ДФС підготувала рекомендації, як зазначати в актах документальних перевірок інформацію з окремих питань, і навела приклади (форми) групування інформації. А саме, щодо:
- опису документального оформлення нереальних операцій з одержання (купівлі) товарів (робіт, послуг);
- оцінки укладеного договору, що не опосередковувався реальним виконанням операцій, неправомірності (безпідставності) документального оформлення нереальних операцій з одержання (купівлі) у разі складання первинних документів та їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку.
Зокрема, оцінюючи неправомірність (безпідставність) відображення даних первинних документів у регістрах бухгалтерського обліку, контролери мають враховувати умовні види операцій:
- «товарні» — коли вигодонабувач фактично набуває відповідний актив (послугу), дійсне джерело походження якого невідоме;
- «безтоварні» — коли вигодонабувач придбаває неіснуючі запаси (актив насправді не формується) чи реально не надані послуги та безпідставно відносить їх вартість до витрат;
- «попередня оплата» — коли кошти перераховують ніби аванс за товари/послуги з формуванням дебіторської заборгованості за операцією, що має очевидний нереальний характер (немає жодних об’єктивних обставин, за яких можливе реальне постачання товарів/послуг у майбутньому).
Лист ДФС від 02.11.2016 № 35277/7/99-99-14-02-02-17
