ФОП-єдинник надає послуги з організації перевезень із залученням третіх осіб: як визначити оподатковуваний дохід

Відповідь

За договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов’язується за плату і за рахунок іншої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених у договорі послуг, пов’язаних із перевезенням вантажу (ч. 1 ст. 929 Цивільного кодексу України; ЦК; ст. 9 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 01.07.2004 № 1955-IV, далі — Закон № 1955).

ФОП працює за посередницькою схемою, коли залучає до виконання послуг перевезення третіх осіб — купує перевезення у перевізника і перевиставляє його клієнтові (ч. 1 ст. 932 ЦК; ст. 9 Закону № 1955).

Коли експедитор-спрощенець не виконує перевезення власноруч, а є посередником, правила визначення доходу визначені в пункті 292.4 Податкового кодексу України (ПК): в разі надання послуг чи виконання робіт за договорами транспортного експедирування та іншими посередницькими договорами для спрощенця доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента).

Це Підтверджують і податківці (ЗІР, підкатегорія 107.01.03). Вони наголошують, що транзитні кошти до доходів експедитора-спрощенця не включають.

Тож рекомендуємо в договорі чітко прописати порядок, у якому:

• замовник компенсує витрати на залучення третіх осіб;
• розраховують і виплачують конкретну суму винагороди експедитора.

Експедитор-єдинник має отримувати від замовника винагороду за договором і компенсацію своїх витрат на організацію перевезення двома окремими платежами. Адже якщо він самотужки відрахує винагороду з отриманих від замовника коштів, контролери можуть розцінити операцію як розрахунок у негрошовій формі. Тоді єдинник втратить право застосовувати спрощену систему оподаткування (пп. 298.2.3 ПК).

Щоб контролери не зарахували транзитні кошти до доходу ФОПа-єдинника, подбайте про документи, які підтвердять витрати на організацію перевезення, попри те що на розрахунок оподатковуваного доходу єдинника ці витрати не впливають.

Але зверніть увагу на висновки податківців, що вони виклали в індивідуальній податковій консультації від 02.12.2024 № 5494/ІПК/99-00-24-03-03. Зважайте на них, коли укладаєте договір транспортного експедирування.

Зокрема, контролери зазначили:  якщо в договорі про надання послуг виконавець зобов’язується на свій ризик і за власний рахунок за завданням замовника організувати перевезення пасажирів та/або перевезення вантажу автомобільним транспортом, а замовник зобов’язується прийняти й оплатити надані послуги, зазначений договір не можна вважати договором транспортного експедирування. Тому дохід, що єдинник отримав за таким договором, у повній сумі слід включити до доходу ФОПа — платника єдиного податку.

Отримайте відповідь на своє запитання через онлайн-помічник системи «Експертус Головбух».

Оформте передплату й отримайте безлімітну експертну підтримку користувачів VIP-версії системи!