Код УКТ ЗЕД попри свою назву використовується не тільки при оформленні операцій зовнішньоекономічної діяльності, але й має безпосереднє відношення до податкових накладних при будь-якому внутрішньому постачанні товарів. Як визначити цей код, до яких наслідків можуть призвести помилки, чи можна його скорочувати, коли він не потрібен, розрахунок коригування при помилці в коді УКТ ЗЕД 2023 – це все знайдете у консультації
Що таке код УКТ ЗЕД
Код УКТ ЗЕД – це код українського класифікатора товарів зовнішньоекономічної діяльності, який прив’язаний до певної групи товарів. У кожної групи чи підгрупи товарів є власний код УКТ ЗЕД, що дозволяє ідентифікувати товар. Код УКТ ЗЕД використовується при митному оформленні товарів – це його головне призначення.
До нього прив’язані практично всі мита та акцизи. Однак є ще одне його досить серйозне застосування – податкові накладні (ПН) та розрахунки коригування до них (РК).
Код УКТ ЗЕД у податковій накладній 2023
Код УКТ ЗЕД зазначається в усіх ПН, окрім тих, що стосуються робіт і послуг. Даний код проставляють при постачанні не тільки імпортних і підакцизних, а взагалі будь-яких товарів (пп. «і» п. 201.1 ПК). Для нього у накладний відведена спеціальне поле (графа 3.1).
Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів
Податкові накладні, в яких код УКТ ЗЕД не потрібен
Як виняток, код УКТ ЗЕД не потрібно вказувати у ПН, що складаються на підставі п. 198.5 та п. 199.1 ПК. Такі ПН ще називають компенсуючими. Також є і інші винятки, які наведено у таблиці нижче.
| ПОДАТКОВІ НАКЛАДНІ, у яких код УКТ ЗЕД (графа 3.1) НЕ зазначається |
| Вид податкової накладної | Тип причини | Підстава | Типові ситуації складання таких накладних |
| на суму перевищення бази оподаткування | «15» | п. 188.1 ПК, ст. 189 ПК | безоплатна передача товарів, дарування, продаж за ціною нижче ціни бази оподаткування таких активів (ціни придбання, балансової вартості, звичайної ціни) |
| складені на постачання послуг | – | п. 187.1 ПК | у таких податкових накладних замість коду УКТ ЗЕД вказується код послуг за ДКПП |
| зведені «компенсуючі» з кодом ознаки «1» | «04», «06», «08», «09», «13» | п.198.5 ПК | використання товарів у негосподарській діяльності, переведення виробничих необоротних активів у невиробничі |
| зведені «компенсуючі» з кодом ознаки «2» | «08» або «09» | п. 199.1 ПК | часткове використання товарів (послуг), необоротних активів в оподатковуваних операціях, а частково – в неоподатковуваних |
| в межах угоди про багатосторонній розподіл продукції, які оформляє оператор | – | пп. «а» п. 337.4 ПК | збільшення податкового зобов’язання оператором угоди у розмірі частки існуючого від’ємного значення (між податковим зобов’язанням і кредитом) накопиченого за попередні звітні періоди |
| складені на умовне постачання товарів при анулюванні реєстрації платника ПДВ | «10» | пп. 184.7 ПК | визначається податкове зобов’язання за товарами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності до анулювання реєстрації |
Код УКТ ЗЕД: де взяти і скільки знаків вказувати
Перелік кодів УКТ ЗЕД можна знайти в Законі «Про Митний тариф України» від 19.10.2022 р. № 2697 (далі – Закон № 2697, набув чинності 01 січня 2023 року). При зазначенні товарів вітчизняного виробництва достатньо 4 перші цифри коду, але за бажання можна зазначати код УКТ ЗЕД повністю. Для імпортних та підакцизних товарів код потрібно зазначати завжди повністю, тобто всі 10 цифр.
Звертаємо увагу, що не можна у податкову накладну вносити код з непарною кількістю знаків, наприклад 5, 7 або 9 (лист ДФСУ від 16.06.2017 р. № 15731/7/99-99-15-03-02-17). Виняток – умовні коди товарів по відсутніх в УКТ ЗЕД позиціях, які запропоновані самими ж податківцями, де кількість знаків 5. В усіх інших випадках кількість знаків у коді має бути тільки парна, тобто 4, 6, 8 або 10.
Код УКТ ЗЕД зазначається у графі 3.1 податкової накладної без крапок, пробілів, ком чи інших розділових знаків. Також існує пов’язана графа 3.2, у якій проставляється позначка «Х» у разі якщо постачається імпортований товар.
Увага: мінімальна кількість цифр коду УКТ ЗЕД у ПН для товарів українського походження – 4. Однак при цьому позначка «Х» у графі 3.2 ПН має бути відсутня.
Щодо кількості цифр, то зверніть увагу:
- якщо була допущена помилка у будь-якій цифрі коду УКТ ЗЕД після 4-х обов’язкових для вітчизняного товару – це все одно вважається помилкою, тобто таку ПН треба виправляти;
- при скороченні кодів – повний код і скорочений вважаються різними кодами, а тому ПН може бути блокована. Наприклад, коли у Таблиці даних повний код, а у ПН було вказано скорочений.
Увага: перед скороченням кодів УКТ ЗЕД згадайте, якими вони були у Таблиці даних, якщо таку подавали
Коди УКТ ЗЕД та назви товарів у податковій накладній мають відповідати таким у первинних документах (ІПК ДПС від 29.11.2021 р. № 4543/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Визначаємо код УКТ ЗЕД для податкової накладної
Визначити код УКТ ЗЕД можна самостійно шляхом використовуючи:
Наприкінці 2022 року сталося оновлення кодів УКТ ЗЕД.
Визначити код УКТ ЗЕД можна також за допомогою помічників:
- звернувшись за консультацією до Торгово-промислової палати України;
- скористатися послугами досвідчених митних брокерів.
Останні 2 способи – платні, але можуть уберегти від помилки, якщо є сумніви. Однак податківці проведення якихось експертиз не вимагають, так як пп. «і» п. 201.1 ПК не вимагає підтвердження кодів вітчизняних товарів. При імпорті ж усі товари проходять митну експертизу.
Якщо код товару в УКТ ЗЕД відсутній, то перевірте також, чи не створила для нього податківці умовний код. Їхні перелік можна знайти на веб-порталі ДПС. Там є, наприклад, коди для квартири (00103), житлового будинку (00101), гаража (00110), теплової енергії (00401), програмної продукції (00502).
Коли платникові ПДВ не вдається розблокувати реєстрацію ПН в адміністративному порядку, єдиним шляхом вирішення проблеми залишається суд. Юрист проаналізувала судові рішення останнього року. Дізнайтеся, якуаргументацію наводили платники податків у справах, де суди ухвалили рішення на їх користь
Правила застосування УКТ ЗЕД 2022 при складанні податкової накладної у 2023 році
Оновлення кодів УКТ ЗЕД сталося у звʼязку з прийняттям Закону № 2697, який з 01 січня 2023 року змінив собою свого попередника, змінивши при цьому деякі з кодів УКТ ЗЕД. Всі зміни можна знайти у файлі нижче, який містить перехідну таблицю з порівнянням кодів УКТ ЗЕД 2017 і УКТ ЗЕД 2022 (взято з сайту ДПС).
ПОРІВНЯННЯ КОДІВ УКТ ЗЕД 2017 І 2022 СКАЧАТИ ⏩
Позначки у перехідній таблиці мають такий зміст:
- «=» – зміни немає. Тобто код «2022» такий же, як і код «2017». Зміни обсягів товарів за даним кодом теж не відбувається;
- «ех» (перед кодом «2022») – неповна відповідність між кодами, укрупнення товарів з декількох кодів «2017» в окремий код «2022». У такому разі відповідний код «2022» зустрічається у колонці «УКТ ЗЕД 2022» кілька разів;
- «–» – заміна цифрового коду по відповідній групі товарів. Код «2017» замінюється на код «2022» з повною відповідністю товарного наповнення.
Детально, як користуватися новими кодами при заповненні податкових накладних (ПН) і розрахунків коригування (РК) роз’яснили податківці у листі від 23.12.2022 р. №17828/7/99-00-21-03-02-07. На основі цього листа можна виділити такі правила:
- нові коди УКТ ЗЕД при заповненні ПН застосовуються з 01.01.2023 до тих товарів, які були придбані або ввезені починаючи з 01.01.2023;
- якщо товар був придбаний або ввезений до 31.12.2022 (включно), то у ПН використовується старий код УКТ ЗЕД 2017, який був у ПН на придбання або в митній декларації по цьому товару;
- якщо постачаються одночасно товари однакової номенклатури (найменування), але з різнити кодами за УКТ ЗЕД 2017 і 2022, то такі товари треба наводити в окремих рядках ПН з відповідними «своїми» кодами, тобто товари не змішувати;
- якщо складається РК до ПН, які були складені до 31.12.2022 (включно), тобто зі старими кодами УКТ ЗЕД 2017, то у такій РК теж використовуються старі коди з УКТ ЗЕД 2017.
Якщо залишилися питання, то скористайтеся згаданим листом ДПС у файлі нижче.
СКАЧАТИ Лист ДПС про УКТ ЗЕД 2022 і ПН/РК ⏩
Помилка графі 3.1 ПН щодо коду УКТ ЗЕД вважається серйозною, так як не дозволяє ідентифікувати операцію поставки (роз’яснення ДПС ЗІР 101.16), а тому ПН з неправильним кодом УКТ ЗЕД визнається недійсною (про наслідки, якщо це сталось, – див. далі).
Підкажемо на прикладах реальних ситуацій, на що зважати платникам ПДВ, коли готують таблиці даних. Адже таблиця, яку врахували контролери, є дієвим способом успішно зареєструвати податкові накладні
Зміна кодів УКТ ЗЕД 2022 та блокування податкових накладних
Внаслідок зміни кодів УКТ ЗЕД у платників ПДВ постає ще одна проблема – блокування податкових накладних, якщо зміни зачепили Таблицю даних платника податку, яку раніше подавав платник податку. Адже вироблена у 2023 році продається за новими кодами, а у Таблиці даних можуть бути старі коди. У такому разі потрібно звірити коди УКТ ЗЕД у Таблиці даних та подати до ДПС оновлений варіант.
Увага: варто перевірити подану Таблицю даних, якщо знайдена помилка в кодах УКТ ЗЕД.
Наслідки неправильного зазначення коду УКТ ЗЕД для постачальника та покупця
Код УКТ ЗЕД – це обов’язковий реквізит і помилка в ньому має наслідки для обох сторін:
- у покупця – за наявності помилки вважається, що не можна ідентифікувати операцію постачання, тому ПН/РК з такою помилкою не дає можливість прийняти ПН у електронному вигляді (абз. 11 п. 201.10 ПК). Податківці це трактують як відсутність права на податковий кредит (ІПК ДФС від 30.01.2019 р. № 318/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК ДФС від 13.06.2019 р. № 2721/ІПК/25-01-12-01-04, ІПК ДПС від 10.12.2020 р. № 5118/ІПК/99-00-05-06-02-06). Покупець може вимагати від постачальника виправити таку помилку, а якщо останній не погоджується, то поскаржитися на нього у формі Додатка 7 до Податкової декларації з ПДВ з подачею доповнення з поясненням скарги;
- у постачальника – на наявність податкового зобов’язання з ПДВ помилка не впливає, воно не змінюється. Однак за допущену помилку настає штраф за п. 1201.3 ПК розміром 170 грн, але тільки якщо ця помилка була виявлена за заявою покупця. Якщо ж помилка не буде виправлена й після отримання ППР впродовж 10 календарних днів, то ще й додасться штраф 10-100% суми ПДВ по такій ПН в залежності від строку зволікання з виправлення помилки. Виходить, що для штрафу треба перевірка, а вона може бути позапланова документальна в результатів скарги покупця.
Увага: покупцю немає податкового кредиту по ПН з помилковим УКТ ЗЕД. Позиція ДПС.
Щодо «покарання» покупцем продавця за помилку, яку він не хоче виправляти, – подача Додатка 7 має наслідком письмовий запит ДПС до продавця, на який продавець має відповісти впродовж 48 робочих днів (пп. 78.1.9 ПК). Якщо не відповість – буде позапланова документальна перевірка з цього приводу.
Причини помилок і зміни кодів УКТ ЗЕД
Поширеними причинами помилки у коді УКТ ЗЕД у ПН є:
- сталася технічна помилка, коли дані коду УКТ ЗЕД не співпадають з даними первинних документів, які стосуються такої операції;
- ПН оформляли на дату отриманого авансу, а на дату постачання код уже змінився. Наприклад, продавець отримав аванс на ще не розмитнений ним товар. Однак товар розмитнили за іншим кодом, наприклад внаслідок уточнення митницею коду при митному оформленні товару;
- код товару змінився при їхньому перепродажу;
- вживання старого коду УКТ ЗЕД.
Щодо імпортованих товарів, то відсутність позначки «Х» в графі 3.2 не вважається помилкою і не приводить до втрати податкового кредиту, якщо код УКТ ЗЕД для імпортного товару вказаний 10-значний (роз’яснення ДПС у 101.16 ЗІР, також ІПК ДФС від 30.01.2018 р. № 345/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
🔊 Змінили порядок обчислення податкового навантаження
🔊 Можуть скасувати Таблицю даних, яку врахували в результаті оскарження
🔊 Обмежують різке зростання обсягів постачань із ПДВ
🔊 Збільшили кількість показників позитивної податкової історії
🔊 Змінили ознаки безумовної реєстрації
Виправлення коду УКТ ЗЕД у податковій накладній 2023
Якщо помилка в коді УКТ ЗЕД була все ж таки допущена, то її треба виправити (ІПК ДФС від 06.12.2018 р. №5130/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Для цього оформлюємо розрахунок коригування (РК) до такої ПН:
- зазначаємо причину коригування – 104 (зміна номенклатури);
- обнуляємо рядок з неправильним кодом УКТ ЗЕД шляхом введення рядка зі знаком «—» у графі з кількістю товару (графа 7);
- додаємо рядок з правильним кодом УКТ ЗЕД;
- заповнюємо інші графи – у звичайному порядку.
Результат такого коригування буде нульовим.
Складений РК обов’язково слід зареєструвати в ЄРПН. Додамо, що якщо помилка сталася внаслідок уточнення коду УКТ ЗЕД у процедурі митного оформлення, по яким було отримано попередню оплату, то РК до ПН складається на дату їхнього митного оформлення (роз’яснення ДПС ЗІР 101.16). В інших ситуаціях – складаємо на дату виявлення помилки.
Увага: зміна коду УКТ ЗЕД після митного розмитнення помилкою не вважається – це митне уточнення коду та подачі уточнюючого розрахунку не потребує.
Звертаємо увагу на ще один нюанс: якщо товар перепродавався декілька разів, то помилку в коді УКТ ЗЕД доведеться виправляти по всьому ланцюжку такого перепродажу (кожному постачальнику).
У виправленні помилок через РК може бути одна проблема – якщо виправляється помилка у перших 4-х цифрах коду УКТ ЗЕД, то РК стає ризиковою і може бути блокована. Доведеться подавати Таблицю даних.
Приклад розрахунку коригування на виправлення коду УКТ ЗЕД у 2023 році
Приклад. Підприємство ТОВ «Едельвейс» 04.01.2023 р. відвантажило товар (пальто з бавовни) не під тим кодом (6202 12 90 00 замість нового 6202 30 90 10) у графі 3.1. Помилку було виявлено 17.04.2023 р. Складений розрахунок коригування на 17.04.2023 р. наведено нижче.
СКАЧАТИ ЗРАЗОК ⏩
Виправлення коду УКТ ЗЕД і декларація
Проблемним є питання коригування податкового кредиту з ПДВ шляхом подачі уточнюючого розрахунку. Це питання детального роз’яснення не має, але варто притримуватися такого правила:
- якщо виправлення коду пов’язано з помилкою – треба подати уточнюючий розрахунок і зняти той податковий кредит, який був, адже підприємство на нього права не мало. При цьому доведеться нарахувати самоштраф 3%, так як помилка призвела до заниження податку (виняток – «від’ємна» декларація);
- якщо помилка пов’язана з ситуацією авансу та подальшої зміни коду після розмитнення (див. вище про причини помилок) – уточнюючий розрахунок можна не подавати, так як на дату авансу податкова накладна була складена правильно й помилки не було.
Якщо у вас постала така ситуація – радимо звернутися за індивідуальною податковою консультацією до ДПС, щоб перестрахуватися від можливих ризиків.
Увага: помилка в кодів УКТ ЗЕД потребу подачі уточнюючого розрахунку й доношування штрафу.
Код товару при перепродажу скоротився з 10 до 4 знаків: що робити
Звертаємо увагу, що ситуація скорочення «на виході» коду є небажаною, хоча й не забороненою. Така податкова накладна може бути заблокована, так як система моніторингу податківців може сприймати це так, що на «вході» та «виході» різні товари (є роз’яснення 101.17 ЗІР). Наприклад, 8702109100 і 8702 – це для СЕА різні товари. Отже, деталізація коду УКТ ЗЕД має бути однакова на всіх етапах процесу придбання-продажу.
Увага: коди УКТ ЗЕД не варто змінювати при перепродажу товарів – вони мають бути однаковими для уникнення блокування ПН.
Невідповідність кодів УКТ ЗЕД на практиці може виникати й не тільки з причин технічних помилок чи непотрібного скорочення, але й інших проблем:
- товари можуть мати одразу декілька можливих кодів УКТ ЗЕД;
- від різних постачальників товар іде під різними кодами.
Отже, якщо з вищенаведених причин ПН все ж була призупинена у реєстрації, то ситуацію можна виправити шляхом подачі Таблиці даних платника податку з указанням кодів по придбаним і проданим товарам. Спокійними можуть бути тільки:
- «низькоризикові» платники податків – їхні податкові накладні автоматично пропускаються;
- роздрібні торговці – їхні податкові накладні не підлягають видачі покупцям, а отже, й не підпадають під блокування;
- виробники продукції – якщо придбаний товар був використаний як сировина для виробництва нової продукції, то з такими податковими накладними проблем зазвичай немає. Це типова ситуація невідповідності кодів УКТ ЗЕД на «вході» та «виході».
