Облік та оподаткування новорічних подарунків

Варіанти новорічного дарування 2022

Новорічні подарунки в бухгалтерському обліку можна провести по-різному. Варіанти унаочнено у таблиці нижче.

Розглянемо тепер детальніше дані варіанти дарування, їхнє оподаткування. Почнемо з останніх двох – профспілкових.

Заробітна плата та аванс

Помилка в сумі зарплати призводить до сумних наслідків. Якщо виплатите занадто мало або невчасно — покарає трудова інспекція. Не сплатите із зарплати податків — претензії пред’явить податковий інспектор. Тримайте поради із розрахунку зарплати і зарплатного авансу, які враховують вимоги і трудового, і податкового законодавства на 100%

ПОРАДИ ЕКСПЕРТА + розрахункові приклади

Дарування через профспілку 2022/2023

Профспілкове дарування може мати навіть не два, а три різновиди. По-перше, це суто профспілкові варіант № 2 і варіант № 3 з наведеної вище таблиці. Це  через Закон про подарунки або як виплата члену профспілки на підставі пп. 165.1.47 ПКУ. Однак для профспілки цілком можливий і варіант № 1, тобто провести подарунок від профспілки як від звичайного підприємства, тобто дотримуючись обмежень по сумі подарунку з пп. 165.1.39 ПКУ, якщо з тих чи інших причин неможливі «профспілкові» варіанти.

Перевага всіх згаданих варіантів, пов’язаних з профспілкою, – відсутність єдиного соціального внеску (ЄСВ) за умови, що обдаровані не є працівниками профспілки. За загальним правилом ЄСВ обкладається фонд оплати праці. Якщо ж передача подарунку відбувається непрацівнику підприємства, то й не може бути ЄСВ. Щодо подарунків працівникам профспілки, то вони, як правило, є одночасно її членами.

Варіант через Закон про подарунки працює постійно, тобто щороку, але має свої часові рамки – з 15 листопада поточного року до 15 січня наступного року. Зараз це виходить, що з 15.11.2022 по 14.01.2023 року (включно).

Однак, щоб ваші подарунки потрапили під дію Закону про подарунки, треба:

• дотримання вартісної межі подарунку;
• купувати подарунок через профспілку, при чому у визначені періоди;
• подарунок має містити лише кондитерські вироби та/або іграшки вітчизняного виробництва, фрукти.

Увага: для застосування особливого оподаткування новорічних дитячих подарунків треба проводити їх через профспілку або іншу НГО.

Виходить, що дарувати конструктор Lego, ляльку Barbie чи Spinner (який «made in China») у такий спосіб не вийде, адже це, по-перше, іграшки зарубіжного виробництва. По-друге, вони скоріше за все перевищують вартісну межу, яка наведена у таблиці нижче.

Як бачимо, вартість подарунку невисока. Застосування Закону про подарунки дає таке:

• невключення подарунків до оподатковуваного доходу батьків, тобто немає ПДФО, ВЗ, ЄСВ;
• звільнення від ПДВ при продажу таких подарунків профспілці чи НГО (це ж саме стосується подарунків, які закуповуються й даруються ФСС). Отже, придбання подарунків виходить дешевшим, якщо відбувається у платників ПДВ.

У Додатку 4ДФ Податкового розрахунку, який подає профспілка, такі подарунки можна показати під ознакою доходу 194 «Інші доходи, які не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (пп. 165.1.49 ПКУ)». Якихось спеціальних ознак доходу для подарунків через Закон про подарунки не передбачено.

Щодо іншого варіанту  – дарування як профспілкова виплата, –  таку видачу подарунку слід оформити рішенням профспілки, а у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку показати під ознакою доход «167». Якщо ж у обдарованого вартісний ліміт за рік вичерпаний, то є два варіанти:

• подарувати як від звичайного підприємства – пп. 165.1.39 ПКУ. Такі подарунки мають інші ознаки доходу в Додатку 4ДФ (див. про них далі);
• дочекатися січня наступного року й подарувати у Новому році, адже там вже є новий вартісний ліміт. Звичайно, якщо доцільно його використовувати.

Розглянемо тепер більш поширений та універсальний варіант новорічних подарунків – дарування від підприємства. 

Штрафи-2024: несвоєчасне подання звітності та несплата податків

📌Не подали або несвоєчасно подали податкову звітність
📌Не дотримали строків зберігання документів
📌Невчасно сплатили податки

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ТА ШТРАФИ

Документальне оформлення новорічних подарунків від підприємства

Перед закупівлею та даруванням новорічних подарунків треба подбати про належне документальне оформлення цієї операції, щоб не мати потім проблем з податківцями. Для цього потрібно:

• визначитися, хто отримувач подарунків. Врахуйте, що якщо у наказі вказати отримувачами дітей, то доведеться з батьків збирати ідентифікаційні коди дітей (номери облікових карток платників податків). Такі коди можуть бути не в усіх дітей. Таким батькам слід звернутися до ДПС за їхнім отримання, а отже, треба час.  Через це варіант вручення дітям складніший, аніж працівників-батьків. Однак при врученні подарунків дітям немає ЄСВ, а тому такий варіант вигідніший;
• видати наказ про закупівлю та дарування новорічних подарунків;
• скласти та затвердити перелік працівників, яким будуть даруватися подарунки. Він може бути як додаток до згаданого наказу, або як окремо підписаний керівником документ.

Зверніть увагу, що подарунки можна вручити й не тільки працівникам підприємства чи їхнім дітям. Це можна зробити будь-кому, у т.ч. особам, які працюють на основі цивільно-правових договорів. Однак, якщо такий договір ще діючий, то теж слід буде подбати про ЄСВ.

При врученні подарунків дітям, зважте на їхній вік, адже за ст. 6 Сімейного кодексу дитиною вважається особа, вік якої до 18 років. Однак вік дітей може бути обмежений самим підприємством, наприклад до 16 років тощо.

Якщо вирішено дарувати подарунки через профспілку чи іншу НГО, то треба укласти договір з профспілкою (НГО). Кому будуть даруватися подарунки може бути наведено в такому договорі (угоді) чи в додатку до неї.

Наказ про закупівлю та дарування новорічних подарунків має містити:

• мету здійснення подарунків. Це може бути привітання з Новим роком працівників та їхніх дітей;
• підставу. Це може бути пункт колективного договору. Якщо такого немає, то можна обмежитися детально описаною метою;
• місце закупівлі, хто буде закуповувати, обмеження по вартості подарунків. Може бути й загальний опис комплекту;
• строк виконання наказу. Коли буде закупівля чи дарування, можуть бути вказані не конкретні дати, а певні часові межі;
• хто має звітувати про подарунки.

З таким наказом відповідальні працівники ознайомлюються під підпис.

Приклад складеного наказу про дарування подарунків наведено нижче. Взагалі форма наказу, переліку обдарованих та відомості роздачі – довільна. Головне, щоб були враховані вищенаведені вимоги.

СКАЧАТИ ЗРАЗОК ⏩

Саму ж видачу слід оформити так:

• зберегти всі документи, пов’язані з придбанням. Це можуть бути платіжні доручення, видаткові касові ордери, авансові звіти, накладні, фіскальні чеки тощо. Також авансовий звіт, якщо  якщо придбання проводилося підзвітною особою;
• на основі затвердженого переліку працівників скласти відомість видачі подарунків. Такий документ має містити назву подарунку, ПІБ особи, яка його отримує, вказання статусу цієї особи (батько, мати, а якщо дитина, то чия). На  одну особу може бути й декілька подарунків, якщо дітей кілька, тому треба вказувати й кількість дітей/подарункових комплектів. Завершувати все це має підписи осіб, які отримали подарунки. Можна до відомості включити й ідентифікаційні коди;
• оформити акт списання подарунків. Форма такого акта – довільна.  Однак не забуваємо про загальні вимоги щодо обов’язкових реквізитів до первинних документів, які містяться в ч. 2 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996. Серед них дата, й місце складання документа, назва документа. Обов’язково слід вказати кількість отриманих комплектів.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Оподаткування новорічних подарунків від підприємства

Податок на прибуток та новорічні подарунки

Ті підприємства, які є малодоходниками (дохід менше 40 млн грн), враховують цю операцію у фінансовому результаті підприємства за правилами бухгалтерського обліку.

Щодо великодоходників, то тут слід враховувати варіанти, які наведено у таблиці нижче.

Вищенаведені положення ПКУ стосуються будь-яких подарунків, не тільки новорічних і дитячих. І зрозуміло, що обмеження за пп. 140.5.9 ПКУ враховується в цілому по безповоротній фінансовій допомозі, наданій НГО за рік, а не тільки по операції з новорічними подарунками. 

ПДВ та новорічні подарунки

Тут уже при прямому даруванні своїм працівникам та їхнім дітям податку не уникнути. Єдиний обхідний спосіб – це дарувати через профспілку (іншу НГО). Тоді запрацюють норми ст. 2 Закону про подарунки:

ПДФО, ВЗ та новорічні подарунки 2022/2023

З ПДФО та військовим збором (ВЗ) можливі варіанти в залежності від джерела отримання подарунку, що унаочнено у таблиці нижче.

ЄСВ та новорічні подарунки

ЄСВ не нараховується, якщо подарунки безпосередньо вручаються дітям, так як вони не перебувають у трудових відносинах. Також не нараховується ЄСВ щодо дитячих подарунків до свят, у тому числі новорічних, якщо вони вручаються працівникам (п. 8 розділу ІІ Переліку з постанови КМУ від 22.12.2010 р. № 1170). Це ж саме стосується квитків. Одразу застерігаємо, що ця норма не стосується дорослих подарунків, так як вони відсутні у згаданому переліку і в таких ситуаціях ЄСВ нараховується. Це здійснюється у сумі нарахованої зарплати.

Увага: подарунки у разі оподаткування є частиною зарплати (інші заохочувальні і компенсаційні виплати).

У разі оподаткування подарунок входить до інших заохочувальних і компенсаційних виплат, а саме одноразових заохочень,  не пов’язаних з конкретними результатами праці (п. 2.3.3 Інструкції зі статистики заробітної плати, наказ Держстатистики від 13.01.2004 р. № 5).

У Додатку Д1 Податкового розрахунку подарунки, у разі обкладання внеском, відображаються у складі заробітної плати працівника (в одній сумі).

Помилковий платіж: як повернути кошти або зарахувати на потрібний бюджетний рахунок без штрафів

Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової

КОНСУЛЬТАЦІЯ ЕКСПЕРТА + ЗРАЗОК ЗАЯВИ

Новорічні подарунки проводки

Облік новорічних подарунків ведеться на рахунку 209 «Інші матеріали». Щодо витрат та виплат рекомендуємо їх здійснювати на тих самих рахунках, що й заробітної плати, так як подарунки є частиною заробітної плати, як уже розглядали вище. Такими рахунками є 23, 91, 92, 93.

Визнавати дохід при передачі подарунків не потрібно, так як така операція не відповідає критеріям визнання доходу з НП(С)БО 15 «Дохід» – не приносить збільшення економічних вигод.

Для видачі використовуємо субрахунок 661 «Розрахунки за заробітною платою», якщо подарунки включаються у дохід працівника, та субрахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами», якщо не включаються або видаються безпосередньо дітям працівників.

Списувати подарунки напряму проводкою Дт 949 Кт 209 небажано, так як вони є персоніфікованим, хоча здебільшого й не оподатковуваним, доходом працівника.

Приклад 1. Підприємство придбало 10 наборів цукерок по 159 грн кожний та вручило їх працівникам з дітьми до Нового року (4 – працівникам адміністрації; 6 – на відділ збуту).

Приклад 2. Працівнику (головному бухгалтеру)  у грудні 2022 року вручений новорічний подарунок  (фітнес-браслет) вартістю 2000 грн, у т.ч. ПДВ. Проводки будуть такими, як представлено у таблиці нижче.

Отже, даруймо дітям казку, робимо своїм колегам приємно та правильно оподатковуємо та відображаємо це в обліку.

Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»