експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Роботодавці, які придбавали за власні кошти новорічні подарунки для працівників та/або їхніх дітей, повинні їх правильно оподаткувати. У консультації наказ про видачу подарунків зразок, нарахування податку на прибуток, ПДВ, ПДФО, військового збору та ЄСВ
варіант 1 — закупити й подарувати безпосередньо через підприємство:
може бути найпростішим варіантом;
немає ПДФО та ВЗ, якщо вартість подарунку за місяць менша 25% мінімальної зарплати на 01.01, 2000 грн — 2025 рік (= 8000 грн × 0,25), 2161,75 грн — 2026 рік (= 8647 грн** × 0,25) (пп. 165.1.39 ПК);
доступний усім;
вигідніший неплатникам ПДВ
це не самий вигідний варіант з точки зору оподаткування. Завжди є ЄСВ, якщо дарувати подарунок працівнику;
у платників ПДВ виникає податкове зобов’язання з ПДВ при передачі подарунків — виходячи з ціни закупівлі таких подарунків (перевищення бази, п. 188.1 ПК);
сума перевищення вартісної межі подарунку оподатковується ПДФО та ВЗ як додаткове благо
варіант 2 — закупити й видати через профспілку або іншу НГО* – на основі Закону про подарунки***:
можна видати будь-якому працівнику, не тільки члену профспілки;
немає ПДВ при придбанні;
немає ЄСВ при даруванні;
немає ПДВ при даруванні, так як профспілки та НГО, як правило, неплатники ПДВ;
немає ЄСВ при даруванні
слід мати профспілку або іншу НГО — доступно не кожному підприємству;
так дарувати можна лише кондитерські вироби, іграшки, фрукти, тобто дитячі подарунки;
є вартісна межа подарунку (досить мала) й часовий період, у який треба вкластися;
якщо у профспілки чи НГО не вистачає грошей із внесків, то слід оформляти безповоротну фінансову допомогу;
у платників податку на прибуток є обмеження на фінансування НГО через безповоротну фінансову допомогу — 4% оподатковуваного прибутку минулого року (пп. 140.5.9 ПК). На суму перевищення слід збільшити фінансовий результат до оподаткування
варіант 3 – закупити й видати через профспілку як виплату члену профспілки:
неоподатковувана вартісна межа сукупно за рік (відсутній ПДФО й ВЗ), яка розраховується на основі прожиткового мінімуму працездатної особи на 01.01 — 4240 грн за 2025 рік (≈ 3028 грн × 1,4), 4660 грн — за 2026 рік (≈ 3328 грн*** × 1,4) (підстави — пп. 165.1.47 ПК, пп. 169.4.1 ПК);
немає ПДВ при даруванні, так як профспілки, як правило, неплатники ПДВ;
немає ЄСВ при даруванні
треба мати профспілку;
можна видати лише члену профспілки;
вартісна межа стосується всіх виплат і ліміт може бути вже вичерпаним;
* НГО — неприбуткова громадська організація. Профспілки також відносять до них. Однак НГО обов’язково має бути у Реєстрі неприбуткових громадських організацій;
Профспілкове дарування може мати навіть не два, а три різновиди. По-перше, це суто профспілкові варіант № 2 і варіант № 3 з наведеної вище таблиці. Це через Закон про подарунки або як виплата члену профспілки на підставі пп. 165.1.47 Податкового кодексу України (ПК). Однак для профспілки цілком можливий і варіант № 1, тобто провести подарунок від профспілки як від звичайного підприємства, тобто дотримуючись обмежень за сумою подарунку з пп. 165.1.39 ПК, якщо з тих чи інших причин неможливі «профспілкові» варіанти.
Перевага всіх згаданих варіантів, пов’язаних з профспілкою, — відсутність єдиного соціального внеску (ЄСВ) за умови, що обдаровані не є працівниками профспілки. За загальним правилом ЄСВ обкладається фонд оплати праці. Якщо ж передача подарунку відбувається непрацівнику підприємства, то й не може бути ЄСВ. Щодо подарунків працівникам профспілки, то вони, як правило, є одночасно її членами.
Варіант на основі ст. 4 Закону про подарунки працює постійно, тобто щороку, але має свої часові рамки — з 15 листопада поточного року до 15 січня наступного року. Зараз це виходить, що з 15.11.2025 по 14.01.2026 року (включно).
Однак, щоб ваші подарунки потрапили під дію Закону про подарунки, треба:
дотримання вартісної межі подарунку;
купувати подарунок через профспілку, при чому у визначені періоди;
подарунок має містити лише кондитерські вироби та/або іграшки вітчизняного виробництва, фрукти.
Увага: для застосування особливого оподаткування новорічних дитячих подарунків треба проводити їх через профспілку або іншу НГО.
Виходить, що дарувати конструктор Lego, ляльку Barbie чи Spinner (який «made in China») у такий спосіб не вийде, адже це, по-перше, іграшки зарубіжного виробництва. По-друге, вони скоріше за все перевищують вартісну межу, яка наведена у таблиці нижче.
ВАРТІСНА МЕЖА Й ЧАСОВИЙ ПЕРІОД ДЛЯ ПРИДБАННЯ ТА ДАРУВАННЯ НОВОРІЧНИХ ПОДАРУНКІВ ДІТЯМ (підстава — Закон про подарунки)*
Як бачимо, вартість подарунку невисока. Застосування Закону про подарунки дає таке:
невключення подарунків до оподатковуваного доходу батьків, тобто немає ПДФО, ВЗ, ЄСВ;
звільнення від ПДВ при продажу таких подарунків профспілці чи НГО (це ж саме стосується подарунків, які закуповуються й даруються ПФУ). Отже, придбання подарунків виходить дешевшим, якщо відбувається у платників ПДВ.
У Додатку 4ДФ Податкового розрахунку, який подає профспілка, такі подарунки можна показати під ознакою доходу 194 «Інші доходи, які не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (пп. 165.1.49 ПК)». Якихось спеціальних ознак доходу для подарунків через Закон про подарунки не передбачено.
Щодо іншого варіанту — дарування як профспілкова виплата, — таку видачу подарунку слід оформити рішенням профспілки, а у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку показати під ознакою доход «167». Якщо ж у обдарованого вартісний ліміт за рік вичерпаний, то є два варіанти:
подарувати як від звичайного підприємства — пп. 165.1.39 ПК. Такі подарунки мають інші ознаки доходу в Додатку 4ДФ (див. про них далі);
дочекатися січня наступного року й подарувати у Новому році, адже там вже є новий вартісний ліміт. Звичайно, якщо доцільно його використовувати.
Розглянемо тепер більш поширений та універсальний варіант новорічних подарунків — дарування від підприємства.
Бухгалтерську спільноту сколихнула новина про те, у 2026 році запровадять обов’язкову професійну сертифікацію бухгалтерів. Наразі запитань щодо цієї новації більше, ніж чітких і достовірних відповідей. Дізнайтеся, з чого все почалося та чого чекати бухгалтерам
Документальне оформлення новорічних подарунків від підприємства
Перед закупівлею та даруванням новорічних подарунків треба подбати про належне документальне оформлення цієї операції, щоб не мати потім проблем з податківцями. Для цього потрібно:
визначитися, хто отримувач подарунків. Врахуйте, що якщо у наказі вказати отримувачами дітей, то доведеться з батьків збирати ідентифікаційні коди дітей (номери облікових карток платників податків). Такі коди можуть бути не в усіх дітей. Таким батькам слід звернутися до ДПС за їхнім отримання, а отже, треба час. Через це варіант вручення дітям складніший, аніж працівників-батьків. Однак при врученні подарунків дітям немає ЄСВ, а тому такий варіант вигідніший;
видати наказ про закупівлю та дарування новорічних подарунків;
скласти та затвердити перелік працівників, яким будуть даруватися подарунки. Він може бути як додаток до згаданого наказу, або як окремо підписаний керівником документ.
Зверніть увагу, що подарунки можна вручити й не тільки працівникам підприємства чи їхнім дітям. Це можна зробити будь-кому, зокрема особам, які працюють на основі цивільно-правових договорів. Однак, якщо такий договір ще діючий, то теж слід буде подбати про ЄСВ.
При врученні подарунків дітям, зважте на їхній вік, адже за статтею 6 Сімейного кодексу України дитиною вважається особа, вік якої до 18 років. Однак вік дітей може бути обмежений самим підприємством, наприклад до 16 років тощо.
Якщо вирішено дарувати подарунки через профспілку чи іншу НГО, то треба укласти договір з профспілкою (НГО). Кому будуть даруватися подарунки може бути наведено в такому договорі (угоді) чи в додатку до неї.
Наказ про закупівлю та дарування новорічних подарунків має містити:
мету здійснення подарунків. Це може бути привітання з Новим роком працівників та їхніх дітей;
підставу. Це може бути пункт колективного договору. Якщо такого немає, то можна обмежитися детально описаною метою;
місце закупівлі, хто буде закуповувати, обмеження за вартістю подарунків. Може бути й загальний опис комплекту;
строк виконання наказу. Коли буде закупівля чи дарування, можуть бути вказані не конкретні дати, а певні часові межі;
хто має звітувати про подарунки.
З таким наказом відповідальні працівники ознайомлюються під підпис.
Приклад складеного наказу про дарування подарунків наведено нижче. Взагалі форма наказу, переліку обдарованих та відомості роздачі — довільна. Головне, щоб були враховані вищенаведені вимоги.
зберегти всі документи, пов’язані з придбанням. Це можуть бути платіжні доручення, видаткові касові ордери, авансові звіти, накладні, фіскальні чеки тощо. Також авансовий звіт, якщо якщо придбання проводилося підзвітною особою;
на основі затвердженого переліку працівників скласти відомість видачі подарунків. Такий документ має містити назву подарунку, ПІБ особи, яка його отримує, вказання статусу цієї особи (батько, мати, а якщо дитина, то чия). На одну особу може бути й декілька подарунків, якщо дітей кілька, тому треба вказувати й кількість дітей/подарункових комплектів. Завершувати все це має підписи осіб, які отримали подарунки. Можна до відомості включити й ідентифікаційні коди;
Оподаткування новорічних подарунків від підприємства
Податок на прибуток та новорічні подарунки
Ті підприємства, які є малодохідниками (дохід менше 40 млн грн), враховують цю операцію у фінансовому результаті підприємства за правилами бухгалтерського обліку.
Щодо великодохідників, то тут слід враховувати варіанти, які наведено у таблиці нижче.
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК І ПОДАРУНКИ
Варіант
Господарська операція
Оподаткування
Деталі
Норма
1
передача подарунків безпосередньо самим підприємством своїм працівникам
не оподатковується
ПК робить виключення щодо збільшення фінансового результату до оподаткування на безповоротну фінансову допомогу фізособам. А подарунки якраз і є такими
пп.140.5.10 ПК
2
перерахування коштів на придбання подарунків профспілці чи іншій НГО
не оподатковується в межах обмеження
обмеження становить 4% прибутку минулого звітного року; на суму перевищення треба збільшити фінансовий результат до оподаткування
Вищенаведені положення ПК стосуються будь-яких подарунків, не тільки новорічних і дитячих. І зрозуміло, що «профспілкове» обмеження за пп. 140.5.9 ПК враховується в цілому за всією безповоротною фінансовою допомогою, що надана профспілці (та іншим НГО) за рік, а не тільки за операцією з новорічними подарунками.
ПДВ та новорічні подарунки
Тут уже при прямому даруванні своїм працівникам та їхнім дітям податку не уникнути. Єдиний обхідний спосіб — це дарувати через профспілку (іншу НГО). Тоді запрацюють норми ст. 2 Закону про подарунки, які узагальнено у таблиці нижче.
ПДВ І НОВОРІЧНІ ПОДАРУНКИ
Варіант
Господарська операція
Оподаткування
Деталі
Норма
1
придбання подарунків безпосередньо самим підприємством (платником ПДВ) своїм працівникам
ПДВ включається до податкового кредиту на загальних підставах
**при розрахунку ПДФО суму перевищення слід збільшити з урахуванням натурального коефіцієнта (1,21951), а для ВЗ такого робити не треба, так як натуральний коефіцієнт стосується тільки ПДФО (див. лист ДФС від 27.11.2015 № 25405/6/99-99-17-02-01-15)
ЄСВ та новорічні подарунки
ЄСВне нараховується, якщо подарунки безпосередньо вручаються дітям, так як вони не перебувають у трудових відносинах. Також не нараховується ЄСВ щодо дитячих подарунків до свят, включаючи новорічні, якщо вони вручаються працівникам (п. 8 розд. ІІ Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, постанова КМУ від 22.12.2010 № 1170). Це ж саме стосується квитків. Одразу застерігаємо, що ця норма не стосується «дорослих» подарунків, тобто подарунків безпосередньо працівникам, так як вони відсутні у згаданому Переліку виплат, звільнених від ЄСВ, і в таких ситуаціях ЄСВ нараховується. Це здійснюється у сумі нарахованої зарплати.
Увага: подарунки у разі оподаткування є частиною зарплати (інші заохочувальні і компенсаційні виплати).
У разі оподаткування подарунок входить до інших заохочувальних і компенсаційних виплат, а саме одноразових заохочень, не пов’язаних з конкретними результатами праці (пп. 2.3.3 Інструкції зі статистики заробітної плати, наказ Держстату від 13.01.2004 № 5).
Визнавати дохід при передачі подарунків не потрібно, так як така операція не відповідає критеріям визнання доходу з НП(С)БО 15 «Дохід» — не приносить збільшення економічних вигод.
Для видачі використовуємо субрахунок 661 «Розрахунки за заробітною платою», якщо подарунки включаються у дохід працівника, та субрахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами», якщо не включаються або видаються безпосередньо дітям працівників.
Списувати подарунки напряму проводкою Дт 949 Кт 209 небажано, так як вони є персоніфікованим, хоча здебільшого й не оподатковуваним, доходом працівника.
Приклад 1. Підприємство придбало 10 наборів цукерок та вручило їх працівникам з дітьми до Нового року (4 — працівникам адміністрації; 6 — на відділ збуту). Ціна одного набору 349 грн, включаючи ПДВ 58,17 грн. Бухгалтерські проведення наведені у таблиці нижче.
відображено розрахунки з ПДВ з постачальником (= 58,17 грн × 10)
644.2
631
581,70
3
відображений податковий кредит з ПДВ після реєстрації податкової накладної
641.1
644.2
581,70
4
сплачено за подарунки (= 349 грн × 10)
631
311
3490,00
5
подарунки видані працівникам адміністрації, які мають дітей, відповідно до відомості видачі (4 працівники), визнані адміністративні витрати (=290,83 грн × 4= 1163,32)
92
661
1163,32
661
209
1163,32
6
подарунки видані працівникам відділу збуту, які мають дітей, відповідно до відомості видачі (6 працівників), вартість подарунку віднесена до витрат на збут (=290,83 грн × 6= 1744,98)
93
661
1744,98
661
209
1744,98
7
нараховане податкове зобов’язання з ПДВ на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною операції, п. 188.1 ПК
949
643.2
581,70
8
зареєстрована податкова накладна на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною операції, п. 188.1 ПК
643.2
641.1
581,70
9
нарахований ЄСВ на вартість подарунків працівникам адміністрації (=1163,32 грн ×0,22 = 255,93)
92
651
255,93
10
нарахований ЄСВ на вартість подарунків працівникам відділу збуту (=1744,98 грн ×0,22 =383,90)
93
651
383,90
11
адміністративні витрати віднесено на фінансовий результат операційної діяльності (=1163,32+255,93 =1419,25)
791
92
1419,25
12
витрати на збут віднесено на фінансовий результат операційної діяльності (=1744,98+383,90 = 2128,88)
791
93
2128,88
13
інші витрати операційної діяльності віднесено на фінансовий результат операційної діяльності
791
949
581,70
* субрахунок 643.2 — непідтверджене податкове зобов’язання з ПДВ; субрахунок 644.2 — непідтверджений податковий кредит з ПДВ; субрахунок 641.1 — розрахунки з ПДВ
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що персональні консультанти системи «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможуть розібратися, і заспокоять. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Приклад 2. Працівнику (головному бухгалтеру) у грудні 2025 року вручений новорічний подарунок (фітнес-браслет) вартістю 3600 грн, включаючи ПДВ 600,00 грн. Проводки будуть такими, як представлено у таблиці нижче. Неоподатковувана вартість подарунку у 2025 році — 2000 грн (25% мінімальної зарплати на 01.01). Бухгалтерські проведення наведені у таблиці нижче.
