Як оподатковувати ПДФО подарунок за ставками 15 та 17 відсотків?
Ставка податку згідно з пунктом 167.1 Податкового кодексу України (ПК) становить 15% бази оподаткування щодо доходів, одержаних (крім випадків, визначених у п. 167.2–167.4 ПК), у т. ч., але не виключно, у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород.
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
При перевищенні загальної суми отриманих доходів платником податку в звітному податковому місяці десятикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, потрібно утримувати ПДФО за двома ставками (15 та 17%). Ставка податку 17% використовується для оподаткування суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%.
Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ), а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.
При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму ЄСВ.
У випадку нарахування доходів у негрошовій формі та у вигляді коштів, надміру витрачених у відрядженні або взятих під звіт, слід визначити базу оподаткування. Вона визначається як вартість таких доходів, розрахованих за звичайними цінами, помножена на «натуральний» коефіцієнт.
Під час нарахування (надання) доходу в будьякій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, помножена на «натуральний» коефіцієнт, який обчислюється за формулою:
К = 100 ÷ (100 – Сп),
де К — коефіцієнт;
Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.
При оподаткуванні доходів у формі заробітної плати та інших виплат і винагород, крім доходів, зазначених у пунктах 167.2–167.5 ПК, застосовують дві ставки ПДФО — 15% та/або 17% залежно від розміру бази оподаткування.
При нарахуванні різних видів доходу однієї особи потрібно пам’ятати таке. У першу чергу потрібно розглядати питання оподаткування доходів, що входять до складу заробітної плати, а потім формувати оподатковуваний дохід у міру виникнення в платника податку кожного з видів оподатковуваного доходу (на підставі підтвердження факту, дати виникнення доходу первинними документами, зокрема наказами про виплату, надання певних видів доходів).
Оподаткування доходів працівника у вигляді заробітної плати та подарунка
Працівнику нараховано заробітну плату в сумі 9000,00 грн. за відповідний місяць та надано додаткове благо у вигляді подарунка вартістю 7000,00 грн.
Розрахуємо суму ПДФО з цих доходів:
1. Визначаємо загальну суму доходу працівника за місяць:
9000,00 грн. + (7000,00 грн. – 573,50 грн.) = 15 426,50 грн.
2. Визначаємо суму ПДФО із заробітної плати:
(9000,00 грн. – 9000,00 грн. × 3,6%) × 15% = 1301,40 грн.
11 470,00 грн. – (9000,00 грн. – 324,00 грн.) = 2794,00 грн. — для ставки ПДФО 15%;
6426,50 грн. – 2794 грн. = 3632,50 грн. — для ставки ПДФО 17%.
3. Визначаємо суму додаткового блага з урахуванням «натурального» коефіцієнта та оподатковуємо її ПДФО (15% та 17%):
2794,00 грн. × 1,17647 = 3287,06 грн., 3287,06 грн. × 15% = 493,06 грн.;
3632,50 грн. × 1,2048 = 4376,51 грн., 4376,51 грн. × 17% = 744,01 грн.
4. Визначаємо загальну суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету:
1301,40 грн. + 493,06 грн. + 744,01 грн. = 2538,47 грн.
