Облік та оподаткування новорічних подарунків

UA RU
Автор
бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Роботодавці, які придбавали за власні кошти новорічні подарунки для працівників та/або їхніх дітей, повинні їх правильно оподаткувати. У статті наказ про видачу подарунків зразок, нарахування податку на прибуток, ПДВ, ПДФО, військового збору та ЄСВ.

 

Варіанти новорічного дарування 2022

Новорічні подарунки в бухгалтерському обліку можна провести по-різному. Варіанти унаочнено у таблиці нижче.

ВАРІАНТИ ДАРУВАННЯ НОВОРІЧНИХ ПОДАРУНКІВ

Переваги

Недоліки

Варіант 1 – закупити й подарувати безпосередньо через підприємство

  • може бути найпростішим варіантом;
  • немає ПДФО та ВЗ, якщо вартість подарунку за місяць менша 25% мінімальної зарплати на 01 січня, 1625 грн – 2022 рік, 1675 грн – 2023 рік (пп. 165.1.39 ПКУ);
  • доступний усім;
  • вигідніший неплатникам ПДВ
  • це не самий вигідний варіант з точки зору оподаткування. Завжди є ЄСВ, якщо дарувати подарунок працівнику;
  • у платників ПДВ виникає податкове зобов’язання з ПДВ при передачі подарунків – виходячи з ціни закупівлі таких подарунків (перевищення бази, п. 188.1 ПКУ);
  • сума перевищення вартісної межі подарунку оподатковується ПДФО та ВЗ як додаткове благо

Варіант 2 – закупити й видати через профспілку або іншу НГО* – на основі Закону про подарунки**

  • можна видати будь-якому працівнику, не тільки члену профспілки;
  • немає ПДВ при придбанні;
  • немає ЄСВ при даруванні;
  • немає ПДВ при даруванні, так як профспілки та НГО, як правило, неплатники ПДВ;
  • немає ЄСВ при даруванні
  • слід мати профспілку або іншу НГО – доступно не кожному підприємству;
  • так дарувати можна лише кондитерські вироби, іграшки, фрукти, тобто дитячі подарунки;
  • є вартісна межа подарунку (досить мала) й часовий період, у який треба вкластися;
  • якщо у профспілки чи НГО не вистачає грошей із внесків, то слід оформляти безповоротну фінансову допомогу;
  • у платників податку на прибуток є обмеження на фінансування НГО через безповоротну фінансову допомогу – 4% оподатковуваного прибутку минулого року (пп. 140.5.9 ПКУ). На суму перевищення слід збільшити фінансовий результат до оподаткування

Варіант 3 – закупити й видати через профспілку як виплату члену профспілки

  • неоподатковувана вартісна межа сукупно за рік (відсутній ПДФО й ВЗ) – 3470 грн  за 2022 рік, 3760 грн – за 2023 рік (підстави – пп. 165.1.47 ПКУ, пп. 169.4.1 ПКУ) ;
  • немає ПДВ при даруванні, так як профспілки, як правило, неплатники ПДВ;
  • немає ЄСВ при даруванні
  • треба мати профспілку;
  • можна видати лише члену профспілки;
  • вартісна межа стосується всіх виплат і ліміт може бути вже вичерпаним;
  • якщо у профспілки не вистачає грошей із внесків, то слід оформляти безповоротну фінансову допомогу

*НГО – неприбуткова громадська організація. Профспілки також відносять до них. Однак НГО обов’язково має бути у Реєстрі неприбуткових громадських організацій;

* Закон про подарункиЗакон «Про звільнення від оподаткування коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей і на придбання дитячих подарунків» від 30.11.2000 р. № 2117

Розглянемо тепер детальніше дані варіанти дарування, їхнє оподаткування. Почнемо з останніх двох – профспілкових.

 

Дарування через профспілку 2022/2023

Профспілкове дарування може мати навіть не два, а три різновиди. По-перше, це суто профспілкові варіант № 2 і варіант № 3 з наведеної вище таблиці. Це  через Закон про подарунки або як виплата члену профспілки на підставі пп. 165.1.47 ПКУ. Однак для профспілки цілком можливий і варіант № 1, тобто провести подарунок від профспілки як від звичайного підприємства, тобто дотримуючись обмежень по сумі подарунку з пп. 165.1.39 ПКУ, якщо з тих чи інших причин неможливі «профспілкові» варіанти.

Перевага всіх згаданих варіантів, пов’язаних з профспілкою, – відсутність єдиного соціального внеску (ЄСВ) за умови, що обдаровані не є працівниками профспілки. За загальним правилом ЄСВ обкладається фонд оплати праці. Якщо ж передача подарунку відбувається непрацівнику підприємства, то й не може бути ЄСВ. Щодо подарунків працівникам профспілки, то вони, як правило, є одночасно її членами.

Варіант через Закон про подарунки працює постійно, тобто щороку, але має свої часові рамки – з 15 листопада поточного року до 15 січня наступного року. Зараз це виходить, що з 15.11.2022 по 14.01.2023 року (включно).

Однак, щоб ваші подарунки потрапили під дію Закону про подарунки, треба:

  • дотримання вартісної межі подарунку;
  • купувати подарунок через профспілку, при чому у визначені періоди;
  • подарунок має містити лише кондитерські вироби та/або іграшки вітчизняного виробництва, фрукти.

Увага: для застосування особливого оподаткування новорічних дитячих подарунків треба проводити їх через профспілку або іншу НГО.

Виходить, що дарувати конструктор Lego, ляльку Barbie чи Spinner (який «made in China») у такий спосіб не вийде, адже це, по-перше, іграшки зарубіжного виробництва. По-друге, вони скоріше за все перевищують вартісну межу, яка наведена у таблиці нижче.

ВАРТІСНА МЕЖА Й ЧАСОВИЙ ПЕРІОД ДЛЯ ПРИДБАННЯ ТА ДАРУВАННЯ

НОВОРІЧНИХ ПОДАРУНКІВ ДІТЯМ

(підстава – Закон про подарунки)*

15.11.2022–31.12.2022

01.01.2023–14.01.2023

15.11.2023–31.12.2023

198,48 грн

(=2481 грн×0,08)

214,72 грн

(=2684 грн×0,08)

214,72 грн

(=2684 грн×0,08)

* 8% прожиткового мінімуму працездатної особи на 01 січня

 

Як бачимо, вартість подарунку невисока. Застосування Закону про подарунки дає таке:

  • невключення подарунків до оподатковуваного доходу батьків, тобто немає ПДФО, ВЗ, ЄСВ;
  • звільнення від ПДВ при продажу таких подарунків профспілці чи НГО (це ж саме стосується подарунків, які закуповуються й даруються ФСС). Отже, придбання подарунків виходить дешевшим, якщо відбувається у платників ПДВ.

У Додатку 4ДФ Податкового розрахунку, який подає профспілка, такі подарунки можна показати під ознакою доходу 194 «Інші доходи, які не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (пп. 165.1.49 ПКУ)». Якихось спеціальних ознак доходу для подарунків через Закон про подарунки не передбачено.

Щодо іншого варіанту  – дарування як профспілкова виплата, –  таку видачу подарунку слід оформити рішенням профспілки, а у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку показати під ознакою доход «167». Якщо ж у обдарованого вартісний ліміт за рік вичерпаний, то є два варіанти:

  • подарувати як від звичайного підприємства – пп. 165.1.39 ПКУ. Такі подарунки мають інші ознаки доходу в Додатку 4ДФ (див. про них далі);
  • дочекатися січня наступного року й подарувати у Новому році, адже там вже є новий вартісний ліміт. Звичайно, якщо доцільно його використовувати.

Розглянемо тепер більш поширений та універсальний варіант новорічних подарунків – дарування від підприємства. 

Документальне оформлення новорічних подарунків від підприємства

Перед закупівлею та даруванням новорічних подарунків треба подбати про належне документальне оформлення цієї операції, щоб не мати потім проблем з податківцями. Для цього потрібно:

  • визначитися, хто отримувач подарунків. Врахуйте, що якщо у наказі вказати отримувачами дітей, то доведеться з батьків збирати ідентифікаційні коди дітей (номери облікових карток платників податків). Такі коди можуть бути не в усіх дітей. Таким батькам слід звернутися до ДПС за їхнім отримання, а отже, треба час.  Через це варіант вручення дітям складніший, аніж працівників-батьків. Однак при врученні подарунків дітям немає ЄСВ, а тому такий варіант вигідніший;
  • видати наказ про закупівлю та дарування новорічних подарунків;
  • скласти та затвердити перелік працівників, яким будуть даруватися подарунки. Він може бути як додаток до згаданого наказу, або як окремо підписаний керівником документ.

 

Зверніть увагу, що подарунки можна вручити й не тільки працівникам підприємства чи їхнім дітям. Це можна зробити будь-кому, у т.ч. особам, які працюють на основі цивільно-правових договорів. Однак, якщо такий договір ще діючий, то теж слід буде подбати про ЄСВ.

При врученні подарунків дітям, зважте на їхній вік, адже за ст. 6 Сімейного кодексу дитиною вважається особа, вік якої до 18 років. Однак вік дітей може бути обмежений самим підприємством, наприклад до 16 років тощо.

Якщо вирішено дарувати подарунки через профспілку чи іншу НГО, то треба укласти договір з профспілкою (НГО). Кому будуть даруватися подарунки може бути наведено в такому договорі (угоді) чи в додатку до неї.

Наказ про закупівлю та дарування новорічних подарунків має містити:

  • мету здійснення подарунків. Це може бути привітання з Новим роком працівників та їхніх дітей;
  • підставу. Це може бути пункт колективного договору. Якщо такого немає, то можна обмежитися детально описаною метою;
  • місце закупівлі, хто буде закуповувати, обмеження по вартості подарунків. Може бути й загальний опис комплекту;
  • строк виконання наказу. Коли буде закупівля чи дарування, можуть бути вказані не конкретні дати, а певні часові межі;
  • хто має звітувати про подарунки.

З таким наказом відповідальні працівники ознайомлюються під підпис.

Приклад складеного наказу про дарування подарунків наведено нижче. Взагалі форма наказу, переліку обдарованих та відомості роздачі – довільна. Головне, щоб були враховані вищенаведені вимоги.

ЗРАЗОК Наказу про дарування подарунків

СКАЧАТИ ЗРАЗОК ⏩

Саму ж видачу слід оформити так:

  • зберегти всі документи, пов’язані з придбанням. Це можуть бути платіжні доручення, видаткові касові ордери, авансові звіти, накладні, фіскальні чеки тощо. Також авансовий звіт, якщо  якщо придбання проводилося підзвітною особою;
  • на основі затвердженого переліку працівників скласти відомість видачі подарунків. Такий документ має містити назву подарунку, ПІБ особи, яка його отримує, вказання статусу цієї особи (батько, мати, а якщо дитина, то чия). На  одну особу може бути й декілька подарунків, якщо дітей кілька, тому треба вказувати й кількість дітей/подарункових комплектів. Завершувати все це має підписи осіб, які отримали подарунки. Можна до відомості включити й ідентифікаційні коди;
  • оформити акт списання подарунків. Форма такого акта – довільна.  Однак не забуваємо про загальні вимоги щодо обов’язкових реквізитів до первинних документів, які містяться в ч. 2 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996. Серед них дата, й місце складання документа, назва документа. Обов’язково слід вказати кількість отриманих комплектів.

 

Оподаткування новорічних подарунків від підприємства

Податок на прибуток та новорічні подарунки

Ті підприємства, які є малодоходниками (дохід менше 40 млн грн), враховують цю операцію у фінансовому результаті підприємства за правилами бухгалтерського обліку.

Щодо великодоходників, то тут слід враховувати варіанти, які наведено у таблиці нижче.

Варіант

Господарська операція

Оподаткування

Деталі

Норма ПКУ

1

Передача подарунків безпосередньо самим підприємством своїм працівникам

Не оподатковується

ПКУ робить виключення щодо збільшення фінансового результату до оподаткування на безповоротну фінансову допомогу фізособам. А подарунки якраз і є такими

140.5.10

2

Перерахування коштів на придбання подарунків профспілці чи іншій НГО

Не оподатковується в межах обмеження

обмеження становить 4% прибутку минулого звітного року. На суму перевищення треба збільшити фінансовий результат до оподаткування

140.5.9

Вищенаведені положення ПКУ стосуються будь-яких подарунків, не тільки новорічних і дитячих. І зрозуміло, що обмеження за пп. 140.5.9 ПКУ враховується в цілому по безповоротній фінансовій допомозі, наданій НГО за рік, а не тільки по операції з новорічними подарунками. 

ПДВ та новорічні подарунки

Тут уже при прямому даруванні своїм працівникам та їхнім дітям податку не уникнути. Єдиний обхідний спосіб – це дарувати через профспілку (іншу НГО). Тоді запрацюють норми ст. 2 Закону про подарунки:

ПДВ І НОВОРІЧНІ ПОДАРУНКИ

Варіант

Господарська операція

Оподаткування

Деталі

Норма

1

Придбання подарунків безпосередньо самим підприємством (платником ПДВ) своїм працівникам

ПДВ включається до податкового кредиту на загальних підставах

На загальних підставах. Виключень у ПКУ немає

абз. «а» статті 198.1 ПКУ

2

Передача подарунків безпосередньо самим підприємством своїм працівникам

Так, нараховується податкове зобов’язання з ПДВ

Це вважається постачанням товарів. Слід нарахувати податкове зобов’язання з ПДВ виходячи з ціни придбання таких подарунків

пп. 14.1.191 ПКУ та абз. «а» п. 185.1 ПКУ, пп. 188.1 ПКУ

3

Перерахування коштів на придбання подарунків профспілці чи іншій НГО

Не оподатковується в межах обмеження

Це розглядається як безповоротна фінансова допомога, що не входить до об’єктів оподаткування ПДВ

пп. 14.1.191 ПКУ

 

 

ПДФО, ВЗ та новорічні подарунки 2022/2023

З ПДФО та військовим збором (ВЗ) можливі варіанти в залежності від джерела отримання подарунку, що унаочнено у таблиці нижче.

ОПОДАТКУВАННЯ ПДФО ТА ВЗ ПОДАРУНКІВ

Особливості

2022 рік

2023 рік

Сума, яка не оподатковується

1625,00 грн

1675 грн

25% мінімальної зарплати на 1 січня

Оподаткування суми перевищення

Оподатковується тільки сума перевищення*

(ставка 18%)

Ознака доходу в Додатку 4ДФ

  • у межах суми, що не обкладається ПДФО – «160»;
  • сума перевищення, яка обкладається ПДФО – «126» (додаткове благо)

Приклад розрахунку оподаткування подарунку вартістю 2000 грн:

  • ПДФО

(2000 – 1625)×1,219512×0,18 = 82,32

(2000 – 1675)×1,219512×0,18 = 71,34

  • ВЗ

(2000 – 1625)×0,015 = 5,63

(2000 – 1675)×0,015 = 4,88

*при розрахунку ПДФО суму перевищення слід збільшити з урахуванням натурального коефіцієнта (1,219512), а для ВЗ такого робити не треба, так як натуральний коефіцієнт стосується тільки ПДФО (див. лист ДФС від 27.11.2015 № 25405/6/99-99-17-02-01-15)

ЄСВ та новорічні подарунки

ЄСВ не нараховується, якщо подарунки безпосередньо вручаються дітям, так як вони не перебувають у трудових відносинах. Також не нараховується ЄСВ щодо дитячих подарунків до свят, у тому числі новорічних, якщо вони вручаються працівникам (п. 8 розділу ІІ Переліку з постанови КМУ від 22.12.2010 р. № 1170). Це ж саме стосується квитків. Одразу застерігаємо, що ця норма не стосується дорослих подарунків, так як вони відсутні у згаданому переліку і в таких ситуаціях ЄСВ нараховується. Це здійснюється у сумі нарахованої зарплати.

Увага: подарунки у разі оподаткування є частиною зарплати (інші заохочувальні і компенсаційні виплати).

У разі оподаткування подарунок входить до інших заохочувальних і компенсаційних виплат, а саме одноразових заохочень,  не пов’язаних з конкретними результатами праці (п. 2.3.3 Інструкції зі статистики заробітної плати, наказ Держстатистики від 13.01.2004 р. № 5).

У Додатку Д1 Податкового розрахунку подарунки, у разі обкладання внеском, відображаються у складі заробітної плати працівника (в одній сумі).

 

Новорічні подарунки проводки

Облік новорічних подарунків ведеться на рахунку 209 «Інші матеріали». Щодо витрат та виплат рекомендуємо їх здійснювати на тих самих рахунках, що й заробітної плати, так як подарунки є частиною заробітної плати, як уже розглядали вище. Такими рахунками є 23, 91, 92, 93.

Визнавати дохід при передачі подарунків не потрібно, так як така операція не відповідає критеріям визнання доходу з НП(С)БО 15 «Дохід» – не приносить збільшення економічних вигод.

Для видачі використовуємо субрахунок 661 «Розрахунки за заробітною платою», якщо подарунки включаються у дохід працівника, та субрахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами», якщо не включаються або видаються безпосередньо дітям працівників.

Списувати подарунки напряму проводкою Дт 949 Кт 209 небажано, так як вони є персоніфікованим, хоча здебільшого й не оподатковуваним, доходом працівника.

Приклад 1. Підприємство придбало 10 наборів цукерок по 159 грн кожний та вручило їх працівникам з дітьми до Нового року (4 – працівникам адміністрації; 6 – на відділ збуту).

 

БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ВРУЧЕННЯ ПОДАРУНКІВ ПРАЦІВНИКАМ

(У МЕЖАХ НЕОПОДАТКОВУВАНОЇ СУМИ)*

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

1

Придбання новорічних подарунків (ціна одного подарунку без ПДВ – 132,50 грн, = 159 × 5/6)

209

631

1325,00

2

Відображено розрахунки з ПДВ з постачальником (= 159/6)

644.2

631

265,00

3

Відображений податковий кредит з ПДВ після реєстрації податкової накладної

641/пдв

644.2

265,00

3

Оплачені подарунки

631

311

1590,00

4

Відповідно до відомості видачі подарунки передані працівникам адміністрації  з дітьми (4 працівники) (=4×159 = 530)

92

661

636,00

5

Відповідно до відомості видачі подарунки передані працівникам відділу збуту з дітьми (6 працівників) (=159×6 = 795)

93

661

954,00

6

Видані новорічні дитячі подарунки

661

209

1590,00

7

Нараховане податкове зобов’язання з ПДВ на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною операції, п. 188.1 ПКУ

661

643.2

265,00

8

Зареєстрована податкова накладна на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною операції, п. 188.1 ПКУ

643.2

641/пдв

265,00

9

Нарахований ЄСВ на вартість подарунків працівникам адміністрації (=636×0,22 = 139,92)

92

651

139,92

10

Нарахований ЄСВ на вартість подарунків працівникам відділу збуту (=954×0,22)

93

651

209,88

11

Адміністративні витирати віднесено на фінансовий результат операційної діяльності (=636+139,92 =775,92)

791

92

775,92

12

Витрати на збут віднесено на фінансовий результат операційної діяльності (=954+209,88 = 1163,88)

791

93

1163,88

 * субрахунок 643.2 – непідтверджене податкове зобов’язання з ПДВ; субрахунок 644.2 – непідтверджений податковий кредит з ПДВ

 

Приклад 2. Працівнику (головному бухгалтеру)  у грудні 2022 року вручений новорічний подарунок  (фітнес-браслет) вартістю 2000 грн, у т.ч. ПДВ. Проводки будуть такими, як представлено у таблиці нижче.

 

БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ВРУЧЕННЯ ПОДАРУНКУ ПРАЦІВНИКУ

(ВАРТІСТЮ БІЛЬШЕ НЕОПОДАТКОВУВАНОЇ СУМИ)*

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

1

Придбання новорічного подарунку

209

631

1666,67

2

Відображено розрахунки з постачальником з ПДВ

644.2

631

333,33

2

Відображений податковий кредит з ПДВ після реєстрації податкової накладної

641/пдв

644.2

333,33

3

Оплачений подарунок

631

311

2000,00

4

Нараховано витрати, пов’язані з даруванням

92

661

2000,00

5

Нарахований ПДВ на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною

661

643.2

333,33

6

Подарунок вручений працівнику

661

209

1666,67

7

Зареєстрована податкова накладна

643.2

641/пдв

333,33

8

Нарахований ЄСВ (=2000×0,22 = )

92

651

440,00

9

Утриманий ПДФО (= (2000 – 1625)×1,219512×0,18=82,32) 

661

641/пдфо

82,32

10

Утриманий ВЗ (2000 – 1625)×0,015 = 5,63 

661

642

5,63

11

Сплачений ПДФО

641

311

82,32

12

Сплачений ВЗ

642

311

5,63

13

Сплачений ЄСВ

651

311

440,00

* субрахунок 643.2 – непідтверджене податкове зобов’язання з ПДВ; субрахунок 644.2 – непідтверджений податковий кредит з ПДВ

Отже, даруймо дітям казку, робимо своїм колегам приємно та правильно оподатковуємо та відображаємо це в обліку.

 

 

Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»


Безплатний вебінар для бухгалтерів

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді