Дополнительное благо для работника бывает в разных формах: вещь, средства, услуга и т.д. О том, как оптимизировать налогообложение дополнительного блага и отразить его в объединенной отчетности, пойдет речь в сегодняшней консультации
Як правильно нарахувати зарплату та подати зарплатну звітність
Что такое дополнительное благо
Дополнительное благо – это сугубо налоговый термин, который не встречается ни в КЗоТ, ни в Законе «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108, ни в Инструкции по статистике заработной платы (приказ Госкомстата от 13.01.2004 № 5, далее – Инструкция № 5). Возникать дополнительное благо может в отношениях между работодателем/заказчиком услуг и физическим лицом (работником/исполнителем работы по ГПХ). Налоговое законодательство под ним понимает что-полученное такими физлицами от работодателя/заказчика при условии, что это (пп. 14.1.47 НК):
- НЕ зарплата;
- НЕ связано с выполнением обязанностей трудового найма;
- НЕ оплата услуг по ГПД.
Таким образом, дополнительное благо не вписываются в вышеназванные выплаты и может быть:
- конкретной вещью;
- нематериальной ценностью;
- услугой и тому подобное.
Обратите внимание, что понятие «зарплата» ГНС при этом трактует по-своему, то есть без привязки к Инструкции № 5. Например, по НК к зарплате приравненные еще и больничные и дивиденды по привилегированным акциям (абз. 3 пп. 169.4.1 НК и пп. 170.5.3 НК). Это не дополнительные блага. Ключевым для налоговиков в разрозненные дополнительное благо или нет является привязка к обязанности работодателя по трудовому найму. Если такого нет, то это дополнительное благо. Например, если выдать спецодежду - это обязанность работодателя, то это НЕ дополнительное благо. Если же такой обязанности нет и работодатель выдал фирменную одежду работникам «просто так» - это уже дополнительное благо. Далее - подробно.
Помилка в сумі зарплати призводить до сумних наслідків. Якщо виплатите занадто мало або невчасно — покарає трудова інспекція. Не сплатите із зарплати податків — претензії пред’явить податковий інспектор. Тримайте поради із розрахунку зарплати і зарплатного авансу, які враховують вимоги і трудового, і податкового законодавства на 100%
Дополнительное благо: примеры
В качестве яркого образца дополнительного блага приведем 2 примера.
Пример 1. Компенсация горючего по неарендованной автомашине. Руководитель предприятия из-за поломки служебного автомобиля решил 3 дня использовать собственный. Однако договор аренды между ним и предприятием из-за нехватки времени не заключили. В конце месяца он захотел возместить себе топливо. Хотя и есть формальная зацепка в пп. 2.3.4 Инструкции № 5, отнести возмещение к категории «другие выплаты, имеющие индивидуальный характер» в составе зарплаты, все же расход директором собственного топлива нельзя назвать его обязательством по договору трудового найма. Также нельзя считать оплату топлива оплатой услуги по договору ГПХ (договор аренды не заключался же). Итак, это однозначно дополнительное благо.
Пример 2. Ценные подарки (автомобиль, жилье). Предприятие решило отдать служебный автомобиль в собственность торговому представителю как бонус за хорошую работу. Такой презент нельзя отнести ни к одной составляющей оплаты труда по трудовому договору и нельзя связать напрямую с выполнением трудовых обязанностей. Налогообложение происходит как дополнительного блага, с возможным добавлением нюансов по налогообложению подарков. Даже если остаточная (балансовая) стоимость машины нулевая – налогообложение все равно будет по так называемой обычной (рыночной) цене данного автомобиля.
«Скользкие» ситуации: дополнительное благо или нет
В некоторых конкретных ситуациях ответ на данный вопрос может быть достаточно «скользким« и нужно учитывать мнение ГНС (здесь желательно просматривать несколько разъяснений, так как иногда это мнение меняется на противоположное). В таблице ниже приведем ответы на некоторые типичные ситуации.
| ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ БЛАГО – ДА или НЕТ в разных ситуациях |
| № | Ситуация | Дополнительное благо: да/нет | Обоснование, позиция ДПС |
| 1 | Компенсация оплаты такси в командировке | Да | Если нет никаких подтверждающих документов |
| Нет | При наличии документов, подтверждающих сумму таких расходов, а также связи с хозяйственной деятельностью. Разъяснение ГНС 103.17 ВИР |
| 2 | Оплата услуг по изготовлению визиток для работников с указанием его личных данных | Да | Даже если на нем есть логотип и реквизиты предприятия. Визитка распространяет информацию о личности и приносит этим благо – такова логика ГНС. Разъяснение ГНС 103.02 ВИР |
| 3 | Бесплатное питаниеработников | Да | Письмо ДФС от 13.10.2017 г. № 2233/9/99-99-15-01-01-15/ИНК). ГНС подчеркивает, что это база начисления не только НДФЛ, ВС, но и ЕСВ. Также см. пп. «б» пп. 164.2.17 НК |
| 4 | Питание по сниженной цене меньше себестоимости | Да | Письмо ДФС от 02.08.2017 г. № 1454/6/99-99-13-02-03-15/ИНК. Базой начисления (в т.ч. и ЕСВ) разница между ценой продажи и себестоимостью. В целом это логическое продолжение ситуации |
| 5 | Оплата товаров, работ, услуг за физлицо | Да | Соответствует определению дополнительного блага, см. также пп. «е» пп. 164.2.17 НК |
| 6 | Безвозвратная финансовая помощь, прощение или невзыскание долга | Да | По пп. «г» пп. 164.2.17 НК. Также соответствует определению дополнительного блага. Внимание: если при прощении долга уведомить работника, то сумму налогов должен оплатить сам работник. Сделать это надо, конечно, не устно, а хотя бы заказным письмом или под роспись. Однако без уплаты налогов можно осуществить прощение долга не более 25% минималки в год (см. пп. «д» пп. 164.2.17 НК; для 2023 года – это 1675 грн). При этом если прощенный долг превышает эту сумму, то дополнительным благом он считается в полной сумме, а не только в сумме превышения. Что касается ЕСВ, при прощении работнику однозначной позиции ГНС нет. При прощении долга неработающему – ЕСВ нет. В Приложении 4ДФ прощение долга: - необлагаемая налогом сумма – признак дохода «189»;
- налогооблагаемая сумма – признакам дохода «126» (дополнительное благо)
|
| 7 | Работодатель предоставляет чай, кофе, печенье в офис, а также «шведский стол» | Да, но не облагается налогом | ГНС желало бы все это облагать налогом, но такие блага, как офисные чай/кофе невозможно идентифицировать с конкретным лицом (разъяснение ГНС 103.02 ВИР, также письмо ГФС от 19.04.2007 г. № 3852/6/17-0716). Относительно «шведского стола« есть 2 противоположных мнения ГНС: - облагать налогом (письмо ГФС Украины от 19.10.2017 г. № 2300/6/99-99-13-02-03-15/ИНК), но как идентифицировать данные расходы по конкретному лицу ГНС не указала;
- не облагать налогом, так как нельзя идентифицировать (письмо ГФС от 22.03.2017 г. № 5683/6/99-99-13-02-03-15)
|
| 8 | Перевозка/доставка сотрудников (на работу и обратно) | Да | ДПС настаивает, чтобы такие услуги идентифицировались с каждым конкретным сотрудником, воспользовавшимся услугой перевозки (абз. «е» пп. 164.2.17 НК, письмо ГФС от 02.03.2016 г. № 4809/6/99-99-17-03- 03-15). Даже перевозка вахтовым методом (ИНК ГФС от 20.12.2017 г. № 3059/6/99-99-13-02-03-15/ИНК). Следовательно, предприятию нужно вести учет перевозимых работников. Однако данные выплаты по позиции ГНС не облагаются ЕСВ (см. п. 7 Перечня № 1170*) |
| 9 | Оплата (компенсация) проезда работникам до месяца работы и/или с работы на дом | Да | Та же логика, что и в ситуации 8 (см. также разъяснение ГНС). Также будет ЕСВ (исключение – оплата проезда в учебные заведения, см. п. 9 Перечня № 1170) |
| 10 | Компенсация работнику стоимости горюче-смазочных материалов | Да | Соответствует определению дополнительного блага + та же логика, что и в ситуации 5 |
| 11 | Телефонные, в т.ч. мобильные разговоры непроизводственного характера также оплата услуг роуминга | Да | Разъяснение ГНС. Что касается роуминга – независимо от производственного характера все равно будет дополнительное благо (письмо ГФС Украины от 30.01.2018 г. № 354/6/99-99-13-02-03-15/ИПК). ГНС считает, что это роскошь |
| 12 | Начальная подготовка работников/переобучение в т.ч. в сертифицированном учебном центре за счет работодателя | Да | Это рассматривается как безвозмездно полученная услуга (Индивидуальная налоговая консультация от 05.11.2018 г. № 4695/6/99-99-13-02-03-15/ИНК) |
| 13 | Коммунальные услуги, возмещаемые арендодателю-ФЛП | Да | Если такие услуги не прописаны договором аренды (письмо ГФСУ от 27.07.2017 г. №1378/С/99-99-13-02-03-14/ИНК). Чтобы это не было дополнительное благо, нужно включать это возмещение в стоимость услуг аренды. |
| 14 | Возмещение судебных издержек физлицу, в т.ч. судебного сбора | Да | Даже если это осуществляется на основании решения суда (письмо ГФС Украины от 14.09.2018 г. № 4031/6/99-99-13-02-03-15/ИНК, также письмо ГФС Украины от 31.01.2018 г. № 362/ К/99-99-13-02-03-14/ИНК). См. также пп. «г» пп. 164.2.17 НК |
| 15 | Оплата двухместной гостиницы, где проживало только одно командированное лицо | Да | Стоимость второго места рассматривается ГНС как дополнительное благо. Ссылка идет на Инструкцию о служебных командировках, по которой оплачивается только одно место в отеле. См. также пп. «а» пп. 164.2.17 НК |
| 16 | Получение определенного профессионального сертификата за счет работодателя, например сертификата аудитора | Да | Это безвозмездно полученная услуга (письмо ГФС от 06.04.2018 г. № 1473/6/99-99-13-02-03-15/ИНК) |
| 17 | Медосмотр работников | Да/нет | Так, при условии, что проводится осмотр работников профессий, отсутствующих в перечне Кабмина Украины от 23.05.2001 г. № 559 |
| 18 | Участие в корпоративе | Да, но не облагается налогом | Не облагается налогом, по мнению ГНС, так как расходы нельзя идентифицировать по конкретному работнику |
| 19 | Путевка на санаторно-курортное лечение (оздоровление) работнику или его детям | Да | По письму ГФС Украины от 24.03.2017 г. № 4697/5/99-99-13-02-03-16 |
| 20 | Оплата тестирования работников на COVID-19 | Нет | Условие, чтобы это не было дополнительным благом, – документальное подтверждение расходов, связанных с проведением такого тестирования. Основание – пп. 165.1.19 НК, согласно которому в общий месячный налогооблагаемый доход не включаются пособие на лечение и медицинское обслуживание работников. Однако в случае несоблюдения данного требования это дополнительное благо. Разъяснение ГНС ВИР 103.02, также индивидуальная налоговая консультация ГНС от 18.05.2020 г. № 2066/6/99-00-04-06-03-06/ИНК). В качестве документа можно рекомендовать договор о предоставлении медицинских услуг и акте предоставления услуг по медицинскому обслуживанию. В Приложении 4ДФ Налогового расчета стоимость тестирования работников, если оно не облагается налогом как дополнительное благо, показать нужно все равно – под признаком дохода «143». Однако ни НДФЛ, ни ВС не будет. ЕСВ также отсутствует. Основание – п 13 разд. ІІ Перечня № 1170* (стоимость услуг по лечению работников). Таково разъяснение ГНС 201.04.01 ВИР, а также разъяснение ГУ ГНС в Днепровской обл.. |
| 21 | Участие работника в семинаре и конференциях | Нет | Условие – получателем услуги является юрлицо (работодатель). При этом стоимость такой услуги в доход работника не включается |
| Да | Если получателем услуги есть работник. ГНС рассматривает семинар/конференцию как информационно-консультационную услугу Что касается ЕСВ – тоже начисляем, так как в Перечне № 1170 исключения есть только для подготовки и переподготовки кадров, а семинар/конференция с точки зрения ГНС – это информационно-консультационная услуга, а не обучение |
| 22 | Оплата услуг банка по изготовлению пластиковых карт | Да | Если условиями трудового договора не предусмотрено предоставление работнику в безвозмездное пользование платежной карты (основание – пп. «а» пп. 164.2.17 НК, см. также разъяснение ГНС) |
| Нет | Если условиями трудового договора предусмотрено предоставление работнику в безвозмездное пользование платежной карты |
| 23 | Подарочные сертификаты работникам | Да | Следует рассматривать как дополнительное благо в неденежной форме с применением натурального коэффициента (основание – пп. «е» пп. 164.2.17 НК). Читайте также разъяснение ГНС |
| Нет | Если стоимость сертификата в подарок не превышает 25% минзарплаты (в 2023 году – 1675 грн) |
| 24 | Компенсация работнику за использование собственного автомобиля при исполнении служебных обязанностей | Да | Да, это дополнительное благо, если с работником не оформлен договор аренды автомобиля (разъяснение ГНС). Однако ЕСВ на такую компенсацию не начисляется (п. 11 разд. и перечня № 1170) |
| 25 | Оплата стоимости туров выходного дня и летнего отдыха, оплачиваемая за счет профсоюза | Да | Дополнительное благо (даже без приобретения самих путевок) – как при оплате для членов профсоюза, так и для их семей (разъяснение ГНС) |
| 26 | Раздача медицинских масок работникам | Да | Если выдача масок персонифицирована (письмо ДПС от 19.08.2020 г. № 3464/ИНК/99-00-04-05-03-06) |
| Нет | Если нет персонификации масок – дополнительного блага нет |
| 27 | Оплата членских взносов за работников | Да | И не только НДФЛ и ВС, но и ЕСВ. На этом настаивают налоговики в ИНК ГУ ГФС в Киеве от 04.03.2019 г. №853/10/26-15-13-06-12-ИНК. В таком случае проще оформить удержание таких взносов по зарплате, так как сумма налогов не отличается. |
| 28 | Безвозмездная передача работнику легкового автомобиля или другого ОС | Да | Основание – пп. «е» пп. 164.2.17 НК |
| 29 | Учеба работников в университете, в т.ч. за границей | Да | НДФЛ и ВС – да. ЕСВ нет, так как такие выплаты упоминаются п. 9 и п. 11 разд. ІІ Перечня № 1170) |
| 30 | Оплата жилья работнику | Да | И не только НДФЛ и ВС, но и ЕСВ, так как исключений Перечень № 1170 не содержит |
| Не дополнительное благо, но по своей сути то же самое: |
| 31 | Средства, излишне израсходованные налогоплательщиком на командировку или под отчет и невозвращенные в установленный законом срок | Нет, но облагаем налог по тем же правилам | Формально это не дополнительное благо, так как налогообложение следует по п. 170.9 НК, а не п. 164.2 НК. Кроме того, такие средства имеют другой код в Приложения 4ДФ Налогового расчета (118, а не 126). Такая ситуация возникает и когда ГНС при проверке не признает правильным возмещение расходов, например, когда даты командировки и даты билетов не пели (читайте разъяснение ГНС), утрачены подтверждающие документы и т.п. |
| * Список № 1170 – Список видов выплат, не облагаемых ЕСВ, утвержден постановлением Кабмина от 22.12.2010 г. № 1170 |
Если в некоторых из вышеприведенных ситуациях вы не согласны с позицией ГФС, то рекомендуем вместо споров с ГФС подумать об оформлении операции альтернативным способом, если это возможно по сумам (см. ниже).
Щоразу, коли виплачуєте заробітну плату, маєте сплатити ЄСВ. Причому не менше ніж 1/5 суми зарплати. Інакше банк просто не перерахує грошей або не видасть готівку. Та інколи врятувати може довідка-розрахунок. Тримайте готовий зразок, щоб заповнити її з першого разу
Исключения: это дополнительное благо, но не облагается налогом
Существуют также ситуации-исключения, когда выплата имеет все признаки дополнительного блага, но освобождается от налогообложения. Прописаны они в ст. 165 НК, в частности:
- помощь на лечение (сюда входят и члены семьи первой степени родства);
- помощь на медицинское обслуживание. Основание здесь пп. 165.1.19 НК. В ситуацию по тестированию на коронавирус работников-см. выше ситуацию 20 в таблице «скользких« ситуаций с дополнительным благом. «Скользкость» - в документальном подтверждении;
- оплата обучения в отечественных вузах и профессионально-технических учебных заведениях. Однако осторожно - сумма платы за каждый полный или неполный месяц обучения (подготовки / переподготовки) имеет не превышает 3-х минимальных зарплат (в 2023 году – это 20100 грн). Это пп. 165.1.21 НК. Сумма превышения облагается НДФЛ + ВС. ЕСВ нет (пп. 9 и 11 разд. II Перечня № 1170);
- помощь на погребение умершего работника. Однако снова осторожно - пособие, выплачиваемое работодателем не облагается в размере, не превышающем двойной размер суммы пп. 169.4.1 НК (п. «б« пп. 165.1.22 НК). Для 2023 г. – это 7520 грн (=2×3760). Сумма превышения облагается НДФЛ + ВС;
- лечебно-профилактическое питание, молоко и равноценные ему пищевые продукты, газированная соленая вода по Закону об охране труда;
- моющие и обезвреживающие средства, которые выдаются по Закону об охране труда;
- спецодежда и спецобувь, другие средства индивидуальной защиты (даже если превышены нормы их выдачи, – здесь можно зацепиться за п. 8 Закона об охране труда, но надо обязательно указать об этом в колдоговоре; ГФС тоже не против этого в письме от 07.04.2007 № 7308/6/ 99-99-15-02-15). Главное, чтобы все было прописано в колдоговоре);
- специальная форменная одежда/обувь, если она предоставляется во временное пользование.
Налогообложение дополнительного блага 2023
Налогообложение осуществляется таким образом:
| ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО БЛАГА 2023 |
| Налог | Правило | Налогообложение дополнительного блага примеры |
| Выплата дополнительного блага в денежной форме |
| НДФЛ 18% | Налог удерживается по общим правилам (однако НСЛ к дополнительному благу не применяется, так как это не зарплата) | Работник использовал собственный автомобиль для нужд предприятия без оформления аренды. Решено было начислить ему компенсацию топлива в сумме 500 грн. Налоги будут: - НДФЛ = 500×0,18 = 90,00 грн;
- ВС = 500×0,015 = 7,5 грн.
Сумма «к выдаче» = 500 – 90 – 7,5 = 402,50 грн |
| ВС 1,5% |
| Комментарий: для предприятия такая выплата, по сути, ничем не отличается от зарплаты, а потому вполне может быть заменена рассчитанной премией. Однако если работник имеет НСЛ, но вследствие начисления такой премии он может ее потерять из-за превышения зарплатного порога на ее содержание |
| Предоставление дополнительного блага в натуральной форме |
| НДФЛ 18% | База начисления определяется путем увеличения стоимости блага через применение натурального коэффициента (=100/(100 – 18) = 1,219512* | Работнику выдана в собственность корпоративная одежда на сумму 2500 грн. База налогообложения НДФЛ = 2500×1,219512 = 3048,78 (данный увеличенный доход будет отражен в Приложении 4дф налогового расчета). База налогообложения ВЗ = 2500 грн. Рассчитываем налоги: - НДФЛ = 3048,78 × 0,18 = 548,78 грн.
- ВС = 2500 × 0,015 = 37,50 грн
|
| ВС 1,5% | База начисления - это сама стоимость блага без увеличения на натуральный коэффициент дополнительного блага (п. 161 подразделе. 10 переходных положений НК, также это неоднократно подтверждала ГФС в разъяснении) |
| *1,219512 – это натуральный коэффициент дополнительного блага, который позволяет определить база начисления НДФЛ по нормам НК (п. 164.5). Применяется исключительно для ситуаций выплат в натуральной, а не денежной форме. Также применяется при налогообложении вовремя не возвращенных после командировки сумм |
| Налогообложение дополнительного блага ЕСВ |
| ЕСВ 22% | Не начислять ЕСВ можно, если выплата отсутствует в Перечне № 1170. Такой логикой руководствуется ГФС в своих разъяснениях. В случае выплаты в натуральной форме применение повышающего натурального коэффициента для определения базы налогообложения ЕСВ законодательством не предусмотрено | По вышеприведенным примерам: - ЕСВ на сумму компенсации топлива: 559,01 × 0,22 = 122,98 грн
- ЕСВ на стоимость выданной корпоративной одежды: 2500 × 0,22 = 550 грн (без увеличения на натуральный коэффициент)
|
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
Дополнительное благо в объединенной отчетности
В Приложении 4дф налогового расчета дополнительное благо отражается так, как в таблице ниже.
| ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 4ДФ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА |
| Вид | Признак дохода | Графы 3 та 3а |
| Дополнительное благо | 126 | Сумма начисленного блага (для натуральных выплат – с учетом натурального коэффициента) |
| Средства, излишне истраченные налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенные в установленный законом срок | 118 | Излишне истраченные средства (сумма определяется с применением натурального коэффициента 1,219512)* |
| * см. в частности, письмо Миндоходов от 22.05.2013 г. № 335/10/06-4-06 и примечания к утвержденному Минфином блаНК авансового отчета |
Дополнительное благо: бухгалтерские проводки
Пример 3 (дополнительное благо в денежной форме). Бухгалтеру в течение месяца была начислена зарплата в размере 20000 грн, а также проведена денежная компенсация получения сертификата по МСФО и прохождение соответствующих курсов в сумме 15000 грн.
Здесь следует учитывать один нюанс: каким образом был оплачен сертификат? Вариантов может быть два:
- сертификат оплатил сам бухгалтер из собственных средств и теперь мы хотим их компенсировать ему. В таком случае это будет выплата дополнительного блага в денежной форме. Для компенсации необходимо начислить сумму большую 15000 грн, чтобы за вычетом налогов из нее в бухгалтера осталось ровно 15000 грн. В таком случае для определения необходимой суммы используем зарплатный коэффициент 1,242236 (= 100/ (100-18-1.5)). Он позволяет определить какую сумму начислить «грязными», чтобы «чистыми» после вычета налогов получилось нужное к выдаче число. Не путайте данную цифру с натуральным коэффициентом по НК – это хотя и похожие, но несколько разные по назначению вещи;
- сертификат уже оплатило само предприятие организации, которая проводила курсы и сертификацию. В таком случае бухгалтер, по сути, получил дополнительное благо в натуральной форме. Здесь уже надо к базе применять натуральный коэффициент 1,219512 для определения НДФЛ, а ВЗ определять с 15000 грн.
Сначалав таблице ниже рассмотрим первую ситуацию (отметим, что данную выплату вполне можно было заменить премией в сумме 18633,54 грн).
| № | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
| За сертификат платил сам работник |
| 1 | Начисление зарплаты бухгалтеру | 92 | 661 | 20000,00 |
| 2 | Начисление ЕСВ | 92 | 651 | 4400,00 |
| 4 | Начисление компенсации за получение дополнительного блага в виде сертификата (=15000×1,242236). Необходим приказ руководителя о предоставлении такой компенсации (блага). | 949 | 661 | 18633,54 |
| 5 | Начислено ЕСВ на сумму компенсации (=18633,54×0,22) | 949 | 651 | 4099,38 |
| 6 | Удержано НДФЛ из зарплаты (=20000×0,18) | 661 | 641 | 3600,00 |
| 7 | Удержано НДФЛ из суммы компенсации (=18633,54×0,18) | 661 | 641 | 3354,04 |
| 8 | Удержано ВЗ из зарплаты и суммы компенсации (=(20000+18633,54)×0,015) | 661 | 642 | 579,50 |
| 9 | Выплата зарплаты и суммы компенсации за сертификат (20000+18633,54 – 3600 – 3354,04– 579,50 =31100,00) | 661 | 311 | 31100,00* |
| 10 | Оплата НДФЛ (=3600+3354,04) | 641 | 311 | 6954,04 |
| 11 | Оплата ВЗ | 642 | 311 | 579,50 |
| 12 | Оплата ЕСВ (=4400+4099,38) | 651 | 311 | 8499,38 |
| * данный расчет также можно проверить иным образом: 20000×0,805 +15000 = 31100 грн. |
А теперь в таблице ниже другая ситуация (сертификат оплачивает непосредственно предприятие).
| № | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сума |
| За сертификат платит предприятие |
| 1 | Предприятие уплатило за сертификат по МСФО для бухгалтера | 377 | 311 | 15000,00 |
| 2 | Отнесена стоимость сертификата на расходы | 949 | 377 | 15000,00 |
| 2 | Начисление зарплаты бухгалтеру | 92 | 661 | 20000,00 |
| 3 | Начисление ЕСВ | 92 | 651 | 4400,00 |
| 4 | Начисление ЕСВ на сумму дополнительного блага (=15000,00×0,22) | 949 | 651 | 3300,00 |
| 5 | Удержано НДФЛ из зарплаты (=20000×0,18) | 661 | 641 | 3600,00 |
| 6 | Удержано НДФЛ за дополнительное благо базы налогообложения на натуральный коэффициент (=15000×1,219512×0,18) | 661 | 641 | 3292,68 |
| 7 | Удержан ВЗ из зарплаты и на дополнительное благо (=(20000+15000)×0,015) | 661 | 642 | 525,00 |
| 8 | Выплата зарплаты и суммы компенсации за сертификат (20000+15000 – 3600 – 3292,68– 525 =27582,32) | 661 | 311 | 27582,32* |
| 9 | Оплата НДФЛ (=3600+3292,68) | 641 | 311 | 6892,68 |
| 10 | Оплата ВЗ | 642 | 311 | 525,00 |
| 11 | Оплата ЄСВ (=4400+3300) | 651 | 311 | 7700,00 |
И получилось во втором случае, что «на руки» бухгалтер получает меньше, чем в первом, так как бремя налогов легло на его зарплату. Хотя предприятие в данном случае имеет меньшие затраты и ЕСВ. Возможный выход из ситуации – решать вопрос с руководителем о доначислении ему премии для компенсации уплаченных налогов (как во втором варианте примера 4). В случае начисления премии, расходы предприятия станут практически одинаковыми с первым вариантом.
Если это возможно, то с точки зрения учета лучше будет не проводить сделку с дополнительным благом, а просто начислить премию в составе зарплаты. И с учетом проще, и с Приложением 4ДФ Налогового расчета, и у проверяющих вообще нет вопросов.
Внимание: альтернативой показывать дополнительное благо в учете может быть компенсация расходов работнику через начисление премии. Так проще.
Пример 4 (дополнительное благо в натуральной форме). Менеджеру по сбыту выдана в собственность корпоративная одежда на сумму 2500 грн. Зарплата работника 6700 грн (минималка 2023). Бухгалтерские проводки приведены в таблице ниже.
| № | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
| Вариант 1. Бремя налогов перенесено с дополнительного блага на зарплату работника |
| 1 | Начисленная зарплата менеджеру | 93 | 661 | 6700,00 |
| 2 | Начислен ЕСВ на зарплату (=6700×0,22 = 1320) | 93 | 651 | 1474,00 |
| 3 | Начислено предоставление дополнительного блага в форме корпоративной одежды. Необходимый приказ руковод.ика | 949 | 661 | 2500,00 |
| 4 | Начислен ЕСВ на дополнительное благо (=2500×0,22 = 550) | 949 | 651 | 550,00 |
| 5 | Удержан НДФЛ по зарплате (=6700×0,18 = 1080) | 661 | 641 | 1206,00 |
| 6 | Из зарплаты удержан НДФЛ за полученное дополнительное благо (=2500×1,21951×0,18 = 548,78). База налогообложения увеличена на натуральный коэффициентнт | 661 | 641 | 548,78 |
| 7 | Удержанный ВЗ по зарплате и дополнительному благу (=(6700+2500)×0,015 = 138) | 661 | 642 | 138,00 |
| 8 | Выплата зарплаты (=6700–1206–548,78–138=4807,22) | 661 | 311 | 4807,22 |
| 9 | Уплата НДФЛ (=1206+548,78 = 1754,78) | 641 | 311 | 1754,78 |
| 10 | Оплата ВЗ | 642 | 311 | 138,00 |
| 11 | Уплата ЕСВ (=1474+550 = 2024) | 651 | 311 | 2024 |
| 12 | Передача корпоративной одежды работнику | 661 | 281 | 2500,00 |
| 13 | Начислена сумма НДС в связи с приравнением данной ситуации к условной продаже корпоративной одежды (п. 188.1 НК) (=2500×0,2) | 949 | 641 | 500,00 |
Однако в примере 4 бремя НДФЛ и ВС, по сути, легло на работника. Если бы ему не давали этот принудительный «подарок», то его зарплата «на руки» составила бы 5393,50 грн(=6700×0,805). А так он получил только 4807,22 грн, то есть аж на 586,28 грн меньше, что достаточно существенно при его зарплате. Данная разница и есть НДФЛ и ВЗ, уплаченные с дополнительного блага. Вариантов решения вопроса два:
- уплатить налоги за корпоративную одежду предприятию за работника;
- добавить ему к зарплате премию, чтобы компенсировать эту утраченную сумму.
Относительно первого варианта – сама уплата таких налогов становится дополнительным благом для работника и надо будет еще и начислить на сумму этого еще одного дополнительного блага и ЕСВ. Не советуем с этими сложностями связываться. Значительно проще компенсировать налоги премией (см. пример 5).
Рассчитываем сумму премии с помощью зарплатного коэффициента: 586,28×1,242236 = 728,30 грн.
Внимание: налоги с подарка работнику можно ему компенсировать через премию.
В обновленном варианте проводки будут выглядеть, как в таблице ниже.
| № | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
| Вариант 2. Бремя налогов с дополнительного блага компенсировано работнику премией |
| 1 | Начислена зарплата менеджеру (=6700 + 728,30 = 7428,30) | 93 | 661 | 7428,30 |
| 2 | Начислен ЕСВ на зарплату (=7428,30×0,22 =1480,23) | 93 | 651 | 1634,23 |
| 3 | Начислено предоставление дополнительного блага в форме корпоративной одежды | 949 | 661 | 2500,00 |
| 4 | Начислен ЕСВ на дополнительное благо (=2500×0,22 = 550) | 949 | 651 | 550,00 |
| 5 | Удержан НДФЛ по зарплате (=7428,30×0,18 = 1337,09) | 661 | 641 | 1337,09 |
| 6 | Удержан НДФЛ по зарплате за дополнительное благо с увеличенной базы (=2500×1,21951×0,18) | 661 | 641 | 548,78 |
| 7 | Удержанный ВЗ по зарплате и дополнительному благу (=(7428,30+2500)×0,015 =148,92) | 661 | 642 | 148,92 |
| 8 | Выплата зарплаты (=7428,30–1337,09–548,78–148,92=5393,50) | 661 | 311 | 5393,50 |
| 9 | Уплата НДФЛ (=1337,09+548,78 = 1885,87) | 641 | 311 | 1885,87 |
| 10 | Оплата ВЗ | 642 | 311 | 148,92 |
| 11 | Уплата ЕСВ (=1634,23+550 = 2030,23) | 651 | 311 | 2184,23 |
| 12 | Передача корпоративной одежды работнику | 661 | 281 | 2500,00 |
| 13 | Начислена сумма НДС в связи с приравнением данной ситуации к условной продаже корпоративной одежды (п. 188.1 НК) (=2500×0,2) | 949 | 641 | 500,00 |
Как видим, во втором случае работник получил «на руки« 5393,50 грн, то есть ту же сумму, которую он получил бы при своей зарплате-минималке, если бы у него не было дополнительного блага в виде переданной ему корпоративной одежды.
Еще один вариант, чтобы вообще убрать дополнительное благо из учета:
- работник покупает корпоративную одежду за собственные средства (если у этого же предприятия, то по цене не ниже себестоимости; а еще лучше вообще у поставщика);
- предприятие насчитывает ему премию для компенсации данных расходов.
В результате по налогам (НДФЛ, ВС, НДС) и ЕСВ выйдет практически то же, что и в последний ситуации, но в Приложении 4ДФ налогового расчета дополнительное благо просто исчезнет и «запрячется» в большей зарплате.
Альтернативные способы «провести» дополнительное благо в учете
Как альтернативный способ уменьшить налогообложение можно также рассмотреть вариант проводки дополнительных благ как:
Преимущества данных методов и нюансы их применение в таблицы ниже.
| Альтернативный вариант | Условие применения | НДФЛ | ВЗ | ЄСВ |
| Как подарок | Не облагается налогом сумма, равная 25% минимальной зарплаты на 1 января (в 2023 году – 1675 грн). Все это в расчете на месяц (пп. 165.1.39 НК). Необходим приказ руководителя о даровании. Признак дохода «160» | – | – | + |
| Под налогообложение в 2023 году подпадает сумма превышения 1675 грн. Данная сумма рассматривается как дополнительное благо, признак дохода «126» | + | + | + |
| Как материальная помощь (нецелевая благотворительная помощь) | В 2023 году можно не облагать налогом сумму, выписанную как материальная помощь в связи с социально-бытовыми причинами, и всвоей сумме за год – в размере не меньше 3760 грн (≈2684×1,4) (пп. 170.7.3 НК). Необходимо заявление работника. 2684 грн – прожиточный минимум работоспособного лица на 1 января 2023 г. (пп. 170.7.3 НК). Признак дохода «169» | – | – | –* |
| Сума превышения 3760 грн. Признак дохода «127» | + | + | –* |
| * не входит в фонд оплаты труда и есть в списке освобожденных выплат (п. 14 Перечня № 1170) |
Как видим, данные способы «работают» и выгодны при незначительной стоимости дополнительного блага. К примеру, из корпоративной одежды в примерах 4 та 5 стоимостью 2500 грн оплачено будет лишь:
- НДФЛ = (2500 – 1500) ×1,21951 ×0,18 = 1219,51×0,18 = 219,51 грн ;
- ВС = (2500 – 1500)× 0,015 = 1219,51×0,015 = 18,29 грн ;
- ЕСВ на полную сумму: 2500 ×0,22 = 550,00 грн.
Однако НДС в сумме 500 грн при дарении все равно будет.
Также избежать ЕСВ можно при предоставлении дополнительного блага не работнику предприятия, с которым отсутствуют трудовые отношения или договор ГПХ. Например, подарок можно выдать ребеНК работающего либо самому работнику уже после его освобождения (или ко дню принятия на работу). Тогда не будет ЕСВ.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»
