Форму, порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затвердив Мінфін наказом від 28.01.2016 № 21; далі — Порядок № 21.
Правила визначення сум ПДВ, не сплаченого платником до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, визначено розділом V-1 Порядку № 21.
Ведення обліку суми ПДВ, не сплаченого госпсуб'єктом до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, передбачили пунктом 30.6 та пунктами 201.14, 201.15 Податкового кодексу України (далі — ПК).
Відомості про суми ПДВ, не сплаченого до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, зазначайте у таблиці 2 (Д5) (додаток 5) за операціями, звільненими від оподаткування податком відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.
Таблицю 2 (Д5) (додаток 5) заповнюйте, якщо здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ.
За відсутності коду пільги у довідниках податкових пільг станом на дату подання декларації у графі 3 таблиці 2 (Д5) (додаток 5) проставляйте умовний код «99999999».
Розрахунок не сплачених до державного бюджету сум ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування, здійснюйте за формулою, визначеною у пункті 3 розділу V-1 Порядку № 21:
ΣПП = V пост. зв. × 20% – (V прид. з ПДВ 20% + V прид. з ПДВ 7% + V прид. з ПДВ 0%/зв. + V прид. з ПДВ14 %) – 20%, де:
ΣПП — сума ПДВ, не сплачена до бюджету у зв'язку з отриманням податкової пільги;
V пост. зв. — обсяги операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ (із розділу I «Податкові зобов'язання» податкової декларації з ПДВ (або уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок));
V прид. з ПДВ 20% — обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів/послуг, необоротних активів, що оподатковують за основною ставкою, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, та на такі операції платник нарахував податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 та пункту 199.1 ПК;
V прид. з ПДВ 7% — обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів/послуг, необоротних активів, що оподатковують за ставкою 7%, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, та на такі операції платник нарахував податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 та пункту 199.1 ПК;
V прид. з ПДВ 0%/зв. — обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів, які звільнені від оподаткування та/або оподатковують за ставкою 0%, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ;
V прид. з ПДВ 14% — обсяги операцій з придбання товарів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів, що оподатковують за ставкою 14%, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, та на такі операції платник нарахував податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 та пункту 199.1 ПК.
Обсяги операцій з придбання товарів/послуг на митній території України у осіб, які не зареєстровані як платники податку, необоротних активів (без ПДВ), що використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, не враховуйте у такому розрахунку.
При цьому, у графах 6 — 9 таблиці 2 (Д5) (додаток 5) відображайте обсяги операцій з придбання товарів/послуг, які придбані у поточному та попередніх звітних (податкових) періодах, які у поточному звітному (податковому) періоді використані у пільгових операціях з постачання товарів/послуг.
Визначену суму ПДВ, несплачену до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги зазначайте у графі 4 (Д5) (додаток 5). У разі якщо така сума має від’ємне значення, графу 4 (Д5) (додаток 5) не заповнюйте.
