Наказ Мінфіну від 27.03.2024 № 154
У 2024 році відбулися зміни у законодавстві, пов’язані із завершенням дії тимчасового звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України.
Нагадуємо, відповідно до пункту 38-1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (ПК) тимчасово, до 31.12.2023, звільнялися від оподаткування ПДВ, зокрема, операції з постачання на митній території України лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, які закуповуються за кошти державного бюджету особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров’я. При цьому норми пункту 198.5 ПК не застосовувалися.
ДПС роз’яснює, чи є підстави для нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 ПК, у разі якщо попередня оплата за кошти держбюджету була здійснена до 31.12.2023 особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров’я, та отримана до 31.12.2023 платником-постачальником за лікарські засоби, медичні вироби та допоміжні засоби до них у розмірі 100% вартості таких товарів до завершення дії звільнення від оподаткування ПДВ, яке встановили пунктом 38-1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК, а операції з їх постачання здійснюються після завершення дії цього звільнення.
Після завершення дії тимчасового режиму звільнення від оподаткування, встановленого пунктом 38-1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК, операції з постачання лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що звільнялися від оподаткування ПДВ, оподатковуються ПДВ за загальновстановленими правилами.
У разі якщо попередня оплата за лікарські засоби, медичні вироби та допоміжні засоби до них отримана платником-постачальником у період дії звільнення від оподаткування ПДВ, яке було встановлено пунктом 38-1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК (до 31.12.2023), то така операція підлягає звільненню від оподаткування ПДВ на підставі цього пункту ПК. На дату такої попередньої оплати платник-постачальник повинен скласти податкову накладну без нарахування ПДВ (з позначкою «Без ПДВ»).
Тобто операції з відвантаження таких лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобі до них, які здійснюватимуться платником-постачальником після завершення дії звільнення та оплату за які отримано до 31.12.2023, не оподатковуватимуться ПДВ. При цьому якщо для завершення здійснення таких операцій відбувається придбання товарів/послуг, зокрема сировини, комплектуючих тощо, або відбувається ввезення на митну територію України таких лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, то за такими товарами/послугами нарахування податкових зобов’язань згідно з пунктом 198.5 та статті 199 ПК не здійснюється, оскільки відповідно до пункту 38-1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК до операцій із постачання таких товарів на митній території України положення пункту 198.5 та 199 ПК не застосовувались.
