⚡️ ОРЕНДНАЯ ПЛАТА ЗА ПАИ: КАКУЮ НН СОСТАВЛЯТЬ ⚡️
Особенности применения ставки НДС 14%
Новая ставка НДС 14% появилась в пп. "г" п. 193.1 НКУ, благодаря изменениям в НКУ, внесенным Законом Украины от 17.12.2020 г. № 1115-ІХ.
Она применяется к операциям:
- поставка сельхозпродукции на таможенной территории Украины;
- ввоз сельхозпродукции на таможенную территорию Украины.
Из приведенного следует, что эта ставка не применяется (см. Также письмо ГНСУ от 01.03.2021 г. № 5257/7/99-00-21-03-02-07):
- на операции поставки или импорта услуг;
- на операции экспорта сельхозпродукции, ведь при экспорте по общему правилу действует ставка 0%.
Причем ставку 14% применяют все плательщики НДС, которые поставляют или импортируют сельхозпродукцию, независимо от того, производители они сельхозпродукции или перекупщики (посредники).
Кто и по каким операциям вправе применять ставку НДС 14%, какие особенности налогообложения переходных операций предусмотрели законодатели, как быть с налоговыми накладными, ведь их действующая форма не предусматривает отражения операций по ставке 14%?
К поставке и импорту какой сельхозпродукции применяется ставка 14%?
В пп. "г" п. 193.1 НКУ приведены соответствующие коды УКТ ВЭД такой сельхозпродукции:
- 0102 (крупный рогатый скот, живой),
- 0103 (свиньи живые),
- 0104 10 (овцы, живые),
- 0401 (в части молока цельного),
- 1001 (пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин)),
- 1002 (рожь),
- 1003 (ячмень),
- 1004 (овес),
- 1005 кукуруза),
- 1201 (соевые бобы, дробленые или недробленые),
- 1204 00 (семена льна, измельченные или неизмельченные),
- 1205 (семена рапса, или кользы, дробленые или недробленые),
- 1206 00 (семена подсолнечника, измельченные или неизмельченные),
- 1207 (семена и плоды прочих масличных культур, дробленые или недробленые),
- 1212 91 (сахарная свекла).
Наряду с этим ставка 14% не распространяется на операции, освобожденные от налогообложения по п. 197.18 НКУ – импорт осуществляется сельхозтоваропроизводителями племенных чистопородных животных, племенных (генетических) ресурсов по кодам согласно УКТ ВЭД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10.
Ставка 14% применяется к соответствующим операциям, осуществленным начиная с 01 марта 2021 года. То есть, когда первое налоговое событие, определенное п. 187.1 НКУ (отгрузка товаров или получение оплаты) приходится на период начиная с 01.03.2021 г., для операций поставки на таможенной территории Украины. А для операций импорта – когда дата представления таможенной декларации для таможенного оформления приходится на период начиная с 01.03.2021 г. (п. 187.8 НКУ).
Далее рассматриваем переходные операции.
Ситуация 1
Предприятие плательщик НДС приобрело в марте 2021 г. сельхозпродукцию (кукурузу), где НДС начислен по ставке 14%. На складе числится такая же сельхозпродукция, приобретенная с НДС по ставке 20%.
Предприятие будет продавать как сельхозпродукцию, приобретенную по НДС по ставке 14%, так и числится на складе, приобретенную с НДС по ставке 20%. Какую ставку НДС оно должно применять при продаже?
Если предприятие будет продавать сельхозпродукцию после 01.03.2021 г., оно будет применять ставку НДС 14%, независимо от периода приобретения такой сельхозпродукции.
Сейчас зарегистрировать в ЕРНН можно исключительно налоговые накладные, составленные по новой форме. С эксклюзивными образцами заполнения нашего эксперта зарегистрируете накладные и забудете об их блокировке!
В п. 54-1 подр. 2 разд. ХХ НКУ указано, что в таком случае сохраняется налоговый кредит по ставке 20% в отношении сельхозпродукции, приобретенной до 01.03.2021 г.
Например, приобрели кукурузу до 01.03.2021 г. на сумму 600 000 грн., в т. ч. НДС по ставке 20% - 100 000 грн. НДС включили в НК.
В марте 2021 года приобрели кукуруза на сумму 1 140 000 грн., в т.ч. НДС по ставке 14% - 140 000 грн. НДС включен в НК.
В апреле 2021 года продают всю кукурузу, которая была которая была приобретена до 01.03.2021 г. и в марте 2021г. – за 2 280 000 грн., в т.ч. НО по НДС по ставке 14% - 280 000 грн. Причем каким-то образом корректировать НК, отраженный по кукурузой, приобретенной до 01.03.2021 г., не нужно.
Ситуация 2
Предприятие до 01.03.2021 г. получило предоплату за продажу сельхозпродукции (кукурузы) на сумму 600 000 грн. На сумму НДС в предоплате составлена НН и отражено, НО ставке 20% - 100 000 грн.
В марте 2021 г. в счет полученной предоплаты отгружена кукуруза.
В этом случае перерасчет НДС не делают. Ведь первое налоговое событие наступило в период действия ставки НДС 20%. По дате первого события отражено по, составленное НН и зарегистрированное в ЕРНН.
То же самое читаем в пп. 1 п. 54-1 подр. 2 разд. ХХ НКУ.
Ситуация 3
Предприятие до 01.03.2021 г. получило предоплату за продажу сельхозпродукции (кукурузы) на сумму 600 000 грн. На сумму НДС в предоплате составлена НН и отражено ПО ставке 20% - 100 000 грн.
В марте 2021 г. предоплата возвращается.
Корректируют, составляя РК к НН, исходя из ставки 20% (см. пп. 2 п. 54-1 подр. 2 разд. ХХ НКУ).
Ситуация 4
Предприятие до 01.03.2021 г. отгрузило сельхозпродукцию (кукурузу) на сумму 600 000 грн., в т.ч. НДС 100 000 грн. Составило НН и отразило, НО по ставке 20% - 100 000 грн.
В марте 2021 г. Стороны согласовали изменить цену на кукурузу, оплата предприятию поступила уже исходя из измененной цены.
Изменение цены происходит по ставке 20% (см. пп. 3 п. 54-1 подр. 2 разд. ХХ НКУ).
Ситуация 5
Предприятие до 01.03.2021 г. получило предоплату от покупателя за продажу сельхозпродукции (кукурузы) на сумму 600 000 грн. На сумму НДС в предоплате составлена НН и отражено ПО ставке 20% - 100 000 грн.
В марте 2021 г. предприятие продает этому самому покупателю пшеницу на 1 140 000 грн., в т. ч. НДС 140 000 грн. выписывает НН со ставкой НДС 14% - 140 000 грн.
Впоследствии стороны решают зачесть обязательства по предоплате в частичное погашение задолженности по продаже.
В п. п. 54-1 подр. 2 разд. ХХ НКУ эта ситуация не урегулирована. Поэтому во избежание недоразумений с налоговой уместно по этому вопросу получить индивидуальную налоговую консультацию.
Мы можем рассуждать следующим образом.
На дату отгрузки сельхозпродукции в марте 2021 г., когда уже действовала ставка НДС 14%, составлена НН с такой ставкой. Это первое налоговое событие. Если в дальнейшем принимается решение о зачислении задолженности с предоплатой, полученной до 01.03.2021 г., на дату принятия такого решения состоит РК к НН, составленной по ставке 20%, которым такая НН обнуляется.
Дата принятия решения о зачислении является вторым налоговым событием, поэтому операция зачисления не меняет ставку НДС с 14% на 20% по отгруженной сельхозпродукции.
Но если решение о зачете принято до момента отгрузки сельхозпродукции, осуществлять такое отгрузки на сумму зачисления нужно по ставке НДС 20%, а не 14%.
Например, если в ситуации, которую мы рассматриваем, решение о зачислении будет принято 24 марта 2021 года, а продукция отгружена 25 марта 2021 года, на дату 25.03.2021 г. Нужно составить:
- НН на сумму отгрузки 600 000 грн., в т. ч. НДС 20% - 100 000 грн.;
- РК к НН, выписанной на дату получения предоплаты, которым обнуляются данные такой НН;
- НН на сумму отгрузки 570 000 грн., в т. ч. НДС 14% - 70 000 грн.
То есть, операция отгрузки будет разделена на две части, одна из которых облагается налогом по ставке 20%, а вторая 14%. Уместно на каждую такую часть составить отдельный товаросопроводительный документ.
Наряду с этим на операцию отгрузки можно составить одну НН, в которой поставки по разным ставкам отразят отдельными строками. В этом случае составлять два отдельных товаросопроводительных документа не нужно. Составляется такой документ.
