бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
У консультації розповімо про те, як виправити помилки у від’ємній податковій декларації з ПДВ за допомогою подачі уточнюючого розрахунку, як заповнити рядки цього податкового звіту, а також Додатків 2, 3 та 4 до нього. Розглянемо приклади заповнення уточнюючого розрахунку в ситуаціях перехідних і неперехідних помилок.
Від’ємна ПДВ-декларація – це декларація, у якій сума податкового кредиту по розділу ІІ перевищує суму податкового зобов’язання по розділу І та в результаті маємо від’ємне значення ПДВ («ПДВ-мінус»). У такій декларації заповнюється рядок 19 «Від’ємне значення різниці… ».У такому звіті підприємство може, наприклад заявити про бюджетне відшкодування ПДВ.
Увага: від’ємна ПДВ-декларація – це можливі помилки у сумі бюджетного відшкодування ПДВ.
Види помилок у від’ємній ПДВ-декларації
У від’ємній ПДВ-декларації причини помилок можуть такі ж, як і у позитивній декларації. Однак особливістю від’ємних декларацій є можливість впливу її показників на наступні ПДВ-декларації. Через це всі помилки у від’ємних ПДВ-деклараціях можна поділити на такі два типи:
перехідні. Виникають якщо помилка потрапила до рядка 21 «Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду». Звідти цей «ПДВ-мінус» разом з помилкою переходить до рядка 16.1 наступної ПДВ-декларації. А там помилка може вплинути або на значення ПДВ до сплати в бюджет, або ж за наявності «ПДВ-мінуса» знову потрапляє до рядка 21 і звідти до наступної декларації і т.д. Як наслідок, одна помилка може спотворити дані кількох ПДВ-декларацій підряд;
неперехідні. Помилка впливає разово. Це помилки, які взагалі не впливають на суму від’ємного значення ПДВ у рядку 21.
Увага:від’ємна ПДВ-декларація може спричинити помилку, яка переходить в інші періоди та помилковою стають усі наступні декларації.
Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів
Помилка у від’ємному значенні, яка потрапила до рядка 20.2 «Підлягає бюджетному відшкодуванню», може вплинути на розмір бюджетного відшкодування – зменшити або збільшити його. Помилка у сумі бюджетного відшкодування ПДВ може бути як перехідною, так і неперехідною. Якщо вся сума «ПДВ-мінусу» була одразу віднесена на відшкодування з бюджету – це неперехідна помилка. Якщо ж частина була не відшкодована та потрапила до рядка 21 – це вже перехідна помилка. Такі помилки потребують заповнення не тільки УР, але й Додатків 2, 3 та 4 до нього.
Як виправляються перехідні та неперехідні помилки у від’ємній ПДВ-декларації
Увага:додаток 2 до УР складаємо завжди, якщо в УР у яких коригуємо «перехідне» значення ПДВ-мінуса – заповнена сума різниці у колонці 6 рядка 21. Він заповнюється лише на суму такої різниці.
ВИДИ ПОМИЛОК У ВІД’ЄМНІЙ ПДВ-ДЕКЛАРАЦІЇ ТА ПОРЯДОК ЇХ ВИПРАВЛЕННЯ ЗА ДОПОМОГОЮ УТОЧНЮЮЧОГО РОЗРАХУНКУ
Кількість УР
Приклади помилок
Перехідні помилки
якщо помилка вплинула лише на значення «ПДВ-мінуса» у наступних ПДВ-деклараціях, то потрібно:
подати один УР до того періоду, в якому сталася помилка. До нього також скласти уточнюючий Додаток 2, так як така помилка мала «зачепити» рядок 21 УР;
у поточній ПДВ-декларації* треба у рядок 16.2 перенести значення колонки 6 рядка 21 УР (п. 5 розділу VI Порядку № 21) (див. приклад 1)**;
у поточній ПДВ-декларації заповнюється поле у кінці (*), у якому зазначаються дані з квитанції № 2 – дата прийняття УР та реєстраційний номер УР, сума з колонки 6 рядка 21 УР, яка перенесена до рядка 16.2 поточної декларації (роз’яснення ДПС 101.24 ЗІР)
Це може бути:
двічі показали ПЗ по одній господарській операції, наприклад при отриманні авансу та відвантаженні;
двічі відобразили в декларації компенсуючі податкові зобов’язання;
не нарахували компенсуюче податкове зобов’язання з ПДВ за п. 198.5, п. 199.1 ПКУ
якщо помилка вплинула на розрахунки з бюджетом з ПДВ***, то потрібно:
скласти по одному УР за кожний такий помилковий період, у якому був вплив на розрахунки з бюджетом (п. 6 розділу VI Порядку № 21) (див. приклад 2);
скласти уточнюючі Додатки 2 до тих УР, у яких коригується рядок 21;
скласти Додаток 3 до тих УР, якщо помилка збільшила суму бюджетного відшкодування, тобто заповнюється від’ємна різниця у колонці 6 рядка 20.2 «підлягає бюджетному відшкодуванню» – у ньому відображається сума такого збільшення (роз’ясненням ДПС 101.25 ЗІР)****;
скласти Додаток 4 до тих УР, у яких коригується рядок 20.2 за даними колонки 6
Неперехідні помилки
Подається один УР – до періоду, в якому сталася помилка. Також навіть у ситуаціях, якщо помилка не вплинула на значення рядків 21 чи 20.2, то за необхідності можуть бути заповнені:
Додаток 2 – до рядка 21 УР (див. приклад 3);
Додаток 3 та Додаток 4 – до рядка 20.2 УР.
Такі Додатки заповнюються коректурним способом (див. також далі таблицю про Додатки до УР):
рядок з неправильними даними переписується знову у додаток, але зі знаком «–»;
рядок з правильними даними записується зі знаком «+»
Це може бути:
у Додатку 2 неправильно вказали звітний (податковий) період, у якому виникло від’ємне значення (див. приклад 3);
помилка розділах про реорганізацію платника податку у Додатку 4 (таблиці 4 та 5);
помилка в реквізитах поточного рахунка, на який треба перерахувати кошти бюджетного відшкодування (Додаток 4);
завищення податкового кредиту та збільшення суми бюджетного відшкодування, яке було у всій сумі заявлене до отримання з бюджету
* під поточною ПДВ-декларацією мається на увазі та, яка подається у тому ж періоді, в якому поданий УР;
** це ідеальна для платника податків ситуація, коли всі наступні ПДВ-декларації були від’ємні та навіть за впливу помилки вони також залишаються від’ємними. Звичайно, що умовою є те, що бюджетне відшкодування ПДВ у таких періодах не заявлялося. Тобто маються на увазі помилки, які не впливають на значення рядків 18 або 20.2;
*** тобто помилка вплинула на значення рядків 18 або 20.2 у наступних ПДВ-деклараціях;
**** якщо навпаки внаслідок помилки занижено суму бюджетного відшкодування – краще звернутися за індивідуальним роз’ясненням до ДПС. У цілому його можна зробити аналогічно збільшенню – записати «мінус» у Додатку 3, але у податківців можуть бути питання потім, чому раптом зменшена сума бюджетного відшкодування шляхом УР
Підкажемо на прикладах реальних ситуацій, на що зважати платникам ПДВ, коли готують таблиці даних. Адже таблиця, яку врахували контролери, є дієвим способом успішно зареєструвати податкові накладні
Як заповнити розділ ІІІ уточнюючого розрахунку для виправлення помилок у від’ємній ПДВ-декларації
Якщо ж помилка виправляється у від’ємній декларації, то заповнення рядків має нюанси, їх навели в таблиці нижче.
Увага:різниця (колонка 6) = уточнений показник (колонка 5) – показник, що уточнюється (колонка 4).
ЗАПОВНЕННЯ РОЗДІЛУ ІІІ УТОЧНЮЮЧОГО РОЗРАХУНКУ
ДО ВІД’ЄМНОЇ ПДВ-ДЕКЛАРАЦІЇ
Рядок
Як заповнити
№ рядка в УР
Назва рядка в УР
19
Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 – рядок 9 декларації) (позитивне значення)
Заповнюємо, якщо ПЗ < ПК. Тоді віднімаємо від підсумків по податковим кредитом (рядок 17) суми за податковим зобов’язанням (рядок 17). Зверніть увагу, що у даному рядка має бути цифра зі знаком «+», тобто значення «ПДВ-мінуса» у цьому рядку наводиться без мінуса (!).
У колонці 6 заповнюємо різницю за загальним правилом: колонка 5 – колонка 4. При цьому:
якщо різниця >0, то у ПДВ-декларації помилка могла* призвести до переплати ПДВ;
якщо різниця <0, то у ПДВ-декларації помилка могла* призвести до недоплати ПДВ
19.1
з рядка 19 сума перевищення від’ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання уточнюючого розрахунку
Вносимо значення, яке розраховуємо таким чином:
рядок 19 – значення ліміту реєстрації зі службового поля нижче.
Наприклад, так:
«ПДВ-мінус» (рядок 19) = 18000 грн;
ліміт реєстрації (службове поле) = 15000 грн;
рядок 19.1 = 18000 – 15000 = 3000 грн
сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання уточнюючого розрахунку
У цьому службовому полі* вказуємо такі значення:
у колонці 4 – цифру ліміту реєстрації, яка була зазначена у ряд. 19.1 декларації, до якої подається даний УР;
у колонці 5 – цифру ліміту реєстрації, яка існує на дату подачі УР;
у колонці 6 – цифру, розраховану за загальним правилом, тобто від графи 5 віднімається графа 4
20
(група рядків призначена для декларування бюджетного відшкодування ПДВ)
Колонку 5 заповнюємо, якщо проводимо коригування бюджетного відшкодування у ПДВ-декларації, до якої подаємо УР. Наприклад, сума «ПДВ-мінус» був завищений та, як наслідок, була завищена сума бюджетного відшкодування, яку зараз треба зменшити
21
сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 уточнюючого розрахунку) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)
Заповнюємо:
якщо бюджетного відшкодування не було (переносимо значення рядка 19.1);
якщо заявлялася не вся сума на бюджетне відшкодування. Тоді вносимо той залишок, що залишився.
При заповненні рядка 21 також має бути заповнений Додаток 2 до УР (форма така ж, як у ПДВ-декларації, УР не має якихось окремих форм уточнюючих додатків)**. Заповнюється такий уточнюючий Додаток 2 не весь, а лише на суму різниці, яка виникла.
Зверніть увагу, що різниця по колонці 6 – це перехідна помилка, яка впливає через рядок 16.1 на значення у наступних ПДВ-деклараціях (!). Якщо вона є, то треба проаналізувати ланцюжок її переходу по всім деклараціям та наслідки, до яких вона призвела
*однозначно по колонці 6 сказати про переплату/недоплату ПДВ не можна – все залежить від змісту рядків 20-21 (заявлялось бюджетне відшкодування, яка сума «мінусу» була перенесена на наступний період та значень у ПДВ-деклараціях наступних періодів). Тобто «насторожуючим» має бути, в першу чергу, від’ємне значення колонки 6 – треба проаналізувати, як дана помилка вплинула:
на бюджетне відшкодування (якщо було);
на наступні ПДВ-декларації;
** тут без Додатка 2 ніяк, адже помилка вплинула на рядок 21, а Додаток 2 має розшифровку ПДВ-мінусу по рядку 21
Заповнення додатків до уточнюючого розрахунку до від’ємної ПДВ-декларації
У таблиці нижче наведено правила виправлення помилок у Додатках 2, 3 та 4 уточнюючого розрахунку до від’ємної ПДВ-декларації.
ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК У ДОДАТКАХ ВІД’ЄМНОЇ ПДВ-ДЕКЛАРАЦІЇ
Вид помилки
(перехідна чи неперехідна)
Як виправляти
Додаток 2
(розшифровка суми ПДВ-мінуса з рядка 21 ПДВ-декларації)
неправильно вказали звітний (податковий) період, у якому виникло від’ємне значення
(неперехідна помилка)
Така помилка виправляється коректурним способом «+/–», тобто:
запис з неправильним періодом наводиться зі значенням суми у колонці 4 Додатка 2 зі знаком «–»;
запис з потрібним періодом наводиться зі значенням суми у колонці 4 Додатка 2 зі знаком «+».
Як здійснити виправлення неперехідної помилки – див. даліприклад 3
помилка у сумі ПДВ-мінуса
(перехідна помилка)
Вказуємо лише суму коригування (див. даліприклади 1 та 2):
якщо показник треба збільшити – зі знаком «+»;
якщо показник треба зменшити – за знаком «–»
При цьому значення рядка «усього» колонки 4 Додатка 2 має співпадати зі значенням колонки 6 рядка 21 УР
Додаток 3
(розрахунок суми бюджетного відшкодування ПДВ)
помилка не вплинула на суму бюджетного відшкодування
сума до збільшення бюджетного відшкодування – вказуємо лише суму збільшення, весь Додаток 3 переписувати не треба;
сума до зменшення бюджетного відшкодування – краще звернутися за індивідуальним роз’ясненням до ДПС. Виправляється аналогічно збільшенню, але можуть бути питання з боку податківців.
При цьому значення рядка 3 Таблиці 1 Додатка 3 має співпадати зі значенням колонки 6 рядка 20.2 УР
Додаток 4
(заява на повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ)
помилка у сумі бюджетного відшкодування
(неперехідна)
Вказуємо суму збільшення – вона повинна відповідати даним колонки 6 грядка 20.2 УР. Про зменшення – звертаємося за індивідуальним роз’ясненням до ДПС (див. Додаток 3)
помилка у реквізитах рахунка
(неперехідна)
Подаємо УР з новим Додатком 4. У такому додатку треба навести лише правильні реквізити поточного рахунка, а інші показники не заповнювати (нулі та прочерки при цьому ставити не треба)
помилка в сумі заявленого ПДВ до повернення
(неперехідна)
Заповнюємо новий Додаток 4, але з правильними показниками.
Однак помилки в цифрах таблиці 2 та таблиці 3 або якщо у текстовій частині заявлена сума, яка перевищує значення колонки 5, – виправити такі помилки шляхом УР не можна. УР не подається, гроші не повертаються та не перераховуються
Приклад 1. Перехідна помилка – не вплинула на розрахунки з бюджетом. У ПДВ-декларації за липень була допущена помилка – занижена сума податкового кредиту з ПДВ на 5000 грн. Як наслідок, «ПДВ-мінус» вийшов меншим, ніж мав бути – 8000 грн (замість 13000 грн – див. таблицю нижче). Зрозуміло, що помилка через рядок 21 потрапила до ПДВ-декларацій за серпень і вересень. Її було вирішено виправити у жовтні.
У даному разі для виправлення помилки:
подаємо один УР – за липень. У даному прикладі подаємо його у жовтні;
до УР за липень також додаємо Додаток 2, у якому має бути вказаний податковий період, у якому виник даний пропущений податковий кредит. Нехай це буде червень 2022 року. Також у Додатку 2 вказуємо у колонці 4 «усього» суму помилки – 5000 грн;
у поточній ПДВ-декларації за жовтень заповнюємо рядок 16.2, куди вписуємо суму помилки липня – 5000 грн. У рядок 16.1 переносимо «ПДВ-мінус» минулої ПДВ-декларації (за вересень), тобто 20000 грн. Потім у рядок 16.2 вносимо суму помилки з поданого УР, тобто 5000 грн. Як результат, сума рядків 16.1 та 16.2 виходить 25000 грн (= 20000 + 5000). Це саме та сума, яка б мала бути у рядку 16.1 ПДВ-декларації за вересень, якби помилка у липні допущена не була;
заповнюємо поле (*) у прикінцевій частині поточної ПДВ-декларації за жовтень, у якому вказуємо дані квитанції № 2 (дата прийняття УР у жовтні, реєстраційний номер УР), а також суму 5000 грн, яка була перенесена до рядка 16.2 поточної ПДВ-декларації.
Потрібний УР та Додаток 2 матимуть вигляд, як у таблицях нижче.
УР до ПДВ-декларації липня
Рядок
Колонки
4
5
6
1.1
20000
20000
11.1
28000
33000
5000
19*
8000
12000
5000
21
8000
12000
5000
* також не забуваємо заповнити рядок 19.1 та службове поле до нього
Приклад 2. Перехідна помилка – вплинула на розрахунки з бюджетом. У ПДВ-декларації за липень була допущена помилка – завищена сума податкового кредиту з ПДВ на 5000 грн. Як наслідок, «ПДВ-мінус» вийшов більшим, ніж мав бути – 8000 грн (замість 12000 грн – див. таблицю нижче). Зрозуміло, що помилка через рядок 21 потрапила до ПДВ-декларацій за серпень і вересень. При цьому на ПДВ до сплати в бюджет:
за серпень – помилка не вплинула, так як декларація в обох випадках (і з помилкою, і без) виходить від’ємною;
за вересень – помилка призвела до недоплати ПДВ.
Помилку було вирішено виправити у жовтні.
У даному разі для виправлення помилки:
подаємо перший УР – за липень. У даному прикладі подаємо його у жовтні. До цього першого УР за липень також додаємо Додаток 2, у якому має бути вказаний податковий період, у якому виник даний пропущений податковий кредит. Нехай це буде червень 2022 року. Також у Додатку 2 вказуємо у колонці 4 «усього» суму помилки – «-5000» грн;
подаємо другий УР – до ПДВ-декларації за вересень. У даному прикладі подаємо його також у жовтні разом з першим УР. До цього УР також подаємо Додаток 2, у якому вказуємо коригування рядка 21 на 4000 грн. До подачі усього другого УР треба заплатити самоштраф, пов’язаний з недоплатою ПДВ за вересень (вважаємо, що УР подавали після 20 жовтня, граничної дати декларування – якщо раніше, то можна обійтися без самоштрафу, подавши звітну нову ПДВ-декларацію за вересень).
Потрібні два УР та Додатки 2 до них матимуть вигляд, як у таблицях нижче.
УР до ПДВ-декларації липня
Рядок
Колонки
4
5
6
1.1
20000
20000
11.1
28000
23000
-5000
19*
8000
3000
-5000
21
8000
3000
-5000
* також не забуваємо заповнити рядок 19.1 та службове поле до нього
Додаток 2 УР до ПДВ-декларації липня
Рядок
Колонки
2
3
4
1
06
2022
-5000
Усього
-5000
Увага:дані колонки 4 Додатка 2 до УР мають відповідати даним по рядку «усього» колонки 6 рядка 21 такого УР (!)
Приклад 3. Неперехідна помилка – неправильний період у Додатку 2. У жовтні була виявлена помилка у Додатку 2 до ПДВ-декларації за червень поточного року, а саме: був неправильно зазначений період, у якому виникло від’ємне значення – замість грудня 2021 року був указаний жовтень 2021 року. Сума від’ємного значення – 15000 грн.
Коригування проводимо шляхом зменшення неправильного рядка («–») та збільшенням правильного («+») так, як показано у таблиці нижче.
Додаток 2 УР до ПДВ-декларації за червень
Рядок
Колонки
2
3
4
1
10
2021
-15000
2
12
2021
15000
Усього*
* за таких обставин значення рядка усього = 0, але в електронній формі нуль не записується
