Бухучет новогоднего корпоратива

Как организовать корпоратив на предприятии

Первый вопрос, в котором следует разобраться – это способ организации корпоратива на предприятии. Вариантов возможно несколько: через работников, через предприятие, через профсоюз.

Вариант 1 – корпоратив через средства работников

Корпоратив проводим через средства самих работников, один из которых заказывает всю программу корпоратива «от себя». Это наименее проблемный вариант для бухгалтера. Один из сотрудников заказывает ресторан (кафе) на свое имя как обычное физлицо, а не от имени предприятия. Средства собираются от коллег и оплачиваются наличными ресторанному заведению. Предприятие может помочь своим работникам путем начисления годовых / квартальных премий. В таком случае все сводится к начислению заработной платы в части фонда других поощрительных и компенсационных выплат. К нему в частности относятся премии за результаты работы за год, также единовременные поощрения, которые не связаны с результатами работы (ч. 3 ст. 2 Закона «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108). Минус такого подхода один – придется с суммы этих премий уплатить НДФЛ, военный сбор, начислить ЕСВ. Преимущество - никаких проблем с налогами.

Такой вариант часто используют бюджетные учреждения, где таким образом «прячутся» празднования и другие «интересные» расходы. К нему могут прибегнуть государственные/коммунальные предприятия в ситуации, когда празднования не входят в финансовый план или превышают его, но есть экономия фонда оплаты труда.

  ⚡️ КАК БУХГАЛТЕРУ ПОДГОТОВИТЬСЯ К 2022 ГОДУ

Зачем бояться новшеств, если к ним можно содержательно подготовиться?

✍ Начисление зарплаты ✍ бухучет ✍ налогообложение

Вариант 2 – корпоратив заказывается предприятием

Предприятие заказывает ресторан / кафе и культурно-развлекательные мероприятия. Преимущество данного варианта – это может быть дешевле из-за отсутствия уплаты зарплатных налогов и ЕСВ (если сравнивать с премиями). Однако здесь все надо должным образом показать в учете бухгалтеру. Данный вариант подходит больше неплательщикам НДС, например единоналожникам 3 группы (5%).

У плательщика НДС такой вариант тоже возможен, но работы и расходов становится больше, ведь необходимо:

• сначала признать налоговый кредит по п. 198.3 НКУ;
• затем в конце месяца начислить компенсирующее налоговое обязательство по п. 198.5 НКУ в той же сумме, признать расходы по нему (субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности»), составить и зарегистрировать налоговую накладную. Причина – расходы на ресторан/кафе и культурно-развлекательные мероприятия не относятся к хозяйственной/производственной деятельности предприятия. Подробнее о такой налоговой накладной – см. ниже Компенсирующая налоговая накладная по п. 198.5 НКУ.

Пробовать что-то обосновать в направлении связи с хозяйственной деятельностью по корпоративу не советуем. Корпоратив для работников – это явно не рекламные, презентационные мероприятия. Правда можно «замаскировать» корпоратив под презентацию продукции предприятия, но тогда на такое мероприятие должны быть приглашены потенциальные покупатели, партнеры предприятия, а это надо определенным образом доказать. Однако тогда все равно возникнет вопрос о присутствии на данном мероприятии не связанных с маркетингом и управлением предприятием работников.

Внимание: корпоратив – это нехозяйственная деятельность, начисляем компенсирующий НДС

Участие самих работников в корпоративе НДФЛ и военным сбором не облагается налогом, так как такие расходы нельзя идентифицировать (на языке ГНС – «персонифицировать») по конкретному работнику. Налоговики также в разъяснении говорят, что расходы на проведение корпоратива, понесенные предприятием, не включаются в месячный налогооблагаемый доход работников. 

Приводим выдержку из разъяснения ГУ ГНС в Николаевской области:

  ⚡️ РАСЧЕТ СРЕДНЕЙ ЗАРПЛАТЫ ПОСЛЕ 4 ДЕКАБРЯ 2021 ГОДА

Рассмотрим, кого будут оштрафовать, как будут выявлять нарушителей, кто и как будет проверять расчеты.

✍ Как делать перерасчет средней и как включать премии

Однако обратите внимание: не облагать НДФЛ и военным сбором можно только, если есть коллективное потребление, то есть нет персонификации. Если же питание работников на корпоративе было персонифицировано – еда предоставлялась отдельно по порциям ,– это дополнительное благо, которое следует обложить налогом (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 03.06.2019 г. №2535/6/99-99-13-02-03-15/ИНК).

Внимание: если питание работников на корпоративе персонифицировано и можно идентифицировать потребление каждого отдельного работника – это дополнительное благо, которое следует обложить налогом. Если же персонификация невозможна – не облагаем.

Вариант 3 – корпоратив через профсоюз

Предприятие заказывает организацию корпоратива через профсоюз или другую неприбыльную общественную организацию (НДО), которая существует при предприятии. Преимущества – те же, что и в варианте 2 + организация и проведение в учете таких расходов ложится на профсоюз. Такой профсоюз или НОО, как правило, являются еще и неплательщиками НДС. Как результат, достигается экономия на компенсирующем НДС, который имел место в прошлом варианте по организации корпоратива напрямую через предприятие. Еще одно преимущество – можно дополнительно профинансировать профсоюз или НОО под предлогом корпоратива и использовать данные средства затем для других целей.

Оформить финансирование можно несколькими путями. Это типичные:

• профсоюзные платежи от работников, являющихся членами профсоюза;
• безвозвратная финансовая помощь.

Этот вариант может удовлетворить единоналожников. С плательщиков налога на прибыль такой вариант подходит больше малодоходникам. По многодоходникам – у них есть годовое ограничение по расходам на профсоюзы и другим НГО в объеме 4% налогооблагаемой прибыли в прошлом году (пп. 140.5.9 НКУ). Если его превысили, – нужно увеличить финрезультат на сумму превышения свыше 4%.

Также такой подход может быть целесообразным, если кроме корпоратива происходит закупка и раздача подарков и билетов на представления детям работников. Для профсоюзов на новогодний период (с 15 ноября текущего года ДО 15 января следующего года) действует Закон от 30.11.2017 г. № 2117 (далее – Закон № 2117) . Он дает:

• освобождение от обложения НДФЛ родителей (ст. 3 Закона № 2117);
• освобождение от НДС продажи профсоюзам этих новогодних подарков (ст. 2 Закона № 2117) Это значит, что профсоюз может закупить новогодние подарки дешевле на сумму НДС. 

  ⚡️ ЧТО СКРЫВАЕТ НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА ПО ПРОЕКТУ № 5600

Нардепы приняли законопроект №5600. Все предыдущие власти тоже принимали налоговые изменения «под елку» и нарушали принцип стабильности. Окончательный текст закона еще не обнародован, но последствия некоторых изменений уже можно оценить.

✍ ТОП-рейтинг налоговых новаций, ожидающих бизнес в 2022 году

Обратите внимание, что перед «15 января» – стоит «до», то есть эта дата уже в период увольнения не входит и последним днем льготного периода является 14 января.

Однако Закон № 2117 устанавливает ограничения на стоимость детского подарка – 8% прожиточного минимума на 01 января, то есть 181,60 грн в 2021 году (=2270 грн ×0,08), что не так уж и много для 2021 года. Даже сумма необлагаемого подарка работнику по п. 165.1.39 НКУ большая и составляет 25% минималки на 01 января (в расчете на месяц), а это уже 1500 грн (=6000 грн ×0,25). Получается, что вручать такой необлагаемый подарок можно, кстати, ежемесячно, что имеет преимущество над способом Закона № 2117. Однако он должен быть только не денежным. Об этом способе – см. ниже.

Кроме того, по Закону №2117 в качестве подарка могут быть только кондитерские изделия, игрушки отечественного производства, фрукты.

Однако, несмотря на Закон № 2117, подарки от профсоюза можно всегда оформить:

• как подарок по п. 165.1.39 НКУ. Тогда «работает» необлагаемая сумма 1500 грн (25% минимальной зарплаты на 01.01). Работает для всех – и членов и не членов профсоюза;
• или же как сумму выплат или возмещений члену профсоюза. Тогда работает норма пп. 165.1.47 НКУ. Однако стоимость таких выплат совокупно за год не должен превышать в 2021 году 3180 грн. Эта цифра рассчитывается по пп. 169.4.1 НКУ. Такой же предел используется для налоговой социальной льготы и налогообложения социально-бытовой материальной помощи.

ЕСВ по подаркам детям работников, которые выдаются через профсоюз, не начисляется независимо от стоимости. Причина в том, что такие работники, члены профсоюза, не являются наемными работниками профсоюза.

Итак, минусы этого подхода через Закон № 2117 – незначительная сумма для необлагаемых подарков, надо иметь профсоюз. Преимущества – не будет НДС и других налогов.

Вручение корпоративных подарков и необлагаемый лимит 2021

Этот вариант подходит только для подарков в натуральной форме. За п. 165.1.39 НКУ можно вручить подарки «натурой» в пределах 1500 грн в 2021 году (= 6000 грн ×0,25). Такие подарки не облагаются ни НДФЛ, ни военным сбором. Однако сумма превышения – это дополнительное благо, которое следует обложить налогом.

Внимание: натуральный коэффициент = 1/(1-0,18) = 1/0,82 ≈ 1,219512. Его задача – определить базу начисления НДФЛ при получении дохода в неденежной форме.

 ВЫСШАЯ ШКОЛА ГЛАВБУХА ⚡️ ПОЛУЧИТЬ ДОСТУП

• Профессиональная сертификация бухгалтеров — 2022 ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО ⚡️
• НДС углубленная программа ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО ⚡️
• Зарплата: расчеты, отчетность, проверки ПОПРОБОВАТЬ БЕЗПЛАТНО⚡️
• Практикум по налоговой защите ПОПРОБОВАТЬ БЕЗПЛАТНО⚡️
• Применение РРО: изменения, ошибки, штрафы ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО ⚡️
• Профессиональная сертификация главбуха медицинского КНП — 2022 ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО ⚡️
• ФЛП на едином налоге ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО ⚡️

При налогообложении подарков НДФЛ и военным сбором при этом обратите внимание на следующие детали:

• базой начисления НДФЛ является сумма превышения стоимости подарка над разрешенным лимитом (1500 грн), которая увеличена за натуральный коэффициент 1,219512 (пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ, п. 164.5 НКУ);
• базой начисления военного сбора является лишь сумма превышения стоимости над разрешенным лимитом. Натуральный коэффициент при этом не применяется (!). Связано это с тем, что военный сбор уплачивается тогда, когда и уплачивается НДФЛ (пп. 1.2 и 1.7 п. 161 подразд. 10 переходных положений НКУ). Таким образом, в базу обложения военным сбором входит лишь та часть, которая облагается НДФЛ;
• на подарки взрослым начисляется ЕСВ, ведь их нет в перечне освобожденных от ЕСВ видов выплат из постановления Кабмина от 22.12.2010 г. № 1170 (далее – Перечень № 1170). Это единовременные поощрения работникам предприятия, которые не связаны с конкретным результатом труда – фонд других поощрительных и компенсационных выплат (пп. 2.3.2 инструкции по статистике заработной платы, приказ Госстата от 13.01.2004 г. № 5, далее – Инструкция №5). Базой начисления ЕСВ является сама стоимость подарка, увеличивать ее на натуральный коэффициент не нужно;
• на подарки детям к праздникам и билеты детям ЕСВ не начисляется (п. 8 раздела II Перечня № 1170, а также п. 3.23 Инструкции № 5). При этом перечень № 1170 не уточняет, кто должен получать такие подарки – дети или родители. Однако помним, что ребенку должно быть до 18 лет (ст. 6 Семейного кодекса Украины). Если ребенку исполнилось 18 лет, то тогда подарок должен облагаться налогом как зарплата работника.

Корпоративные подарки в Налоговом расчете

В Приложении 4ДФ Налогового расчета следует показать и налогооблагаемую и не облагаемую налогом сумму подарка, а именно:

• необлагаемая сумма подарка будет по признаку дохода «160». Увеличивать на натуральный коэффициент в данном случае не нужно), сумма начисленного и удержанного налога НДФЛ и военного сбора пустые (графы 4а и 4, 5а и 5);
• сумма превышения лимита отражается в отдельной строке с кодом признака дохода как для дополнительного блага – «126». Сумму превышения при этом следует указать расчетную – увеличенную на натуральный коэффициент. При этом НДФЛ считаем на эту увеличенную сумму (графа 4а и 4), а военный сбор – на сумму без натурального коэффициента. Получается, что в одной и той же строке база начисления НДФЛ и военного сбора будут разными;
• если выдача подарка оформляется как профсоюзная выплата по пп. 165.1.47 НКУ, то используется признак дохода «167».

В Приложении Д1 по ЕСВ стоимость подарка включается в состав зарплаты и «растворяется» в ней, так как является частью других поощрительных и компенсационных выплат. Следовательно, отдельно отображать подарок в приложении Д1 не нужно.

Обратите внимание, на случай вручения подарков непосредственно детям. Если в приказе сформулировано именно так, что подарки вручают детям, а не работникам, то с детей следует собрать налоговые номера, то есть номера учетных карточек налогоплательщиков (идентификационные коды). Тогда детей тоже следует проводить в Приложении 4ДФ.

 ⚡️ ОБРАЗЦЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЙ К НАЛОГОВОМУ РАСЧЕТУ ПО НДФЛ И ЕСВ ⚡️

• ✒️ Приложение Д5 Налогового расчета по НДФЛ и ЕСВ
• ✒️ Приложение Д1 к Налоговому расчету по НДФЛ и ЕСВ
• ✒️ Приложение 4ДФ к Налоговому расчету по НДФЛ и ЕСВ
• ✒️ Приложение Д6 Налогового расчета по НДФЛ и ЕСВ

Вручение корпоративных подарков и НДС 2021

Главный «минус» раздачи подарков появляется у плательщиков НДС. Передача подарка подпадает под обложение НДС на общих основаниях, так как эта ситуация приравнивается к поставке товара (п. 185.1 НКУ). При этом надо составлять аж ДВЕ налоговые накладные

• первую – с нулевой стоимостью;
• вторую – на превышение базы налогообложения над договорной ценой. Данную налоговую накладную составляют на основании пп. 188.1 НКУ, так как НДС начисляют на договорную стоимость, так как не может быть ниже цены приобретения подарков. Договорной ценой в данном случае является нулевая цена.

Подробнее об оформлении налоговых накладных на подарки – см. материал Новогодние подарки детям и работникам 2021. Обратите внимание, что основания для составления налоговой накладной при оплате корпоратива и подарков – разные, а именно:

• при оплате корпоратива – п. 198.5 НКУ. Это компенсирующее налоговое обязательство по причине нехозяйственного использования средств;
• при вручении подарков – п. 185.1 и п. 188.1 НКУ. Это бесплатная раздача товара, которая приравнивается к поставке.

Заполнение обоих этих накладных рассмотрено ниже.

Внимание: с 01 января 2022 года необлагаемый «подарочный» лимит увеличивается и становится 1625 грн (= 6500 грн×0,25), а значит, подарки при необходимости можно сделать и в январе 2022, например под Рождество.

Примеры расчета зарплатных налогов при вручении подарков в 2021 году

Пример 1 (вручение подарка детям работников от предприятия, НДФЛ нет). Подарок ребенку стоимостью 480 грн в натуральной форме. Имеем:

• НДФЛ – 0 грн, так как 480 грн 1500 грн;
• ВС –  0 грн, так как НДФЛ нет;
• ЕСВ – нет, так как подарок предназначен для детей, и он к празднику.

Пример 2 (вручение подарка работнику предприятия, НДФЛ нет). Подарок (фен) стоимостью 1300 грн вручен в натуральной форме работнику. Подарок не предназначен для детей. Итак, имеем:

• НДФЛ = 0 грн, так как 1000 грн 1500 грн;
• ВС = 0 грн, так как НДФЛ нет;
• ЕСВ = 1300 грн × 0,22 = 286 грн.

Пример 3 (вручение подарка работнику предприятия, НДФЛ есть). Подарок (фен) стоимостью 1800 грн (в т. ч. НДС) вручен в натуральной форме работнику. Итак, имеем следующие расчеты:

• 1500 грн – не облагаются;
• сумма превышения = 1800 – 1500 = 300 грн;
• определяем базу налогообложения через натуральный коэффициент: 300 ×1,219512 = 365,85 грн;
• НДФЛ = 365,85 × 0,18 = 65,85 грн;
• ВС = 300 × 0,015 = 4,50 грн
• ЕСВ =1800 грн × 0,22 = 396 грн.

Компенсирующая налоговая накладная по п. 198.5 НКУ

Налоговая накладная на компенсирующее налоговое обязательство имеет свои особенности, которые приведены в таблице ниже.

Налоговая накладная на превышение базы налогообложения над договорной ценой за п. 188.1 НКУ

Разницей между базой налогообложения и договорной ценой в данном случае является обычная цена подарка (пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ). Очевидно, что как обычную (рыночную) цену следует рассматривать цену приобретения подарка. Подробнее о ценах читайте в материале Обычные цены: учет и налогообложение. При этом составляются две налоговые накладные на сделку дарения (первая – обычная налоговая накладная, но с нулевой ценой). Как заполнить такие налоговые накладные показано в таблицах ниже.

Первая налоговая накладная:

⚡️ ЗАПОЛНЕНИЕ РЕКВИЗИТОВ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ ⚡️

Наталья Товченикэксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению, Киев

► графа «Сводная налоговая накладная» ► графа «Составленная на операции, освобожденные от налогообложения» ► графа «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине" ► заглавная часть НН ► дата составления ► порядковый номер ► поставщик (продавец) ► получатель (покупатель ) ► табличная часть НН ► подпись в НН

ЖИВОЙ ОБРАЗЕЦ + АЛГОРИТМ ЗАПОЛНЕНИЯ ОТ ЭКСПЕРТА ✍

И вторая налоговая накладная:

Приказ на проведение новогоднего корпоратива

Когда проводят корпоратив за счет предприятия или через профсоюз руководителю следует издать соответствующий приказ о проведении корпоративного мероприятия для обоснования расходов. Рекомендуем в 2021 году позаботиться и о карантинные меры – хотя бы проинформировать работников о правилах.

Если предусмотрено вручение детских подарков, то в приказе следует детализировать, кому именно вручаются такие подарки:

• работникам, имеющим детей;
• детям работников.

 ⚡️ ГОДОВАЯ ФИНОТЧЕТНОСТЬ: КТО И В КАКОМ СОСТАВЕ ПОДАЕТ

• ✍ Когда подать и обнародовать годовую финотчетность
• ✍ Что входит в состав годовой финотчетности
• ✍ Каких принципов придерживаться при составлении финотчетности
• ✍ Что сделать перед составлением годовой финотчетности

С точки зрения налогообложения вручить детям лучше – нет ЕСВ. Однако помните о хлопотах с «детскими» идентификационными кодами, которые следует собрать от работников. В приказе следует также указать возраст детей. По ст. 6 Семейного кодекса ребенком считается лицо до 18 лет. Приказом можно указать и меньший возраст, например 16 лет.

СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ ⏩

Другие документы, которые нужны для проведения расходов на корпоратив

Кроме приказа на проведение корпоратива позаботьтесь, чтобы были:

• сметы расходов на корпоратив;
• договор с рестораном, если он заключался;
• акт приемки-передачи оказанных услуг;
• акт на списание подарков, если они выдавались. Форма – произвольная;
• ведомость выдачи подарков, если они выдавались;
• копии свидетельств о рождении детей, если получатели подарков – родители.

Алкоголь на корпоратив

Предостерегаем предприятие от закупки и бесплатной раздачи алкогольных напитков на корпоративе. Такая операция приравнивается к поставке алкогольных напитков, несмотря на то, что предприятие не получает средств за нее (пп. 14.1.202 НКУ). В результате можно получить штраф за продажу алкоголя без лицензии в размере 17000-34000 грн с конфискацией алкоголя (разъяснения ГНС 115.03 ВИР, ч. 1 ст. 164 КУоАП, изменения с декабря 2019 года, Закон от 02.10.2019 г. № 139). Алкогольные напитки лучше, чтобы работники покупали за свой счет или они входили в стоимость предоставленных услуг рестораном.

Учет расходов на корпоратив

Учет расходов на проведение корпоратива следует проводить на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

  ⏰ 5 ОБРАЗЦОВ БУХГАЛТЕРСКОЙ СПРАВКИ, ЧТО СПАСЕТ СИТУАЦИЮ

Бухгалтерская справка поможет исправить ошибки, начислить амортизацию, заменить документ, которого не хватает. Единственная сложность - нет ее унифицированной формы. Мы подготовили для вас образцы, которые помогут урегулировать большинство распространенных бухгалтерских ситуаций.

✍ Скачать идеальные образцы заполнения

Учет расходов на подарки детям работников на корпоративе

Учет расходов на подарки детям работников, которые могут быть вручены на новогоднем празднике или корпоративе тоже проводим на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Учет расходов на подарки работникам на корпоративе

Если работнику на корпоративе вручили подарок, то это достаточно сложная ситуация в учете, которая может иметь несколько вариантов решения. Предлагаем такой:

• начислить расходы в сумме стоимости подарка по тому же счету, что и расходы на заработную плату такому работнику. При этом использовать «зарплатный» субсчет 661 «Расчеты по заработной плате». Сумма сделки – цена подарка, в т. ч. НДС;
• начисление НДС показать по Дт 661. В примере ниже подарок вручается работнику отдела сбыта, а потому сумма НДС фактически прошла по счету 93 «Расходы на сбыт» при начислении стоимости затрат на всю стоимостью подарка. Так как НДС фактически входит в цену, то он фактически дарится работнику в составе стоимости всего подарка.

При таком варианте учета полностью вся стоимость подарка, ЕСВ по-нему проходят по тому же счету, что и зарплата. За альтернативных вариантов учета, которые можно встретить, стоимость приза и сумму НДС отражают по субсчету 949 «Прочие расходы операционной деятельности», отдавая должное уже недействующей Инструкции по учету НДС (аналогично учету подарков детям работников). Однако такой альтернативный подход нарушает единство учета заработной платы – напоминаем, что стоимость подарков по пп. 2.3.2 Инструкции № 5 являются частью заработной платы. Кроме того, ЕСВ начисляется фактически не на стоимость самого подарка, а на всю зарплату работника полностью, а значит, должен быть на том же счете, что и остальные зарплаты. Если пойти таким путем в примере ниже, то часть стоимости подарка окажется на субсчете 949, а ЕСВ, связанный с ним, – на счете 93. Это создает определенное противоречие.

Внимание: вся стоимость подарка (без НДС + НДС) является частью расходов на оплату труда с соответствующим учетом. Работнику дарится предмет во всей его стоимости, которая для работника нераздельна.