Переробка імпортованого товару: чи ставити позначку в графі 3.2 податкової накладної?

Відповідь

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну (ПН) в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 № 2155-VIII та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України (ПК) строк.

У ПН в окремих рядках зазначають обов’язкові реквізити, зокрема, код товару згідно з УКТЗЕД, для послуг — код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

При складанні податкової накладної код товару згідно з УКТЗЕД слід зазначати в графі 3.1 табличної частини податкової накладної.

При цьому код товару згідно з УКТЗЕД зазначається на всіх етапах постачання товарів від виробника чи імпортера до кінцевого споживача та незалежно від дати придбання чи виготовлення такого товару:

• для підакцизних і імпортних товарів — 10 знаків;
• для інших товарів — не менше 4 знаків.

У випадку постачання товару, ввезеного на митну територію України у графі 3.2.1 податкової накладної проставляється позначка «Х».

Країною походження товару вважають країну, в якій:

1. товар був повністю отриманий;
2. товар був підданий останнім економічно обґрунтованим виробничим та технологічним операціям з переробки, що призвели до виробництва нового товару або є важливою стадією виробництва, за умови виконання в цій країні критеріїв достатньої переробки, перелік яких встановлює КМУ (п. 2 ст. 36 гл. 6 Митного кодексу України; далі — МК).

Товарами, повністю отриманими в країні походження, вважають товари, визначені статтею 37 МК.

Перелік виробничих і технологічних операцій, за якими визначають країну походження товару встановили Постановою КМУ «Про порядок встановлення та застосування правила адвалорної частки та виконання виробничих і технологічних операцій» від 20.12.2006 № 1765.

Якщо стосовно конкретного товару критерії достатньої переробки не встановили, застосовується правило, згідно з яким країну походження товару визначають за країною походження використаних при переробці матеріалів з найбільшою вартістю (п. 3 ст. 36 гл. 6 МК).

Визначили, що українські товари — товари:

1. які повністю отримані (вироблені) на митній території України та які не містять товарів, ввезених із-за меж митної території України. Товари, повністю отримані (вироблені) на митній території України, не мають митного статусу українських товарів, якщо вони отримані (вироблені) з товарів, які не перебувають у вільному обігу на митній території України;
2. ввезені на митну території України та випущені для вільного обігу на цій території;
3. отримані (вироблені) на митній території України виключно з товарів, визначених у підпункті «б», або з товарів, визначених у підпунктах «а» і «б» підпункту 61 пункту 1 статті 4 МК.

Таким чином, якщо з імпортованих товарів виробили інші види продукції або такі товари були піддані достатній обробці / переробці на митній території України, то їх вважають товарами українського походження, а тому при їх постачанні:

• код УКТЗЕД в податковій накладній зазначають на рівні будь-якого з перших чотирьох знаків;
• графу 3.2.1 податкової накладної не заповнюють.

ЗІР, категорія 101.16