провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух, канд. екон. наук, Київ
Условия, при которых аграрий может находиться на упрощенке. Отчетный период. Сроки и правила представления, состав декларации плательщика единого налога четвертой группы. Порядок определения МНО в декларации единщика 4 группы. Право проводить бартерные операции (взаимозачет)
В пакет налоговой отчетности юрлица - упрощенца четвертой группы включите декларации по трем налогами. По единому налогу — обязательно, а по земельному налогу и налогу на недвижимое имущество — в случае, если нет налоговых льгот и увольнений. Пока же сосредоточимся на декларации единщика.
«Головбух Агро» отримав чергову порцію запитань щодо мінімального податкового зобов’язання. Дякуємо активним читачам. Публікуємо відповіді та запрошуємо ставити нові запитання
Общую часть, в которой укажите информацию о себе и орган ГНС, куда ее подаете;
Расчетную часть декларации для юридических лиц;
Приложение 1 «Ведомость о наличии земельных участков»;
Приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год»
В Декларацию добавьте:
Расчетдоли сельскохозяйственного товаропроизводства (далее - Расчет сельхоздоли) за 2023 год, который является неотъемлемой частью Декларации. Предоставить его нужно по требованию подпункта 298.8.1 НК. Его форма утверждена приказом Минагрополитики от 26.12.2011 №772;
Приложение 2 «Ведомость о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммы начисленного единого взноса» подают исключительно ФЛП, которые создали фермерское хозяйство. Юрлица его не заполняют.
Расчет сельхоздоли складывайте на основании данных бухучета (ВИР, подкатегория 108.02.01). Делайте это внимательно, ведь подать уточняющий Расчет сельхоздоли отдельно от Декларации нельзя. Юрлицо — плательщик единого налога четвертой группы, если обнаружит ошибку, что содержит раньше поданный Расчет сельхоздоли, может заполнить и подать уточняющий Расчет сельхоздоли, в т. ч. в электронном виде, только в составе уточняющей Декларации (ВИР, подкатегория 108.02.05).
По требованию подпункта 298.8.1 НК сельхозтоваропроизводители для перехода на упрощенную систему налогообложения или ежегодного подтверждения статуса плательщика единого налога подают соответствующий пакет отчетности (схема).
Плательщики единого налога четвертой группы должны увеличить определенную в Декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, что подлежит уплате в бюджет, на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.
Юрлица - плательщики единого налога, в частности, четвертой группы — владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях, в т. ч. на условиях эмфитевзиса, земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодий, а также головы семейных фермерских хозяйств (СФХ), в т. ч. относительно земельных участков, принадлежащих членам СФГ и используемых таким СФГ, — должны подавать дополнение с расчетом общего МНО в составе Декларации за налоговый (отчетный) год. Это — приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год».
В расчетной части Декларации для юрлиц предусмотренная строка 4 «Положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков (р. 4 графа 3 раздела II приложения 3)».
Сумма МНО, определенных относительно каждого с земельных участков, право пользования которым принадлежит, в частности, одному юридическому лицу, является общим МНО.
МНО по земельному участку, нормативная денежная оценка которой проведена, и МНО по земельному участку, нормативная денежная оценка которой не произведена, вычисляют по формулам, приведенным в статье 38-1 НК.
Особенности определения общего МНО плательщиков единого налога устанавливает статья 297-1 НК.
поради, як єдиннику четвертої групи утримати частку сільгосптоваровиробництва на рівні не менше ніж 75%. Адже якщо сільгосптоваровиробник не дотримає цієї межі, він має залишити спрощену систему та перейти на загальну сплату податків і зборів
Из-за специфики отчетности (на год вперед) юрлицо - упрощенец четвертой группы отображает положительное значение в Декларации на следующий период. Например, положительное значение МНО за 2023 год включите в Декларацию на 2024 год и оплатите в этом году.
Штрафных санкций, предусмотренных статьей 123 НК, при определении налоговых обязательств плательщиков налогов с учетом МНО за 2022 год, не применяют (п. 65 подразд. 10 разд. ХХ НК).
При вычислении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков за 2022 год до общего суммы уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, определенных, в частности, пунктом 297-1.5 НК, включают суммы налогов, сборов, платежей, уплаченных в 2021 году в счет налоговых обязательств с этих налогов, сборов, платежей 2022 года (п. 66 подразд. 10 разд. НК).
Временно, для расчета МНО за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы, коэффициент «К», определенный в подпунктах 38-1.1.1 и 38-1.1.2 НК, применяют со значением 0,04 (п. 67 подразд. 10 разд. ХХ ПК; ВИР, категория 108.02.02).
Временно, за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы, не начисляли и не платили общее МНО за земельные участки, расположены на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями рф, и/или за земельные участки, определенные областными военными администрациями как засорены взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения (ВИР, категория 108.05)
МНО не заменит единый налог, земельный налог, налог на недвижимость, НДФЛ и другие налоги, которые платят владельцы или пользователи земельных участков. Впрочем, если рассчитаете положительное значение МНО, будете иметь дополнительную налоговую нагрузку из единого налога.
В каких случаях не определять МНО
МНО не определяйте:
для земельных участков, что используют дачные (дачно-строительные) и садоводческие (огороднические) кооперативы (общества), а также приобретенные в собственность/пользование членами этих кооперативов (обществ) в результате приватизации (купли/продажи, аренды) внутри земель, принадлежавших этим кооперативам (обществам) в праве коллективной собственности или находились в них постоянном пользовании;
земель запаса;
неистребованных земельных частиц (паев), распорядителями которых есть органы местного самоуправление (ОМС) Исключение – земельные доли (паи), переданные ОМС в аренду;
земельных участков зон отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, что испытали радиоактивного загрязнение в результате Чернобыльской катастрофы;
земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодий, принадлежащих физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и по состоянию на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов.
Кроме того, в случае передачи земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование МНО определяют для арендаторов, пользователей на других условиях таких земельных участков в порядке, определяемом НК.
В случае перехода права собственности или права пользования, в т. ч. аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельную участок, отнесенный к сельхозугодиям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому владельцу, арендатору, пользователю на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года и при условии государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, МНО по такой земельной участки определяют для предыдущего владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) за период с 1 января такого календарного года до начала месяца, в котором прекратилось право собственности на такой земельный участок или в таком земельный участок передали в пользование (аренду, субаренду, эмфитевзис). Для нового владельца, арендатора или пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) — начиная с месяца, в котором он получил право собственности или право пользования, в т. ч. аренды, эмфитевзиса, субаренды, на такую земельную участок и учитывается в составе общего МНО каждого из таких владельцев или пользователей.
В случае отсутствия государственной регистрации перехода права собственности или права пользования, в т. ч. аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельную участок, отнесенный к сельхозугодиям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года, МНО по такой земельной участки определяют для предыдущего владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) на общих основаниях за налоговый (отчетный) год.
Если имеете земельные участки на территории одного района, но разных поселковых советов, то есть КАТОТТГ разные, подавайте отдельные Отчетные декларации по каждому коду КАТОТТГ и Общую Декларацию.
Очень внимательно проверяйте коды КАТОТТГ. Если перепутаете и подадите Декларацию не по этому коду, ее не признают (ВИР, категория 108.05).
Облікова політика — внутрішній документ агропідприємства. Проте норми, які підприємство закладає до облікової політики, можуть як допомогти врятувати від ризиків, так і зашкодити
Объект налогообложения для плательщиков единого налога четвертой группы — площадь сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) находится в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставлено ему в пользование, в т.ч. аренды (п. 292-1.1 НК).
НК не предусматривает ограничений относительно осуществление бартерных операций (взаимозачета) плательщиками единого налога четвертой группы.
Итак, юрлица — плательщики. единого налога четвертой группы имеют право проводить бартерные операции (взаимозачет) (ВИР, подкатегория 108.02.01).
