Канцелярське приладдя, господарський інвентар, меблі, посуд, техніка, предмети інтер’єру — все це та набагато більше є в кожному медзакладі. Ці речі використовуються для роботи й відпочинку, забезпечують лад, створюють затишок, гарантують безпеку.
⚡️ БАНК ПРОВЕДЕНЬ ДЛЯ КНП ⚡️
Працівникам — користь, а бухгалтерам — ще й клопіт, як все класифікувати й облікувати. Адже не всі активи належать до основних засобів чи запасів. Є ще й різні види малоцінки, а також таке собі «невідомо що», котре не розбереш, куди й зараховувати. Скажімо, флеш-пам’ять.
Розкладемо все по поличках.
МНМА та ОЗ: що є що
Нормативні документи, зокрема НП(С)БО, не визначають прямо, що таке малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) та малоцінні швидкозношувані предмети (МШП). Натомість вони тлумачать ширші поняття — «основні засоби» та «запаси».
Докладніше вивчення НП(С)БО 7 «Основні засоби» підводить до висновку, що МНМА — це матеріальні активи, які мають:
- строк використання — понад рік;
- вартість — нижче межі, понад яку активи визнають “повноцінними” основними засобами (ОЗ).
► коли КНП має визнавати НМА ► за якою вартістю оприбутковувати НМА на баланс ► як нараховувати амортизацію НМА ► як обліковувати витрати на обслуговування та поліпшення НМА ► як обліковувати вибуття НМА
Що цікаво – МНМА все ж таки є частиною основних засобів. Про це свідчить і п. 5.1 НП(С)БО 7 і той факт, що вони розміщуються у Балансі (Звіті про фінансовий стан) в одному рядку “Основні засоби” (ряд. 1010).
МНМА та ОЗ в КНП: вартісна межа
Вартісну межу для ОЗ підприємства, у т. ч. КНП, визначають самостійно. Це — елемент облікової політики. Більшість підприємств орієнтуються на податкове законодавство та встановлює наразі межу в 20000 грн (пп. 14.1.138 Податкового кодексу України; ПК). Що до 23 травня 2020 року вона в ПК була менша – 6000 грн. Однак переміщувати ОЗ до складу МНМА “заднім числом” не потрібно. Нову межу слід застосовувати лише до новопридбаних ОЗ і МНМА. І за умови, що внесли зміни до облікової політики, адже цього можна й не робити й залишити все так як є. Для медзакладу-КНП дане питання не критичне, так як він не є платником податку на прибуток, а тому ніяких податкових різниць не може бути в принципі. І межа 6000 грн, чи 20000 грн, чи якась інша – це лише питання доцільності й професійного бачення головного бухгалтера.
Увага: Медзакладу-КНП змінювати межу МНМА/ОЗ зовсім не обов’язково
Бухгалтер КНП, яке є платником ПДВ і має податковий кредит, під час розмежування ОЗ та МНМА повинен зіставляти з вартісною межею вартість об’єктів без ПДВ.
Медзаклад — платник ПДВ придбав ноутбук за 24000 грн (у т. ч. ПДВ). Вартісна межа ОЗ — 20000 грн. Попри вартість придбання 24000 грн, ноутбук буде МНМА, оскільки очікуваний строк його використання перевищує рік, а первісна вартість без ПДВ становить якраз 20000 грн (=24000 × 5/6).
Увага: Вартісну межу рахують без ПДВ
МНМА та ОЗ в КНП: яка вартісна межа краща
На що ж суттєво впливає віднесення об’єкта до МНМА, а не ОЗ? Насамперед на можливості амортизації. МНМА можна амортизувати значно швидше, аніж ОЗ. Так, амортизацію МНМА можете нараховувати одним із двох методів:
- 50/50% — у першому місяці використання нарахуйте амортизацію в розмірі 50% вартості об’єкта, решту 50% — у місяці списання;
- 100% — у першому місяці використання одразу нарахуйте амортизацію в розмірі 100% вартості об’єкта.
В обох методах не потрібно визначати ані строк корисного використання, ані ліквідаційну вартість – отже, усе набагато простіше. Метод амортизації МНМА підприємство обирає самостійно та фіксує в наказі про облікову політику. Метод “100%” – це найшвидший варіант амортизації. У цьому відношенні більша вартісна межа (20000 грн) краща, ніж менша (6000 грн), адже більшу частину об’єктів можна швидше амортизувати.
Увага: Віднесення об’єкта до МНМА дає можливість застосувати амортизацію методом “100%”, тобто амортизувати одразу весь об’єкт. ОЗ такої надшвидкої амортизації позбавлені
Також по МНМА можна не вести інвентарний облік. Замість інвентарних номерів – номенклатурні, які проставляються на групу однакових об’єктів, а не індивідуально на кожний. Однак це не обов’язково – можна і на ОЗ, і на МНМА вести інвентарний пооб’єктний облік.
МНМА та МШП в КНП: що є що
МШП — це предмети багаторазового використання зі строком служби менше року, які не змінюють протягом експлуатації свого функціонального призначення та форми. Такі активи придбавають для власного споживання. Вони не призначені для подальшого продажу. Попри епітет «малоцінний» у назві, вартість цих об’єктів взагалі не є критерієм класифікації. Головне – очікуваний строк використання:
- МНМА – більше року;
- МШП – кілька місяців, але менше року.
Певні одноразові об’єкти – шприци, марлі, бинти – взагалі краще включати до складу сировини і матеріалів (субраунок 201) або інших матеріалів (субрахунок 209), аніж МШП.
Увага: Якщо об’єкт швидкозношуваний, не підлягає заміні – це все МШП. Якщо об’єкт може використовуватися тривалий час у кілька років, але по вартості “не дотягує” до ОЗ – це МНМА
МНМА та МШП обліковуйте нарізно:
- МНМА — як інші необоротні матеріальні активи на субрахунку 112 «Малоціннi необоротні матеріальні активи». У Балансі вони – в одному рядку з ОЗ;
- МШП — у складі запасів на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». У Балансі вони – в одному рядку з запасами.
Розрізняти, а відтак правильно обліковувати МШП та МНМА допоможе Шпаргалка.
Увага: МНМА – це частина ОЗ, а МШП – це частина запасів
Типові приклади цих об’єктів:
- МНМА – ноутбук, принтер, сканер, стілець, стіл, багаторазові картриджі для принтерів, шафа, масажер, апарат для ультразвукової чистки обличчя, дистилятор тощо. За умови, що їх вартість нижча за вартісну межу МНМА/ОЗ;
- МШП – спецодяг, комплекти індивідуального захисту, дрібний інструмент тощо. Вартість значення не має взагалі.
Нормативна база не містить вичерпного переліку офісних об’єктів МШП та МНМА. Ми склали для вас орієнтовні переліки (див. Пам’ятку). Підстава — Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291.
Бухоблік МШП у медзакладі
МШП є частиною запасів, тому їх облік регулюють НП(С)БО 9 «Запаси» та Методрекомендації № 2. Однак норми цих документів щодо МШП не є безумовними. Бухоблік МШП має специфіку. Ми врахували її в облікових інструкціях, які склали для кожного етапу життєвого циклу МШП.
| Інструкції з бухобліку МШП: |
 |  |
 |  |
 |  |
СКАЧАТИ ПРИКЛАД ⤵️
СКАЧАТИ ПРИКЛАД ⤵️
СКАЧАТИ ПРИКЛАД ⤵️
СКАЧАТИ ПРИКЛАД ⤵️
СКАЧАТИ ШПАРГАЛКУ ⤵️
Об’єкти спірної класифікації МНМА КНП
Певні активи класифікувати складно. Скажімо, флеш-пам’ять і калькулятори пасують і до МНМА (субрахунок 112), і до МШП (рахунок 22), а одноразові картриджі до принтера й офісний папір можна обліковувати ще й як інші матеріали на субрахунку 209.
Якщо вагаєтеся у виборі між МШП та МНМА, поставте собі чотири запитання. Відповіді підштовхнуть до правильних висновків.
1. Який строк використання буде насправді? Не беріть до уваги, скільки відповідний об’єкт здатен прослужити теоретично. Враховуйте практику. Дрібна канцелярія, як-от олівці, ручки, степлери тощо, швидко ламаються й часто губляться. Недовгий вік мають й електричні лампочки, скляний посуд, електрочайники. Тож всі їх можна вважати МШП, незалежно від фізичних якостей.
2. Чи є об’єкт настільки цінним, щоб заводити на нього інвентарну картку? Наприклад, швабра може прослужити десятки років, але якщо ми вирішимо обліковувати швабру як МНМА, то доведеться ставити на неї інвентарний номер і заводити інвентарну картку. А це обтяжливо й недоречно.
3. Чи є вартість об’єкта такою істотною, щоб постійно «висіти» у бухгалтерському балансі? Первісна вартість МНМА навіть після повної амортизації залишається в рядку «Основні засоби (первісна вартість)» Балансу (Звіту про фінансовий стан). Натомість МШП списуємо одразу при передачі в експлуатацію. Для прикладу візьмемо калькулятор. Він може прослужити й 10 років і незамінний для бухгалтера. Але вартість його незначна і не впливає істотно на показники фінзвітності. Отже, калькулятори краще обліковувати як МШП.
4. Яка мета використання об’єкта? Такі об’єкти як мило, миючі засоби, папір, тонер, картриджі, на перший погляд, логічно зарахувати до витратних матеріалів у складі виробничих запасів (рахунки 201 та 209), оскільки вони швидко й легко змінюють фізичну форму та витрачаються. Але медзаклад не є промисловим підприємством, що заробляє, скажімо, миттям машин чи друкарством. Тож ці об’єкти не належать до ключових матеріальних затрат у собівартості медичних послуг. Тому нелогічно розглядати як виробничі запаси папір, мило, тонер тощо. Рахунок 22 «МШП» може буде кращим для них. Як би там не було, але у Балансі вони все одно потрапляють у запаси.
При пошуку рішення дослухайтеся до власної професійної думки та враховуйте традиції вашої установи. Наприклад, одна з інструкцій для бюджетних установ рекомендувала обліковувати флешки як МШП. Чому б медзакладам, що пам’ятають бюджетне минуле, не дотримуватися цього правила? До того ж щодо флешок працює та сама логіка, як у прикладі з калькулятором – вони за вартістю на стільки незначимі, що їх недоцільно відносити до МНМА.
Увага: Різниця МНМА / МШП / ОЗ / матеріали інколи буває досить відносною. Головне тут бути послідовним, тобто дотримуватися одного підходу щодо однакових об’єктів
Бухгалтерський облік малоцінки медзакладу
Як відображати в бухобліку придбання малоцінки для медзакладу, унаочнимо Прикладами.
Приклад 1. Облік МНМА та МШП виробничого призначення
Медзаклад — платник ПДВ придбав для бухгалтерії:
- канцтовари (діркопробивач і степлер) — вартістю 120 грн, у т. ч. ПДВ — 20 грн;
- вінчестер — вартістю 1800 грн, у т. ч. ПДВ — 300 грн.
Витрати на доставку вінчестера становлять 60 грн, у т. ч. ПДВ — 10 грн.
Вартісна межа основних засобів — 20000 грн.
Канцтовари бухгалтер зарахував до МШП, оскільки вони призначені для багаторазового використання, але не є значимими для обліку.
Вінчестер бухгалтер визнав МНМА, а витрати на доставку відніс до його первісної вартості відповідно до пункту 8 НП(С)БО 7. Метод амортизації МНМА за наказом про облікову політику — 100%.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума,
грн |
Д-т | К-т |
1 | Оприбуткували канцтовари | 22 | 631 | 100 |
2 | Відобразили право на податковий кредит | 6442 | 631 | 20 |
3 | Нарахували податковий кредит із ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною | 641/пдв | 6442 | 20 |
4 | Оплатили вартість канцтоварів | 631 | 311 | 120 |
5 | Передали канцтовари у використання | 92 | 22 | 100 |
6 | Оприбуткували вінчестер | 153 | 631 | 1500 |
7 | Відобразили право на податковий кредит | 6442 | 631 | 300 |
8 | Нарахували податковий кредит із ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною | 641/пдв | 6442 | 300 |
9 | Відобразили витрати на доставку вінчестера | 153 | 631 | 50 |
10 | Відобразили право на податковий кредит за витратами на доставку | 6442 | 631 | 10 |
11 | Нарахували податковий кредит із ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною | 641/пдв | 6442 | 10 |
12 | Оплатили вартість вінчестера | 631 | 311 | 1800 |
13 | Оплатили доставку | 631 | 311 | 60 |
14 | Передали вінчестер в експлуатацію | 112 | 153 | 1550 |
15 | Нарахували амортизацію вінчестера у розмірі 100% вартості | 92 | 132 | 1550 |
Приклад 2. Облік МНМА та МШП невиробничого призначення
Для головного лікаря придбали сканер вартістю 5400 грн, у т. ч. ПДВ — 900 грн, а також флеш-пам’ять для фотоапарата вартістю 420 грн, у т .ч. ПДВ — 70 грн. Вартісна межа для ОЗ — 6000 грн. Метод амортизації МНМА — 100%. Фотоапарат перебуває на обліку як невиробничий основний засіб. Флеш-пам’ять бухгалтер визнав невиробничим МШП, а сканер — виробничим МНМА.
Віднесення флеш-пам’яті до невиробничих активів означає потребу нарахувати податкове зобов’язання з ПДВ у сумі податкового кредиту по цій флеш-пам’яті (підстава – пп. “г” п. 198.5 ПК).
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума,
грн |
Д-т | К-т |
1 | Оприбуткували флеш-пам’ять | 22 | 631 | 350 |
2 | Відобразили право на податковий кредит | 6442 | 631 | 70 |
3 | Нарахували податковий кредит із ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною | 641/пдв | 6442 | 70 |
4 | Нарахували компенсуюче податкове зобов’язання з ПДВ за зареєстрованою податковою накладною | 643 | 641/пдв | 70 |
5 | Включили суму нарахованого ПДВ до первісної вартості флеш-пам’яті | 22 | 643 | 70 |
6 | Передали флеш-пам’ять у використання | 949 | 22 | 420 |
7 | Оплатили вартість флеш-пам’яті | 631 | 311 | 420 |
8 | Оприбуткували сканер | 153 | 631 | 4500 |
9 | Відобразили право на податковий кредит | 6442 | 631 | 900 |
10 | Нарахували податковий кредит із ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною | 641/пдв | 6442 | 900 |
11 | Передали сканер в експлуатацію | 112 | 153 | 4500 |
12 | Нарахували амортизацію сканера | 92 | 132 | 4500 |
13 | Оплатили вартість сканера | 631 | 311 | 5400 |
Податковий облік офісної малоцінки медзакладу
Податок на прибуток. Медзаклади є переважно неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбутківців у ДПС, тож податок на прибуток не сплачують.
ПДВ. Якщо ваш медзаклад — платник ПДВ, під час оподаткування операцій із придбання МШП та МНМА візьміть до уваги їх подальше використання — у господарській чи негосподарській діяльності.
Якщо використання не можна пов’язати з господарською діяльністю медзакладу — нарахуйте компенсуюче податкове зобов’язання з ПДВ (пп. «г» п. 198.5 ПК).
Яка офісна малоцінка може спричинити цю проблему? Та сама флешка для фотоапарата головлікаря, а також різні приємні дрібнички та елементи декору, як-от банки для чаю/кави чи глобус на столі в керівника. Звичайно, можна спробувати обґрунтувати господарське призначення цих предметів у наказі про їх експлуатацію, але зазвичай обсяг зумовлених ними витрат не вартий суперечок із податківцями.
Увага: Невиробниче використання об’єкта призводить до необхідності нарахувати ПДВ у сумі раніше визнаного по ньому податкового кредиту. Такий ПДВ називають “компенсуючим”
Ще одна проблемна з погляду ПДВ малоцінка — засоби для прибирання та гігієни: побутова хімія, серветки, туалетний папір, пакети для сміття, мило. З ними теж не пощастило. Не нараховувати компенсуюче зобов’язання з ПДВ можна, лише якщо їх вартість входить до складу вартості товарів/послуг, операції з яких є об’єктом оподаткування (лист ДФС від 05.05.2017 № 77/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Для цього потрібна калькуляція послуг, але такі речі в ній, як правило, не виокремлюють, тож обґрунтувати призначення цих МШП для господарської/виробничої діяльності складно.
Щоб нарахувати компенсуюче податкове зобов’язання з ПДВ для невиробничої малоцінки, складіть зведену податкову накладну на умовне постачання не пізніше останнього дня звітного періоду та зареєструйте її в ЄРПН протягом 20 к. днів по закінченню такого місяця.
База оподаткування при цьому не може бути нижчою за ціну придбання негосподарської малоцінки в інших постачальників. Як правило, ПДВ нараховують у сумі отриманого раніше по такому об’єкту податкового кредиту.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
