Расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства

ФОРМУЛА РАСЧЕТА СЕЛЬХОЗДОЛИ

сельхоздоля = (сельскохозяйственный доход ÷ общий (скорректированный) доход) × 100%

где:

• сельскохозяйственный доход – это доход от реализации сельхозпродукции собственного производства с продуктами ее переработки;
• общий (скорректированный) доход – это общий доход сельхозпроизводителя (сумма всех доходов не только сельскохозяйственных), уменьшающаяся на разрешенные Расчетом вычеты из дохода (доходы от государственной финансовой поддержки, доходы от реализации основных средств, доходы от курсовых разниц и др.)

АЛГОРИТМ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА СЕЛЬХОЗДОЛИ 2024

№ строки

Кратко название строки

Какую информацию приводить

1

Сумма полученного дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки

Здесь указывается общая сумма дохода, полученного предприятием за прошлый год и детализированного в строчках с 1.1 по 1.8, без учета НДС

1.1

Доходы от реализации сельхозпродукции растениеводства

Сумму доходов для заполнения соответствующей строки следует набирать из проводки: Дт 701, 712 Кт 791.

Например, если сельхозпредприятие занимается деятельностью в области растениеводства и животноводства, отражая доходы проводкой Дт 701 Кт 791, то общая сумма такого дохода будет отражена в строке 1, а доход от продаж сельхозпродукции растениеводства в строке 1.1, животноводства в строке 1.2 и т.д. (см. также пп. 298.8.3 НК).

Обратите внимание на следующее:

• на 4-й группе единого налога сейчас запрещено заниматься птицеводством, поэтому доходов от него у тех сельхозпредприятий, которые были на 4-й группе в 2023 году, быть не может;
• доход от сельскохозяйственных услуг здесь не показывается, так как НК нигде не говорит о его включении в доход при расчете сельхоздоли (исключение – сопутствующие услуги ряд. 1.8, перечень которых есть в пп. 298.8.3 НК);
• доход от реализации продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях – учитываем. Например, собственно выращенное зерно передали на переработку на мельницу и реализовали затем перемолотую муку. Доход от реализации муки – это будет ряд. 1.1. Условие – производимый продукт должен быть сельскохозяйственным, то есть принадлежать к УКТ ВЭД 1-24

1.2

Доходы от реализации сельхозпродукции животноводства и птицеводства

1.3

Доходы от реализации сельхозпродукции рыбоводства

1.4

Доходы от реализации продуктов переработки продукции растениеводства и рыбоводства

1.5

Доходы от реализации продуктов переработки продукции растениеводства на закрытом грунте

1.6

Доходы от реализации продуктов переработки продукции животноводства и птицеводства

1.7

Доходы от реализации сельхозпродукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях

1.8

Доходы от предоставления сопутствующих услуг

Эта строка заполняется только предприятиями, образованными в течение отчетного года путем слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения. Эта строка может быть заполнена предприятиями, реорганизованными в 2022 году, по доходу от предоставления сопутствующих услуг в 2022 году. Список услуг для заполнения этой строки приведен в пп. 298.8.3 НК.

Сумма дохода для заполнения этой строки взимается из проводки: Дт 703 Кт 791

2

Общая сумма дохода сельхозтоваропроизводителя

Общая сумма дохода от всех видов деятельности. То есть, это сумма оборота по списанию доходов на финансовый результат, то есть по кредиту счета 79 (Дт 70, 71, 72, 73, 74 Кт 79). Однако в эту сумму не попадает значение проводки по формированию прибыли: Дт 44 Кт 79. Сюда фактически попадает весь доход сельхозпредприятия, в т.ч.

• доходы от предоставления сельскохозяйственных услуг, например уход за посевами или обработка почвы;
• проценты по депозитам;
• суммы безвозвратной финансовой помощи и невозвращенной в срок возвратной финансовой помощи;
• суммы бюджетных дотаций и субсидий;
• доходы от курсовых разниц и продажи иностранной валюты;
• доходы от реализации продукции птицеводства

3

Величина, на которую уменьшают общую сумму дохода сельхозтоваропроизводителя

здесь указывается сумма строк с 3.1 по 3.8

3.1

Сумма полученных из госбюджета средств финподдержки

Согласно информации, приведенной в колонке 3, здесь должна отражаться сумма бюджетной дотации, полученной в соответствии с ст. 161 Закона «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины»24.06.2004 № 1877-IV. Но эта дотация не дается уже несколько лет. К сожалению, о других видах финподдержки, предоставляемая из госбюджета, в колонке 3 не написали. Поэтому по формальным признакам такие средства здесь не отражаются. Если сельхозпредприятие решит отразить такие средства, оно будет действовать на собственный риск. Причем следует отметить, что здесь отражаются средства финансовой поддержки, полученные из государственного (а не местного) бюджета, отраженные в составе доходов. То есть отражены проводкой о признании средств целевого финансирования доходом бухгалтерским проведением Дт 48 Кт 718 (т.е. не сама сумма полученного целевого финансирования, а только та, которая признана в течение отчетного года доходом). Если же целевое финансирование пошло на приобретение ОС, то оно признается доходом по мере амортизации бухгалтерской проводкой Дт 48 Кт 745. Следовательно, предметом внимания при заполнении данной строки должны быть дебетовые обороты по счету 48

3.2

Сумма дохода от продажи иностранной валюты, направленная на развитие сельхозтоваропроизводства

Фактически это кредитовые обороты по субсчету 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты».

Здесь показывается доход только от продажи иностранной валюты, если вырученная от такой операции гривна была использована для сельскохозяйственных целей, например валюты, проданной для закупки семян, поголовья скота, сельхозтехники и т.д.

3.3

сумма дохода от первоначального признания, от изменения стоимости биологических активов и сельхозпродукции, учтенных по справедливой стоимости

сумма доходов, отраженная по кредиту субсчета 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости», то есть эта строка может быть заполнена только теми сельхозпредприятиями, которые оценивают свою выращенную сельскохозяйственную продукцию и биологические активы по справедливой стоимости. Если же используется первоначальная стоимость и амортизация, то такого дохода не будет

3.4

сумма дохода от реализации ОС, находившихся на балансе предприятия более 24 месяцев до месяца продажи

кредитовые обороты по субсчету 712 «Доход от реализации других оборотных активов» в части реализации ОС, находившиеся на балансе сельхозпредприятия более 24 месяцев до месяца, в котором осуществляется их продажа, но не выше остаточной стоимости ОС.

К примеру, если остаточная стоимость 100000 грн, а цена продажи (без НДС) – 150000 грн, то в строке 3.4 указываем 100000 грн. Если же цена продажи 80000 грн., то в строку 3.4 следует записать 100000 грн.

3.5

сумма дохода от списанной кредиторской задолженности, возникшая в ходе операционного цикла по истечении срока исковой давности

кредитовые обороты по субсчету 717 «Доход от списания кредиторской задолженности», то есть здесь показываем сумму дохода от списания задолженности, по которой истек срок исковой давности. Однако внимание: во время действия COVID-карантина, еще действовавшего в 2023 году, и военного положения истечение сроков исковой давности приостановлено

3.6

сумма дохода от курсовой разницы по обязательствам по кредитам (ссудам), процентам в иностранной валюте

кредитовые обороты по субсчету 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы», то есть здесь показываем курсовые разницы в частности по кредитам и процентам в иностранной валюте

3.7

сумма дохода от курсовых разниц по остаткам денежных средств на валютных счетах, дебиторской задолженности за реализуемую сельскохозяйственную продукцию собственного производства и продуктов ее переработки

обороты по Кт субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы». Таким образом, в данной новой строке показываем доходы от положительных операционных курсовых разниц по:

• всеми остатками иностранной валюты;
• частью дебиторской задолженности в иностранной валюте, образовавшейся вследствие реализации с/х продукции собственного производства или продуктов ее переработки

3.8

сумма дохода от признания доходов при урегулировании сомнительной (безнадежной) задолженности

приводятся кредитовые обороты по субсчету 716 «Возмещение ранее списанных активов» или по субсчету 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», связанных с признанием доходов при урегулировании сомнительной (безнадежной) задолженности. Например, это может быть доход при корректировке из-за уменьшения (списания) резерва сомнительных долгов, отражаемого, как правило, проведением Дт 38 Кт 719.

Какие-либо другие доходы по упомянутым субсчетам, например при возмещении ранее причиненного ущерба виновным лицом по субсчету 716, учитывать не следует (исключение – ситуация, когда такая задолженность виновного лица перед этим признана сомнительной (безнадежной))

4

скорректированный доход сельхозтоваропроизводителя

сюда записывают разницу между строкой 2 и 3 (= ряд. 2 – ряд. 3)

5

доля сельхозтоваропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год, %

значение в строке 1 делим на значение в строке 4 и умножаем на 100 (%). Если получили:

• 75% или больше, критерий доли сельхозтоваропроизводства выполняется (пп. 14.1.262, пп. 4 п. 291.4 НК). А значит, сельхозпредприятие может находиться на ЕН группы 4 в отчетном году, за который подается отчетность по ЕН группы 4, включая Расчет;
• менее 75%, сельхозпредприятие не может находиться на ЕН группы 4. Но в таком случае Расчет можно не подавать, так как уже нужно переходить на уплату других налогов, в декларация по которым данного Расчета просто нет