результат операционной деятельности
791
949
581,70
* субсчет 643.2 — неподтвержденное налоговое обязательство по НДС; субсчет 644.2 — неподтвержденный налоговый кредит по НДС; субсчет 641.1 — расчеты по НДС
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що персональні консультанти системи «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможуть розібратися, і заспокоять. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Пример 2. Работнику (главному бухгалтеру) в декабре 2025 вручен новогодний подарок (фитнес-браслет) стоимостью 3600 грн, включая НДС 600,00 грн. Проводки будут такими, как представлены в таблице ниже. Необлагаемая налогом стоимость подарка в 2025 году — 2000 грн (25% минимальной зарплаты на 01.01). Бухгалтерские проводки приведены в таблице ниже.
