Податківці відповіли, чи включаються до податкового кредиту суми ПДВ, сплачені при митному оформленні товарів на підставі митної декларації, в якій припустились помилки, зокрема такі, що мають вплив на розмір митних платежів
Датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення (п. 187.8 Податкового кодексу України; далі — ПК).
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями згідно з пунктом 187.8 ПК.
У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.
Не відносять до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачують суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 ПК.
Митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється митними органами на підставі митної декларації (далі — МД), до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених Митним кодексом України (МК) для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться відомості, визначені МК.
За письмовим зверненням декларанта або уповноваженої ним особи та з дозволу митного органу відомості, зазначені в МД, можуть бути змінені або митна декларація може бути відкликана (ч. 1 ст. 269 МК).
Порядок внесення змін до МД та її відкликання визначили пунктами 33—38 Положення про митні декларації, затвердженого постановою КМУ від 21.05.2012 № 450; далі — Положення № 450.
Після завершення митного оформлення зміни до митної декларації за формою єдиного адміністративного документа можуть вноситися, зокрема шляхом заповнення та оформлення митним органом аркуша коригування за формою згідно з додатком 4 Положення № 450.
Дозволи та валютні вимоги для ввезення квадракоптерів на митну територію України. Митні послаблення, податкові пільги та бухоблік імпорту БПЛА
Оформлений митним органом аркуш коригування є невід’ємною частиною відповідної МД за формою єдиного адміністративного документа.
Так, аркуш коригування заповнюють та оформлюють, зокрема у разі необхідності виправлення відомостей, пов’язаних з доплатою або поверненням митних платежів, у тому числі у зв’язку із скасуванням рішення митного органу.
Порядок оформлення аркуша коригування затвердив Мінфін наказом від 06.11.2012 № 1145.
У разі складання аркуша коригування у випадку доплати або повернення митних платежів, штрафних санкцій (у разі наявності) заповнюються розділом II та III аркуша коригування. У розділі II аркуша коригування відображається розрахунок сум митних платежів за новими відомостями (графа 47 МД на бланку єдиного адміністративного документа), а до розділу III аркуша коригування вносяться фактичні відомості про доплату (повернення) митних платежів, штрафних санкцій (за наявності).
Відповідно до пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21 до розділу II «Податковий кредит» включають, зокрема обсяги ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів (рядки 11.1, 11.2 та 11.3), а також обсяги їх коригувань.
Для цілей оподаткування платники зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухобліку, фінзвітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачили законодавством. Платникам податків заборонено формувати показники податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 ПК.
Отже, до податкового кредиту можуть бути включені суми ПДВ, сплачені при митному оформленні товарів, на підставі МД, дані якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам. У разі допущення у МД помилок (зокрема таких, що мають вплив на розмір митних платежів), податковий кредит може бути сформований на підставі такої МД, за умови складання аркушу коригування до такої МД, який є невід’ємною її частиною (на підставі МД з урахуванням аркуша коригування, складеного до неї).
За інформацією ДПС у Запорізькій області
