Критерії пов’язаності осіб

Хто є пов’язані особи

Пов’язані особи — це юридичні або фізичні особи, між якими існують особливі відносини, що можуть вплинути на умови їхніх господарських операцій.
Визначення пов’язаних осіб наводить підпункт 14.1.159 Податкового кодексу України (ПК). Саме ці відносини податківці враховують під час контролю трансфертного ціноутворення й визначенні податкових зобов'язань.

Критерії пов’язаності визначено окремо:

• для юридичних осіб — у підпункті «а»;
• фізичної особи та юридичної особи — у підпункті «б»;
• фізичних осіб — у підпункті «в».

Тобто пов’язаними між собою можуть бути не лише юрособи, а і юрособа з фізособою, юрособа з утворенням без статусу юридичної особи.

За яких умов нерезидента визнають пов’язаною особою з платником

Нерезидента визнають пов’язаною особою з платником, зокрема, якщо:

«…доходи (виручка) юридичної особи — резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), окремій юридичній особі — нерезиденту або окремому іноземному утворенню без статусу юридичної особи (в тому числі нерезиденту, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року становлять 75 і більше відсотків доходів (виручки) такої юридичної особи — резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків) всім нерезидентам, за умови що такі доходи становлять 50 і більше відсотків загальної суми доходу такої юридичної особи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку» (пп. 14.1.159 ПК).

Із цієї норми можемо дійти висновку: для того щоб нерезидента визнати пов’язаною особою, мають бути виконані одночасно дві умови:

• протягом календарного року доходи від реалізації продукції окремому нерезидентові становлять 75% і більше в обсязі доходу від реалізації продукції всім нерезидентам. Тобто в загальній сумі реалізації нерезидентам частка реалізації конкретному нерезидентові має дорівнювати 75% і більше;
• доходи від реалізації продукції такому окремому нерезиденту становлять 50% і більше загального обсягу доходу від реалізації продукції (товарів/робіт/послуг). Загальний обсяг доходу від реалізації зазначайте в рядку 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід).

Тобто з цієї норми випливає, що сторони визнаватимуть пов’язаними особами, якщо названі дві умови виконуватимуться одночасно.

Операції між пов’язаними особами — резидентами: наслідки та ризики співпраці

Співпраця між пов’язаними особами — нерезидентами зазвичай несе значні ризики. Проте й операції, що проводять між собою пов’язані особи — резиденти, мають підводне каміння та приховують загрози. Експерт акцентує увагу на загрозах та наслідках такої співпраці

5 РИЗИКОВАНИХ ОПЕРАЦІЙ