експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Податок на додану вартість — це найскладніший податок, як для платника, так і для самої ДПС. До бюджету сплачується різниця між податковим зобов’язанням і податковим кредитом. Якщо ж отримали «мінус», то тоді все навпаки — можна отримати бюджетне відшкодування ПДВ. Про право на бюджетне відшкодування ПДВ, заповнення декларації на відшкодування ПДВ, відшкодування ПДВ під час воєнного стану та інші подробиці — в огляді
Бюджетне відшкодування ПДВ — це компенсація державою суми ПДВ, який був сплачений у вартості придбаних товарів, робіт, послуг. Бюджетне відшкодування ПДВ: хто і коли має право? На нього мають право всі платники ПДВ, як юрособи, так і фізособи, якщо у декларації сума податкового кредиту перевищила податкове зобов’язання (так званий «мінус»). Відшкодування може бути як грошима, так і шляхом взаємозаліку — погашення податкового боргу або зарахування у сплату інших податків. При цьому право на відшкодування НЕ залежить від:
Щодо звичайних фізосіб, як резидентів, так і ні, то отримати відшкодування ПДВ в Україні не можуть навіть при виїзді з країни. У деяких країнах ЄС, наприклад Німеччині, це можна.
Увага:ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ (ряд. 17) > ПОДАТКОВЕ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ (ряд. 9) — це причина «мінусу» у декларації (ряд. 19), який за дотримання певних умов дасть право на відшкодування ПДВ.
Простий приклад відшкодування ПДВ при експорті: підприємство придбало у виробника товарів на суму 180000 грн з ПДВ і реалізувало їх в іншу країну (експорт) за 200000 грн. Так як для експорту діє ставка ПДВ 0%, то виходить ситуація:
сума нарахованого ПДВ при реалізації — 0 грн;
сума сплаченого ПДВ у вартості товарів — 30000 грн (=180000×5/6);
податкове зобов’язання — податковий кредит = 0 – 30000 грн = –30000 грн. Цю суму й можна заявити на відшкодування.
Типовими заявниками відшкодування ПДВ є саме експортери.
Чи можна отримати бюджетне відшкодування ПДВ в умовах воєнного стану
Можна, тому що на це прямо вказує п. 69.11 підрозд. 10 Перехідних положень Податкового кодексу України (далі — ПК). Крім того, можливими є камеральні перевірки, які проводяться на основі заяви про повернення суми бюджетного відшкодування (див. абз. 2 п. 69.2 підрозд. 10 Перехідних положень ПК), а також документальніпозапланові перевірки (див. абз. 3 п. 69.2 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
Увага: отримання бюджетного відшкодування ПДВ під час воєнного стану можливе.
Однак при цьому слід звернути увагу на таке:
відшкодування ПДВ здійснюється у разі узгодження податківцями заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки і в разі потреби документальної перевірки платника ПДВ. Документальні та камеральні перевірки зараз відновлено.
Крім того, у період воєнного часу діють деякі додаткові заборони для відшкодування ПДВ — про них див. далі.
«Мінус» у декларації з ПДВ
Виходить, що підстава отримання відшкодування ПДВ лише одна — наявність від’ємного значення між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту, тобто між ряд. 9 (податкове зобов’язання) та ряд. 17 (податковий кредит) податкової декларації з ПДВ 2026 відповідно. Ця різниця, щоправда, без знака «мінус», заноситься до ряд. 19 декларації. Однак цього замало, адже ще необхідне дотриматися умов відшкодування ПДВ та заповнити рядки групи 20 і Додатки Д2 і Д3 до податкової декларації (про них — далі).
Увага: «МІНУС» у ряд. 19 декларації сам собою ще не означає «автоматичну» заявку на відшкодування ПДВ.
Механізм відшкодування ПДВ в Україні. Для того, щоб можна було реалізувати право на бюджетне відшкодування ПДВ необхідне ще виконання 3-х умов, крім «від’ємної» декларації:
сума ПДВ має бути сплаченою (пп. «б» п. 200.4 ПК). Це значить, що за товари, роботи, послуги, за якими виник податковий кредит та за яким заявляється відшкодування, було сплачено грошима — постачальникам або на бюджетний рахунок у разі «імпортного» ПДВ (у звітному або попередніх періодах). Ніякі бартерні операції тут не проходять. Також, якщо товар надійшов, але ще не оплачений, податкова накладна постачальником зареєстрована, то все одно — умова не виконується. Зараховується також і той ПДВ, який сплачується при імпорті (так званий «імпортний» ПДВ);
сума відшкодування має бути у межах ліміту реєстрації ∑накл (пп. «б» п. 200.4 ПК). Якщо «мінус» вийшов більший, то заяву на бюджетне відшкодування у декларації треба обмежити лімітом, а решту перенести на наступний період. Право на відшкодування при цьому «не згорає»;
для отримання відшкодування грошима має бути відсутній податковий борг з ПДВ. Якщо борг є, то «мінус» спочатку враховується в його погашення (пп. «а» п. 200.4 ПК). І лише в межах ліміту реєстрації, тобто з дотриманням другого обмеження. Таким чином, якщо є борг з ПДВ, включаючи штрафи і пеню, то відшкодування все ж таки отримується, але уже не грошима, а шляхом такого своєрідного «взаємозаліку». Знайте також, що після такого «взаємозаліку» ПДВ зменшується ліміт реєстрації (роз’яснення ДПС ЗІР 101.17).
Увага: ПДВ у вартості товарів, робіт, послуг сплачений, ліміт реєстрації не перевищений, податковий борг відсутній — тоді можна отримати відшкодування ПДВ з бюджету грошима.
Щодо експортерів, то часто вони заявляють на відшкодування той ПДВ у складі податкового кредиту, який був сплачений при придбанні проданих на експорт товарів або спожитої сировини, матеріалів, палива, послуг при виробництві експортних товарів. Однак такої умови ПК не висуває, а тому на відшкодування можна заявити будь-який податковий кредит.
Заборони для відшкодування ПДВ
Щодо вищенаведених умов є один виняток — податківці не бажають приймати до виконання відшкодування ПДВ з послуг, які отримані від нерезидентів (роз’яснення ЗІР 101.26, роз’яснення ДПС).
Також є низка «заборон воєнного часу». Так, не можуть заявляти відшкодування ПДВ ті платники податку, які мають знищене майно під час воєнного стану через обставини непереборної сили (форс-мажор) — вони не можуть заявляти на бюджетне відшкодування податковий кредит за таким майном. Справа в тому що такі платники «компенсуючий» ПДВ на підставі п. 198.5 ПК на відміну від звичайного часу не нараховують (виняток встановлений п. 321підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Дата придбання такого майна — до воєнного стану чи під час нього — значення не має. Суми такого податкового кредиту з ПДВ підлягають зарахуванню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) період і так до повного погашення. Тобто вони зменшують поточні податкові зобов’язання з ПДВ і на відшкодування не заявляються (див. п. 69.29 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
Також не можна подати уточнюючий розрахунок до довоєнних періодів (тобто до лютого 2022 року), аби уточнити суми з ПДВ, аби виправити показники, які впливають на бюджетне відшкодування (п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Відшкодування ПДВ за сплаченими авансами можливе, адже при перерахуванні попередньої оплати за товари, роботи, послуги та реєстрації податкової накладної постачальником умови для заявлення відшкодування ПДВ дотримуються. На це вказують і самі податківці у консультаціях:
ДФС від 05.04.2018 № 1432/6/99-99-15-03-02-15/ІПК;
ДПС від 31.10.2019 № 1130/6/99-00-04-02-03-15/ІПК;
ДПС від 25.11.2019 № 1506/6/99-00-04-02-15/ІПК;
ГУ ДПС у Черкаській області від 22.01.2020 № 235/ІПК/23-00-04-0214 (далі —Лист № 235).
Також аналогічна позиція є у листі Мінфіну від 21.07.2017 № 11310-09-10/19633 та ІПК ДПС від 17.03.2023 № 568/ІПК/99-00-04-02-03-06.
Увага: подавати заявку на відшкодування ПДВ за сплаченими авансами — можна.
Однак податківці попереджають у Листі № 235, що якщо такі товари, роботи, послуги придбали для негосподарської/неоподатковуваної діяльності, то слід нарахувати компенсуюче податкове зобов’язання з ПДВ (п. 198.5 ПК) не пізніше останнього дня звітного періоду. Таким чином, вони натякають на те, що будуть проти відшкодування ПДВ за таким придбанням.
Відшкодування ПДВ: на що зважати передусім
Механізм бюджетного відшкодування ПДВ потребує перед його оформленням врахувати, що:
відшкодування ПДВ зменшує ліміт реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування. При чому одразу після подачі декларації, у якій заповнений ряд. 20.2 (відшкодування), а не за фактом отримання відшкодування. Отже, прорахуйте наперед ті податкові накладні чи коригування, які плануєте зареєструвати у найближчий час, аби вистачило ліміту;
відшкодувати можна й частину «мінусу», а не одразу весь. При цьому право на отримання відшкодування не згорає й переноситься на наступні періоди;
заявляти можна будь-який податковий кредит будь-якого періоду, не дотримуючись якоїсь послідовності чи хронології. Можна заявити як податковий кредит поточного періоду, так і минулого чи більш давній;
якщо заявляється на відшкодування ПДВ, то може бути документальна позапланова перевірка (пп. 78.1.8 ПК) у строк 40 календарних днів, що настають після закінчення граничного терміну проведення камеральної перевірки відповідної декларації або уточнюючого розрахунку (п. 200.11 ПК). Якщо декларацію подали пізніше, то за днем її фактичного подання. Дане правило діє незалежно від суми заявленого бюджетного відшкодування (пп. 78.1.8 ПК). Підставами для позапланової податкової перевірки є сумніви у законності декларування бюджетного відшкодування та/або перевищення відшкодування суми 100 тис. грн(пп. 78.1.8 ПК). Однак навіть наявність підстав не означає обов’язковість проведення такої перевірки, так як податківці мають право обмежитися камеральною перевіркою, якщо не вбачають ризиків у заявленому відшкодуванні (роз’яснення ДПС у відповіді на питання 52 від 14.04.2022);
податковий борг з ПДВ за рахунок відшкодування погашається у граничний день подачі декларації (роз’яснення ДПС 101.24 ЗІР). Наприклад, якщо є податковий борг станом на 01 серпня 2026 року, то він буде погашений 20.08.2026 — крайній день подачі декларації з ПДВ за липень 2026 року;
подати на відшкодування можна податковий кредит за будь-який податковий період, коли було від’ємне значення ПДВ, навіть якщо уже сплинув загальний податковий термін «1095 календарних днів». У ПК обмеження ніде не зазначено. За роз’ясненнями податківців строк 1095 календарних днів з п. 102.5 ПК у даній ситуації не застосовується, так як право на відшкодування регулюється ст. 200 ПК: роз’яснення ДПС 101.26 ЗІР, також лист ДФС від 05.01.2018 № 72/6/99-99-12-03-02-15/ІПК, лист ДФС від 16.03.2018 № 1054/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. При цьому подавати якісь уточнюючі розрахунки до таких минулих «від’ємних» декларацій, аби перевести «мінус» з ряд. 20.3 (перенесення у податковий кредит наступного періоду) до ряд. 20.2 (заявлення на відшкодування) не потрібно, так як це не є виправленням помилки (роз’яснення ДПС 101.26 ЗІР). Заявити на відшкодування цей «мінус» минулих періодів можна у будь-якій поточній декларації з ПДВ.
Однак з приводу останнього — «1095 календарних днів» — на місцях податківці можуть вимагати відмовитися від такого відшкодування, хоча підстав немає. Також зверніть увагу, зараз строк, у який суму ПДВ з податкової накладної (ПН) або розрахунку коригування (РК) до неї можна включити до податкового кредиту у декларації —це 365 календарних днів з дати складання.
Увага: строку давності на бюджетне відшкодування ПДВ немає.
Податкову накладну зареєстрували за рішенням суду? Розберемо, коли можна включити її до податкового кредиту, на які дати орієнтуватися та що врахувати, щоб уникнути претензій від податкової
Порядок бюджетного відшкодування ПДВ 2026 передбачає виконання таких кроків:
правильно заповнити основну частину податкової декларації з ПДВ за ряд. 19.1 включно;
заповнити Додаток Д2, де навести розрахунок суми відшкодування ПДВ;
заповнити Додаток Д3, що є заявою на бюджетне відшкодування;
перенести дані з Додатка Д2 до основної частини декларації;
подати декларацію з ПДВ з вказаними додатками до ДПС.
У разі декларування суми бюджетного відшкодування ПДВ після подачі декларації збільшується показник ∑Відшкод формули в СЕА ПДВ, наслідком чого є зменшення ліміту реєстрації.
Після цього платник чекає на автоматичне відшкодування ПДВ, яке відбувається у такій послідовності:
за поданою заявою (Додатком Д3) платника включають у Реєстр на сайті ДПС, який формується у хронологічному порядку подачі таких заяв. Виходить, що хто перший подав, той буде й першим у реєстрі, а отже, й першим отримає відшкодування;
впродовж 30 к. дн. (п. 76.3 ПК)проводиться камеральна перевірка (без виїзду, внутрішня кабінетна перевірка у ДПС правильності показників декларації, п. 200.10 ПК). Початок цього терміну відраховується не від дня подачі декларації, а від загального граничного строку подання декларації. На цьому ж етапі ДПС може призначити позапланову документальну перевірку. Рішення про неї має бути прийнято не пізніше закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки (роз’яснення ДПС);
на наступний день після закінчення камеральної перевірки сума відшкодування вважається узгодженою, про що має з’явитися відповідний запис у згаданому реєстрі. Однак ще може бути документальна позапланова перевірка (пп. 78.1.8 ПК) у строк 40 календарних днів, що настають після закінчення граничного терміну проведення камеральної перевірки відповідної декларації або уточнюючого розрахунку (п. 200.11 ПК). Підставами для позапланової податкової перевірки є сумніви у законності декларування бюджетного відшкодування та/або перевищення відшкодування суми 100 тис. грн (пп. 78.1.8 ПК). Однак податківці мають право обмежитися камеральною перевіркою, якщо не вбачають ризиків у заявленому відшкодуванні;
впродовж 5 операційних днів після узгодження Казначейство має провести відшкодування у заявлений платником податку спосіб (п. 200.13 ПК).
Увага: бюджетне відшкодування слід чекати більше місяця після крайнього строку подачі декларації за заявою Д3.
ДПС може відмовити у відшкодуванні, якщо під час камеральної перевірки знайде помилки у Додатках Д2, Д3 чи самій декларації, тому очікувати на відшкодування варто лише після його узгодження, дату якого побачите у Реєстрі. При цьому, якщо знайшли помилку, то можуть узгодити й не всю суму.
Відмова за результатами перевірки бюджетного відшкодування податківці оформляють через податкове повідомлення-рішення (ППР) за формою:
В1 — якщо сума відшкодування завищена, зокрема при заявлені до відшкодування суми ПДВ, яка вже була відшкодована платнику ПДВ;
В3 — якщо платнику відмовлено у відшкодуванні ПДВ.
Якщо відмовили, — починаємо все спочатку у наступній податковій декларації. Якщо ж причина — помилки, то можна спробувати їх виправити та подати уточнюючий розрахунок.
Вся історія залишається у реєстрі — від заявки до отримання.
Варіанти відшкодування ПДВ 2026
Платник має право вибору з таких варіантів (пп. «б» п. 200.4 ПК):
отримати заявлену суму на поточний рахунок (ряд. 20.2.1 декларації);
зарахувати у сплату боргу з ПДВ (ряд. 20.1 декларації);
зарахувати у сплату загальнодержавних податків і зборів, наприклад самого ПДВ, акцизного податку, деяких видів рентної плати (ряд. 20.2.2 декларації, перелік загальнодержавних податків — ст. 9 ПК);
нічого не заявляти, тобто перенести «мінус» на наступний період (ряд. 20.3 декларації). Однак тут може бути тільки «мінус», який відповідає усім умовам бюджетного відшкодування (див. умови вище);
обрати комбінований варіант: частину — на банківський рахунок, частину — в рахунок інших податків, решту — перенести на інший період. Однак, якщо є борг з ПДВ, то відшкодування зараховується спочатку в його оплату.
Щодо зарахування бюджетного відшкодування у сплату інших податків — на практиці не все так просто. Так, не можна використати відшкодування для сплати місцевих податків, а також тих податків, які розподіляються між державним і місцевим бюджетом. І під такі «заборонені» податки потрапляє переважна більшість податків і зборів, наприклад рента за спецводокористування, податок на прибуток. Правила розподілу податків можна знайти зокрема у ст. 29 Бюджетного кодексу України.
Увага:отримати відшкодування ПДВ — це право, а не обов’язок платника. Якщо відшкодування не хочете, до винесіть цю суму у ряд. 20.3 декларації, якщо такий «мінус» відповідає усім умовам відшкодування. Той «мінус», який не відповідає умовам відшкодування залиште у ряд. 19.1 декларації.
Відшкодування ПДВ при анулюванні реєстрації платника ПДВ
Право на відшкодування ПДВ залишається навіть при анулюванні реєстрації платником ПДВ (п. 184.9 ПК). Це може зробити навіть правонаступник платника податку (п. 198.7 ПК). Однак мають дотримуватися, по-перше, всі умови відшкодування. По-друге, «мінус» треба заявити на відшкодування в останній податковій декларації. Якщо цього не зробити, то сума з ряд. 21 декларації назавжди згорить, так як не зможе бути використана на зменшення податкового зобов’язання — більше декларацій не буде. Хіба що можна спробувати повернути щось через суд.
Увага: відшкодування ПДВ можуть отримувати як новозареєстровані платники податку, так і такі, що знімаються чи уже знялись з реєстрації.
Для отримання бюджетного відшкодування ПДВ за наявності перевищення податковим кредитом податкового зобов’язання (ряд. 17 > ряд. 9) подальші дії такі, як наведено у таблиці нижче.
Увага:подали на відшкодування — можливою стає позапланова перевірка від податківців, особливо при перевищенні суми бюджетного відшкодування 100 тис. грн.
ряд. 19 — вказуємо суму від’ємного значення з податку (без знаку «мінус»);
вносимо суму ліміту реєстрації в спеціальне поле ряд. 19.1 (службове поле). Додамо, що дізнатися суму ліміту реєстрації можна у Електронному кабінеті;
рахуємо, чи є перевищення ліміту реєстрації. Якщо є — заповнюємо ряд. 19.1. Якщо перевищення немає, то ряд. 19.1 залишаємо порожнім;
суму, що не перевищує ліміт, вносимо до ряд. 20. Якщо перевищення немає, то ряд. 20 = ряд. 19.
Зверніть увагу, що понадлімітна сума (ряд. 19.1) не може бути зарахованою в рахунок сплати податкового боргу чи в отримання відшкодування ПДВ з бюджету (рядки 20.1 та 20.2). Однак вона не щезає, а переходить до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (це відбувається через формулу розрахунку у рядку 21 декларації).
У наступних рядках групи 20 слід вказати, що зробити з «ПДВ-мінусом» за даною декларацією, а саме:
погасити податковий борг, якщо є (ряд. 20.1);
повернути на поточний рахунок (ряд. 20.2.1);
зарахувати у сплату інших податків (ряд. 20.2.2).
Також слід порахувати загальну суму відшкодування (ряд. 20.2). Сума за даним рядком має співпадати з графою 9 Таблиці 1 Додатка Д2. На цю суму зменшиться ліміт реєстрації одразу при подачі декларації.
Якщо є податковий борг, то спершу заповніть ряд. 20.1 і лише якщо щось залишилось, то тоді можна переносити суму до рядків групи 20.2. Далі заповніть рядки 20.3 та 21 за формулами, що наведені у декларації.
Якщо нічого не хочете відшкодовувати, — не заповнюйте ряд. 20.1, ряд. 20.2 (ряд. 20.2.1 та ряд. 20.2.3) й одразу все занесіть у ряд. 20.3. Сюди ж потрапить і сума ПДВ, який ще не сплачений (див. формулу за цим рядком у декларації: ряд. 20 – ряд. 20.1 – ряд. 20.2). Тоді ряд. 20.3 і ряд 20 співпадуть
У Таблиці 1 розраховуємо суму відшкодування, яка має співпадати з заявленою сумою відшкодування у декларації (не більше ліміту реєстрації), та проводимо розшифрування ПДВ за сплаченими сумами — за періодами виникнення (місяць, рік; графа 2 і 3) та, одночасно, за постачальниками (їхніми індивідуальними податковими номерами, графа 4). Через це рядків з одним і тим самим періодом може бути кілька — за кількістю постачальників, які були в такому періоді (лист ДПС від 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07).
Зверніть увагу, що за теперішніми правилами звітні періоди (графа 2 і 3) у таблиці 1 зазначаються у хронологічному порядку, тобто у порядку зростання: від найстарішого (вгорі) — до звітного періоду (внизу).
Графа 4 призначена для даних щодо індивідуального податкового номера (ІПН). У даній графі зазначається:
ІПН постачальника — при придбанні товарів / послуг та необоротних активів на митній території України;
власний ІПН — при ввезенні товарів на митну територію України;
умовний ІПН «500000000000» — при отриманні від нерезидента послуг, місце постачання яких визначено на митній території України;
умовний ІПН «300000000000» — при коригуванні ПЗ на підставі пп. «в» пп. 97.4 Перехідних положень ПК.
У графі 5 зазначається заповнюється період складання документа (ПН, РК, митної декларації, замінників ПН). Використовується формат 1–2 цифри місяця (наприклад, 1, 7, 10, 12 тощо) та 4 цифри року (наприклад, 2026 тощо) (роз’яснення ДПС 101.24 ЗІР). Податківці у прикладах розділяють цифри місяця та рік крапкою (наприклад, у роз’ясненні ДПС щодо уточнення показників Таблиці 1 Додатку 2). У більшості випадків період з графи 5 збігається з періодом, який відображено у графах 2 і 3. Однак не завжди. Так, періоди не будуть збігатися, якщо ПН пов’язана з відкладеним ПК, але з дотриманням правила 365 к. днів (п. 198.6 ПК). Однак період, який у графі 5 не може бути пізнішим за період з граф 2 і 3.
У графі 6 має бути деталізована сума з ряд. 19 декларації. Тут у розрізі постачальників зазначається сума від’ємного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду. При цьому значення відповідного рядка з графи 6 має бути додатнім та дорівнювати сумі значень з граф 8–10 цього ж рядка, а рядок усього даної графи = ряд. 19 декларації.
Далі, який саме сплачений ПК заявляти до відшкодування, можна обирати самостійно, не обов’язково заявляти на відшкодування всі сплати ПДВ, які були:
у графі 8 у розрізі постачальників зазначається показник від’ємного значення ПДВ, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 2001.3 ПК на момент подання податкової декларації, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (зокрема розстроченого або відстроченого відповідно до Податкового кодексу) станом на 01 число звітного (поточного) місяця. Рядок «Усього» графи 8 = ряд. 20.1 декларації;
у графі 9 вказується сума до відшкодування з Державного бюджету, але у розрізі постачальників і періодів. Рядок «Усього» графи 9 = рядку 20.2 декларації.
При заповненні граф 8 і 9 постає питання, з яких саме періодів переносити значення ПДВ на відшкодування. Податківці говорять, що платник податку має право вирішити самостійно, за якими періодами «мінус» переносити в першу чергу (індивідуальні податкові консультації від 06.12.2023 № 4530/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК, від 01.02.2024 № 543/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК). Тобто це може бути як пряма хронологія (спочатку найдавніший період), так і зворотна хронологія (спочатку поточний період) чи навіть довільний порядок без дотримання будь-якої хронології. Однак потім ці дані треба використати при заповненні Додатків Д2 у наступних звітних періодах, якщо така потреба виникне.
У графі 10 зазначається залишок суми від’ємного значення, який переноситься до ряд. 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду. Рядок «Усього» графи 10 = ряд.21 декларації.
Ще внизу є рядок, у якому наводиться сума від’ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 2001.3 ПК на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (ряд. 20 ‒ ряд. 20.1 декларації звітного (податкового) періоду)» — фактично там зазначається сума від’ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 2001.3 ПК (службове поле з ряд. 19.1 декларації) за мінусом того значення, яке зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (рядок «Усього» графи 8)
Додаток Д3
Необхідно вказати той спосіб, у який треба отримати відшкодування:
у полі «а» — у випадку, якщо таке відшкодування проводиться грошима (має бути заповнений ряд. 20.2.1 декларації). Вказуємо банківський рахунок у форматі IBAN для зарахування суми відшкодування;
у полі «б» і Таблиці 1 — якщо таке відшкодування проводиться шляхом зарахуванні в сплату інших податків (має бути заповнений ряд. 20.2.2 декларації). Тут наводимо інформацію про рахунки в Казначействі за відповідними податками, їхні коди та суми, які слід зарахувати
Відповідальність платника податку
На останок попереджаємо, що завищення бюджетного відшкодування ПДВ несе ризик накладання на платника податку штрафу в розмірі 25% від суми такого завищення (п. 123.1 ПК).
Штучний інтелект уміє багато. Та у питаннях податків і звітів вирішальне — не швидкість, а досвід. У системі «Експертус Головбух» консультують живі експерти, які не генерують відповіді, а перевіряють і зважують кожну рекомендацію 👇
Бюджетне відшкодування ПДВ відображення у податковій декларації
Наостанок наводим приклад внесення даних до декларації та Додатків 2 та 3 на отримання бюджетного відшкодування.
Приклад. ТОВ «Едельвейс» (ІПН 13131313131) за червень 2026 року отримує «мінус» у податковій декларації з ПДВ і вирішує отримати відшкодування ПДВ. Дані податкової декларації з ПДВ підприємства мають вигляд, як у таблиці нижче.
Дані декларації з ПДВ за червень 2026
№ рядка
Зміст рядка
Сума, грн
розділ І — податкове зобов’язання (ПЗ):
1.1
операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою (20%)
66000
9
усього ПЗ
66000
розділ ІІ — податковий кредит (ПК):
10.1
придбання товарів, послуг, необоротних активів на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою 20%
18000*
11.1
ввезені на митну територію України товари, необоротні активи
30000*
16
від’ємне значення, що включається до складу ПК поточного звітного (податкового) періоду:
16.1
значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду
129000*
17
усього ПК (= 18000 + 30000 + 129000 = 177000)
177000
розділ ІІІ — розрахунки за звітний період:
19
від’ємне значення різниці між сумою ПЗ та сумою ПК поточного звітного (податкового) періоду (ряд. 17 – ряд. 9) (позитивне значення) (= 177000 – 66000 = 111000):
111000
19.1 (службове поле)
поле для ПДВ-ліміту: сума, обчислена відповідно до п. 2001.3 ПК на момент подання податкової декларації
90000
19.1
з ряд. 19 сума перевищення від’ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до п. 2001.3 ПК на момент подання податкової декларації (= 111000 – 90000 = 21000)
21000
20
сума від’ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 2001.3 ПК на момент подання податкової декларації (рядок 19 – рядок 19.1) (=111000 – 21000), яка:
90000
20.1
зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ
на рахунок платника у банку / небанківському надавачу платіжних послуг
54000
20.2.2
у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету
0
20.3
зараховується до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 20 – ряд. 20.1 – ряд. 20.2) (= 90000 – 16000 – 54000 = 20000)
20000
21
сума від’ємного значення, що зараховується до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 19.1 + ряд. 20.3) (переноситься до ряд. 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (=21000 + 20000 = 41000)
41000
* сума повністю сплачена
Приклади заповнених додатків Д2 та Д3 податкової декларації з ПДВ для отримання бюджетного відшкодування наведено у файлах нижче.
