Як виправити помилку з ПДВ у від’ємній декларації
- Про від’ємну ПДВ-декларацію
- Види помилок у від’ємній ПДВ-декларації
- Помилки у сумі бюджетного відшкодування
- Як виправляються перехідні та неперехідні помилки у від’ємній ПДВ-декларації
- Як заповнити розділ ІІІ уточнюючого розрахунку для виправлення помилок у від’ємній ПДВ-декларації
- Заповнення додатків до уточнюючого розрахунку до від’ємної ПДВ-декларації
- Приклади виправлення помилок у від’ємній ПДВ-декларації
Про від’ємну ПДВ-декларацію
Від’ємна ПДВ-декларація – це декларація, у якій сума податкового кредиту по розділу ІІ перевищує суму податкового зобов’язання по розділу І та в результаті маємо від’ємне значення ПДВ («ПДВ-мінус»). У такій декларації заповнюється рядок 19 «Від’ємне значення різниці… ». У такому звіті підприємство може, наприклад заявити про бюджетне відшкодування ПДВ.
У цілому виправлення помилок у від’ємних ПДВ-деклараціях через уточнюючий розрахунок (УР) базується на тих же загальних правилах, що й у позитивній ПДВ-декларації. Крім того, керуємося все тим же Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі – Порядок № 21).
Увага: від’ємна ПДВ-декларація – це можливі помилки у сумі бюджетного відшкодування ПДВ.
Види помилок у від’ємній ПДВ-декларації
У від’ємній ПДВ-декларації причини помилок можуть такі ж, як і у позитивній декларації. Однак особливістю від’ємних декларацій є можливість впливу її показників на наступні ПДВ-декларації. Через це всі помилки у від’ємних ПДВ-деклараціях можна поділити на такі два типи:
- перехідні. Виникають якщо помилка потрапила до рядка 21 «Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду». Звідти цей «ПДВ-мінус» разом з помилкою переходить до рядка 16.1 наступної ПДВ-декларації. А там помилка може вплинути або на значення ПДВ до сплати в бюджет, або ж за наявності «ПДВ-мінуса» знову потрапляє до рядка 21 і звідти до наступної декларації і т.д. Як наслідок, одна помилка може спотворити дані кількох ПДВ-декларацій підряд;
- неперехідні. Помилка впливає разово. Це помилки, які взагалі не впливають на суму від’ємного значення ПДВ у рядку 21.
Увага: від’ємна ПДВ-декларація може спричинити помилку, яка переходить в інші періоди та помилковою стають усі наступні декларації.
Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів
Помилки у сумі бюджетного відшкодування
Помилка у від’ємному значенні, яка потрапила до рядка 20.2 «Підлягає бюджетному відшкодуванню», може вплинути на розмір бюджетного відшкодування – зменшити або збільшити його. Помилка у сумі бюджетного відшкодування ПДВ може бути як перехідною, так і неперехідною. Якщо вся сума «ПДВ-мінусу» була одразу віднесена на відшкодування з бюджету – це неперехідна помилка. Якщо ж частина була не відшкодована та потрапила до рядка 21 – це вже перехідна помилка. Такі помилки потребують заповнення не тільки УР, але й Додатків 2, 3 та 4 до нього.
Як виправляються перехідні та неперехідні помилки у від’ємній ПДВ-декларації
Приклади вищезгаданих помилок та як з ними бути при складанні уточнюючого розрахунку (УР) – у таблиці нижче.
Увага: додаток 2 до УР складаємо завжди, якщо в УР у яких коригуємо «перехідне» значення ПДВ-мінуса – заповнена сума різниці у колонці 6 рядка 21. Він заповнюється лише на суму такої різниці.
ВИДИ ПОМИЛОК У ВІД’ЄМНІЙ ПДВ-ДЕКЛАРАЦІЇ ТА ПОРЯДОК ЇХ ВИПРАВЛЕННЯ ЗА ДОПОМОГОЮ УТОЧНЮЮЧОГО РОЗРАХУНКУ | |
Кількість УР | Приклади помилок |
Перехідні помилки | |
якщо помилка вплинула лише на значення «ПДВ-мінуса» у наступних ПДВ-деклараціях, то потрібно:
| Це може бути:
|
якщо помилка вплинула на розрахунки з бюджетом з ПДВ***, то потрібно:
| |
Неперехідні помилки | |
Подається один УР – до періоду, в якому сталася помилка. Також навіть у ситуаціях, якщо помилка не вплинула на значення рядків 21 чи 20.2, то за необхідності можуть бути заповнені:
Такі Додатки заповнюються коректурним способом (див. також далі таблицю про Додатки до УР):
| Це може бути:
|
* під поточною ПДВ-декларацією мається на увазі та, яка подається у тому ж періоді, в якому поданий УР; ** це ідеальна для платника податків ситуація, коли всі наступні ПДВ-декларації були від’ємні та навіть за впливу помилки вони також залишаються від’ємними. Звичайно, що умовою є те, що бюджетне відшкодування ПДВ у таких періодах не заявлялося. Тобто маються на увазі помилки, які не впливають на значення рядків 18 або 20.2; *** тобто помилка вплинула на значення рядків 18 або 20.2 у наступних ПДВ-деклараціях; **** якщо навпаки внаслідок помилки занижено суму бюджетного відшкодування – краще звернутися за індивідуальним роз’ясненням до ДПС. У цілому його можна зробити аналогічно збільшенню – записати «мінус» у Додатку 3, але у податківців можуть бути питання потім, чому раптом зменшена сума бюджетного відшкодування шляхом УР |
Підкажемо на прикладах реальних ситуацій, на що зважати платникам ПДВ, коли готують таблиці даних. Адже таблиця, яку врахували контролери, є дієвим способом успішно зареєструвати податкові накладні
Як заповнити розділ ІІІ уточнюючого розрахунку для виправлення помилок у від’ємній ПДВ-декларації
Якщо ж помилка виправляється у від’ємній декларації, то заповнення рядків має нюанси, їх навели в таблиці нижче.
Увага: різниця (колонка 6) = уточнений показник (колонка 5) – показник, що уточнюється (колонка 4).
ЗАПОВНЕННЯ РОЗДІЛУ ІІІ УТОЧНЮЮЧОГО РОЗРАХУНКУ ДО ВІД’ЄМНОЇ ПДВ-ДЕКЛАРАЦІЇ | ||
Рядок | Як заповнити | |
№ рядка в УР | Назва рядка в УР | |
19 | Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 – рядок 9 декларації) (позитивне значення) | Заповнюємо, якщо ПЗ < ПК. Тоді віднімаємо від підсумків по податковим кредитом (рядок 17) суми за податковим зобов’язанням (рядок 17). Зверніть увагу, що у даному рядка має бути цифра зі знаком «+», тобто значення «ПДВ-мінуса» у цьому рядку наводиться без мінуса (!). У колонці 6 заповнюємо різницю за загальним правилом: колонка 5 – колонка 4. При цьому:
|
19.1 | з рядка 19 сума перевищення від’ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання уточнюючого розрахунку | Вносимо значення, яке розраховуємо таким чином:
Наприклад, так:
|
сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання уточнюючого розрахунку | У цьому службовому полі* вказуємо такі значення:
| |
20
| (група рядків призначена для декларування бюджетного відшкодування ПДВ) | Колонку 5 заповнюємо, якщо проводимо коригування бюджетного відшкодування у ПДВ-декларації, до якої подаємо УР. Наприклад, сума «ПДВ-мінус» був завищений та, як наслідок, була завищена сума бюджетного відшкодування, яку зараз треба зменшити |
21 | сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 уточнюючого розрахунку) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) | Заповнюємо:
При заповненні рядка 21 також має бути заповнений Додаток 2 до УР (форма така ж, як у ПДВ-декларації, УР не має якихось окремих форм уточнюючих додатків)**. Заповнюється такий уточнюючий Додаток 2 не весь, а лише на суму різниці, яка виникла. Зверніть увагу, що різниця по колонці 6 – це перехідна помилка, яка впливає через рядок 16.1 на значення у наступних ПДВ-деклараціях (!). Якщо вона є, то треба проаналізувати ланцюжок її переходу по всім деклараціям та наслідки, до яких вона призвела |
*однозначно по колонці 6 сказати про переплату/недоплату ПДВ не можна – все залежить від змісту рядків 20-21 (заявлялось бюджетне відшкодування, яка сума «мінусу» була перенесена на наступний період та значень у ПДВ-деклараціях наступних періодів). Тобто «насторожуючим» має бути, в першу чергу, від’ємне значення колонки 6 – треба проаналізувати, як дана помилка вплинула:
** тут без Додатка 2 ніяк, адже помилка вплинула на рядок 21, а Додаток 2 має розшифровку ПДВ-мінусу по рядку 21 |
Заповнення додатків до уточнюючого розрахунку до від’ємної ПДВ-декларації
У таблиці нижче наведено правила виправлення помилок у Додатках 2, 3 та 4 уточнюючого розрахунку до від’ємної ПДВ-декларації.
ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК У ДОДАТКАХ ВІД’ЄМНОЇ ПДВ-ДЕКЛАРАЦІЇ | |
Вид помилки (перехідна чи неперехідна) | Як виправляти |
Додаток 2 (розшифровка суми ПДВ-мінуса з рядка 21 ПДВ-декларації) | |
неправильно вказали звітний (податковий) період, у якому виникло від’ємне значення (неперехідна помилка) | Така помилка виправляється коректурним способом «+/–», тобто:
Як здійснити виправлення неперехідної помилки – див. далі приклад 3 |
помилка у сумі ПДВ-мінуса (перехідна помилка) | Вказуємо лише суму коригування (див. далі приклади 1 та 2):
При цьому значення рядка «усього» колонки 4 Додатка 2 має співпадати зі значенням колонки 6 рядка 21 УР |
Додаток 3 (розрахунок суми бюджетного відшкодування ПДВ) | |
помилка не вплинула на суму бюджетного відшкодування (неперехідна помилка) | Заповнюємо Таблицю 2 Додатка 3 коректурним способом:
|
помилка вплинула на суму бюджетного відшкодування (може бути перехідна й неперехідна) | Виправляємо:
При цьому значення рядка 3 Таблиці 1 Додатка 3 має співпадати зі значенням колонки 6 рядка 20.2 УР |
Додаток 4 (заява на повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ) | |
помилка у сумі бюджетного відшкодування (неперехідна) | Вказуємо суму збільшення – вона повинна відповідати даним колонки 6 грядка 20.2 УР. Про зменшення – звертаємося за індивідуальним роз’ясненням до ДПС (див. Додаток 3) |
помилка у реквізитах рахунка (неперехідна) | Подаємо УР з новим Додатком 4. У такому додатку треба навести лише правильні реквізити поточного рахунка, а інші показники не заповнювати (нулі та прочерки при цьому ставити не треба) |
помилка в сумі заявленого ПДВ до повернення (неперехідна) | Заповнюємо новий Додаток 4, але з правильними показниками. Однак помилки в цифрах таблиці 2 та таблиці 3 або якщо у текстовій частині заявлена сума, яка перевищує значення колонки 5, – виправити такі помилки шляхом УР не можна. УР не подається, гроші не повертаються та не перераховуються |
помилки в розділах про реорганізацію (неперехідна) | Виправляємо коректурним способом («+»/«–») |
- Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
- Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
- Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
- ПДВ: від азів до майстерності ⏩
- Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
- РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
- ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
- Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩
Приклади виправлення помилок у від’ємній ПДВ-декларації
Приклад 1. Перехідна помилка – не вплинула на розрахунки з бюджетом. У ПДВ-декларації за липень була допущена помилка – занижена сума податкового кредиту з ПДВ на 5000 грн. Як наслідок, «ПДВ-мінус» вийшов меншим, ніж мав бути – 8000 грн (замість 13000 грн – див. таблицю нижче). Зрозуміло, що помилка через рядок 21 потрапила до ПДВ-декларацій за серпень і вересень. Її було вирішено виправити у жовтні.
У даному разі для виправлення помилки:
- подаємо один УР – за липень. У даному прикладі подаємо його у жовтні;
- до УР за липень також додаємо Додаток 2, у якому має бути вказаний податковий період, у якому виник даний пропущений податковий кредит. Нехай це буде червень 2022 року. Також у Додатку 2 вказуємо у колонці 4 «усього» суму помилки – 5000 грн;
- у поточній ПДВ-декларації за жовтень заповнюємо рядок 16.2, куди вписуємо суму помилки липня – 5000 грн. У рядок 16.1 переносимо «ПДВ-мінус» минулої ПДВ-декларації (за вересень), тобто 20000 грн. Потім у рядок 16.2 вносимо суму помилки з поданого УР, тобто 5000 грн. Як результат, сума рядків 16.1 та 16.2 виходить 25000 грн (= 20000 + 5000). Це саме та сума, яка б мала бути у рядку 16.1 ПДВ-декларації за вересень, якби помилка у липні допущена не була;
- заповнюємо поле (*) у прикінцевій частині поточної ПДВ-декларації за жовтень, у якому вказуємо дані квитанції № 2 (дата прийняття УР у жовтні, реєстраційний номер УР), а також суму 5000 грн, яка була перенесена до рядка 16.2 поточної ПДВ-декларації.
Потрібний УР та Додаток 2 матимуть вигляд, як у таблицях нижче.
УР до ПДВ-декларації липня | |||
Рядок | Колонки | ||
4 | 5 | 6 | |
1.1 | 20000 | 20000 |
|
11.1 | 28000 | 33000 | 5000 |
19* | 8000 | 12000 | 5000 |
21 | 8000 | 12000 | 5000 |
* також не забуваємо заповнити рядок 19.1 та службове поле до нього |
Додаток 2 до УР до ПДВ-декларації липня | |||
Рядок | Колонки | ||
2 | 3 | 4 | |
1 | 06 | 2022 | 5000 |
Усього |
|
| 5000 |
Приклад 2. Перехідна помилка – вплинула на розрахунки з бюджетом. У ПДВ-декларації за липень була допущена помилка – завищена сума податкового кредиту з ПДВ на 5000 грн. Як наслідок, «ПДВ-мінус» вийшов більшим, ніж мав бути – 8000 грн (замість 12000 грн – див. таблицю нижче). Зрозуміло, що помилка через рядок 21 потрапила до ПДВ-декларацій за серпень і вересень. При цьому на ПДВ до сплати в бюджет:
- за серпень – помилка не вплинула, так як декларація в обох випадках (і з помилкою, і без) виходить від’ємною;
- за вересень – помилка призвела до недоплати ПДВ.
Помилку було вирішено виправити у жовтні.
У даному разі для виправлення помилки:
- подаємо перший УР – за липень. У даному прикладі подаємо його у жовтні. До цього першого УР за липень також додаємо Додаток 2, у якому має бути вказаний податковий період, у якому виник даний пропущений податковий кредит. Нехай це буде червень 2022 року. Також у Додатку 2 вказуємо у колонці 4 «усього» суму помилки – «-5000» грн;
- подаємо другий УР – до ПДВ-декларації за вересень. У даному прикладі подаємо його також у жовтні разом з першим УР. До цього УР також подаємо Додаток 2, у якому вказуємо коригування рядка 21 на 4000 грн. До подачі усього другого УР треба заплатити самоштраф, пов’язаний з недоплатою ПДВ за вересень (вважаємо, що УР подавали після 20 жовтня, граничної дати декларування – якщо раніше, то можна обійтися без самоштрафу, подавши звітну нову ПДВ-декларацію за вересень).
Потрібні два УР та Додатки 2 до них матимуть вигляд, як у таблицях нижче.
УР до ПДВ-декларації липня | |||
Рядок | Колонки | ||
4 | 5 | 6 | |
1.1 | 20000 | 20000 |
|
11.1 | 28000 | 23000 | -5000 |
19* | 8000 | 3000 | -5000 |
21 | 8000 | 3000 | -5000 |
* також не забуваємо заповнити рядок 19.1 та службове поле до нього |
Додаток 2 УР до ПДВ-декларації липня | |||
Рядок | Колонки | ||
2 | 3 | 4 | |
1 | 06 | 2022 | -5000 |
Усього |
|
| -5000 |
Увага: дані колонки 4 Додатка 2 до УР мають відповідати даним по рядку «усього» колонки 6 рядка 21 такого УР (!)
УР до ПДВ-декларації вересня | |||
Рядок | Колонки | ||
4 | 5 | 6 | |
1.1 | 27000 | 27000 |
|
11.1 | 20000 | 20000 |
|
16.1 | 11000 | 6000 | -5000 |
18 |
| 1000 | 1000 |
18.1 |
|
| 30* |
19 | 4000 |
| -4000 |
21 | 4000 |
| -4000 |
* самоштраф = 1000×0,03 |
Додаток 2 УР до ПДВ-декларації липня | |||
Рядок | Колонки | ||
2 | 3 | 4 | |
1 | 08 | 2022 | -4000 |
Усього |
|
| -4000 |
Приклад 3. Неперехідна помилка – неправильний період у Додатку 2. У жовтні була виявлена помилка у Додатку 2 до ПДВ-декларації за червень поточного року, а саме: був неправильно зазначений період, у якому виникло від’ємне значення – замість грудня 2021 року був указаний жовтень 2021 року. Сума від’ємного значення – 15000 грн.
Коригування проводимо шляхом зменшення неправильного рядка («–») та збільшенням правильного («+») так, як показано у таблиці нижче.
Додаток 2 УР до ПДВ-декларації за червень | |||
Рядок | Колонки | ||
2 | 3 | 4 | |
1 | 10 | 2021 | -15000 |
2 | 12 | 2021 | 15000 |
Усього* |
|
|
|
* за таких обставин значення рядка усього = 0, але в електронній формі нуль не записується |