Настає час звітувати за січень-вересень поточного року. Якою має бути фінансова звітність за 9 місяців, кому її подавати та на що звернути увагу, чи виправляти минулі помилки, а також про відповідальність за таку звітність – дізнайтесь у консультації
Хто подає фінзвітність за 9 місяців
Фінансова звітність за 9 місяців належить до так званої проміжної фінансової звітності (ч. 1 ст. 13 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996, далі – Закон про бухоблік, а також п. 4 МСБО 34 «Проміжна фінансова звітність»). Подають таку фінансову звітність підприємства, яких можна назвати «квартальниками», перелік яких наведений у таблиці нижче.
ПІДПРИЄМСТВА – «КВАРТАЛЬНИКИ»
(фінансова звітність за І квартал, друге півріччя, 9 місяців та рік) |
№ | Категорія підприємств | Пояснення, приклади |
1 | всі підприємства, які не потрапляють до переліку тих, хото подає фінансову звітність раз на рік («річники») | це зокрема ті підприємства, які не за розміром своєї діяльності не потрапляють до категорії мікропідприємств – незалежно від системи оподаткування (тобто і платники податку на прибуток, і єдинники групи 3 або 4) |
2 | платники податку на прибуток з квартальним звітним періодом | такі підприємства зобов’язані подавати фінансову звітність разом зі своєю податковою декларацію з податку на прибуток (навіть, якщо для фінансової звітності вони є «річниками»)* |
3 | підприємства при переході з податку на прибуток на єдиний податок з IV кварталу | таким підприємствам потрібно відзвітувати за попередні 3 квартали, тобто 9 місяців, подавши востаннє податкову декларацію з податку на прибуток та, відповідно, й фінансову звітність до неї |
* причина у тому, що фінансова звітність є одночасно Додатком ФЗ до податкової декларації з податку на прибуток. Неподача хоча б одного додатка прирівнюється до неподачі всієї декларації, так як додатки є невід’ємною частиною декларації і Додаток ФЗ не виняток (п. 46.2 Податкового кодексу України, далі – ПК) |
Аби більше зрозуміти перелік тих, хто не потрапляє до переліку «річників», а отже, є «квартальником», розглянемо перелік тих, хто має подавати фінансову звітність лише щорічно, тобто «річників».
Кому подавати фінансову звітність за 9 місяців не потрібно
Перелік «річників» можна знайти в абзаці 16 пункту 2 Порядку подання фінансової звітності, який затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 № 419 (далі – Порядок № 419). Інформацію про них узагальнюємо у Таблиці.
ПІДПРИЄМСТВА «РІЧНИКИ»
(фінансова звітність лише за 12 місяців) |
№ | Категорія підприємств | Пояснення, приклади |
1 | мікропідприємства | це підприємства у яких за даними річної фінансової звітності за минулий рік хоча б 2 показники з 3-х знаходилися в межах визначених критеріїв (п. 2 ст. 2 Закону про бухоблік; ч. 1 ст. 3 Директиви 2013/34/EU1): - балансова вартість активів ≤ 350 тис. €;
- чистий дохід ≤ 700 тис. €;
- середня кількість працівників ≤ 10 осіб2
|
2 | неприбуткові товариства3 | така організаційно-правова форма під кодом 7004 є у Класифікації організаційно-правових форм господарювання ДК 002:2004 (КОПФГ) та включає в себе: - органи адвокатського самоврядування (710);
- органи суддівського самоврядування (711);
- вища кваліфікаційна комісія суддів України (712);
- фонди соціального страхування (720);
- творча спілка (840);
- саморегулівні організації (неприбуткове об’єднання фінансових установ та інші) (750);
- асоціації органів місцевого самоврядування та їх добровільні об’єднання (760);
- торгово-промислова палата (770)
- аудиторська палата України (780)
|
3 | новостворені у поточному році підприємства | такі підприємства свій «розмірний» статус (велике, середнє, мале, мікро-) за ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік зможуть визначити лише за результатами всього поточного року (від місяця створення по грудень) |
1 – Директива 2013/34/ЄС – у ній точно вказано, що наведені критерії мають «не перевищуватися» (тобто знак «≤», а не «˂») замість двозначного «до» з п. 2 ст. 2 Закону про бухоблік, норми якого приймалися саме на основі даної Директиви; 2 – наприклад, таким є підприємство з сумою балансу на кінець 2023 року 10 млн грн та виручкою від реалізацію без ПДВ 1,5 млн грн (середньорічний курс НБУ за 2023 рік був 39,56 грн/€). При чому, якщо дані критерії виконуються, то чисельність працюючих на ньому може бути й більше 10 осіб; 3 – у абз. 16 п. 2 Переліку № 419, ч. 3 ст. 11 Закону про бухоблік, пп. «2» п. 2 НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність», ст. 85 Цивільного кодексу України (далі – ЦК) використовується саме термін «непідприємницькі товариства». За вибаченням це товариство, яке не має на меті одержання прибутку для його наступного розподілу між учасниками (ч. 1 ст. 85 ЦК). Усі такі організації мають бути у реєстрі неприбутківців. Однак виняток тут становлять ті неприбутківці, які використовують МСФЗ, – вони звітують щоквартально проміжною фінансовою звітністю; 4 – окрім неприбуткових товариств, у КОПФГ ще є форма з кодом «800» – громадські об’єднання, профспілки, благодійні організації та інші подібні організації. Формально це окрема форма, яка відмінна від непідприємницьких товариств, хоча вони теж є неприбутковими. До них належать: громадські об’єднання (810), політичні партії (810), громадські організації (815), громадські спілки (820), релігійні організації (825), профспілки (830), об’єднання профспілок (835), благодійні організації (845), організації роботодавців (850), об’єднання співвласників багатоквартирних будинків (ОСББ) (855), органи самоорганізації населення (860). Однак, як правило, такі неприбуткові організації теж є «річниками» як мікропідприємства, тому що, як правило, відповідають відповідним критеріям |
«Річників» об’єднує ще й спрощений склад річної фінансової звітності (лише Баланс та Звіт про фінансові результати) та застосування НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність».
Увага: «річники» фінансову звітність за 9 місяців до Держстату не подають.
Коли й кому подавати фінансову звітність за 9 місяців
За загальним правилом проміжна фінансова звітність подається не пізніше 30-го числа місяця, який настає за звітним кварталом. Отже, фінансову звітність за 9 місяців 2024 року слід подавати не пізніше 30 жовтня 2024 року (середа). Якщо ж така дата потрапляє на неробочий день, то дата подання переноситься на 1-й після нього вихідний робочий день (п. 10 Порядку № 419).
Щодо платників податку на прибуток – великодоходників, то декларацію з податку на прибуток вони подають щокварталу у стандартний строк не пізніше 40 календарних днів з кінця кварталу. Таким чином, для звітування за 9 місяців 2024 року останнім днем для них є 11 листопада 2024 року (понеділок). Однак, якщо вже фінансова звітність була подана в електронному форматі до Держстату, то повторно її подавати не потрібно (роз’яснення ДПС 102.23.02 ЗІР). Єдине, що слід не забути поставити відмітку у декларації з податку на прибуток щодо поданого Додатка ФЗ.
Увага: 30.10.2024 (Ср) – крайня дата подачі фінансової звітності за 9 місяців у Держстат.
Якщо ж фінансова звітність платником податку на прибуток до Держстату не подавалася, то тоді до ДПС її слід подати обов’язково. Наприклад, це стосується мікропідприємств, якщо вони знаходяться на загальній системі оподаткування з квартальним звітним періодом.
Увага: 11.11.2024 (Пн) – крайня дата подачі фінансової звітності разом з декларацією платниками податку на прибуток, що є мікропідприємствами.
Строки подачі проміжної фінансової звітності у воєнний час
Підприємства, які не подали у період дії воєнного стану або стану війни проміжну фінансову звітність за 9 місяців у вищезгадані строки мають подати її впродовж 3-х місяців після припинення або скасування воєнного стану (останній абз. п. 2 Порядку № 419). Це стосується й іншої проміжної фінансової звітності, яка не була подана у такий період, наприклад за І квартал та 1-е півріччя та 2024 року.
Склад фінансової звітності за 9 місяців
Проміжна звітність подається у неповному комплекті, тобто лише Баланс та Звіт про фінансові результати. І 9 місяців – не виняток (абз. 15 п. 2 Порядку № 419). Щоправда, форм цих звітів декілька, тому аби розібратися скористаємося таблицею нижче.
Увага: фінансова звітність за 9 місяців складається зі скороченого комплекту – лише Баланс і Звіт про фінансові результати (виняток – МСФЗ-звітність).
ФОРМИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ,
які використовуються для звітування за 9 місяців |
звітувальники | форми звітності | основні нормативні документи |
малі підприємства1 | | НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність». |
представництва іноземних суб’єктів господарювання |
великі та середні підприємства1 | - Баланс (Звіт про фінансовий стан) (форма 1);
- Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (форм 2)
| абз. 2 п. 1 розділу ІІ НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», абз. 15 п. 2 Порядку № 419 |
підприємства, які використовують МСФЗ (незалежно від типу)2 | - мінімальні компоненти проміжного фінансового звіту у вигляді стислих форм фінансових звітів та деяких приміток (п. 8 МСБО 34);
- повний комплект фінансової звітності з дотриманням вимог МСБО 1 «Подання фінансової звітності» (п. 5, п. 9 МСБО 34)
| МСБО 34 «Проміжна фінансова звітність», ч. 3 ст. 11 Закону про бухоблік |
1 – усі критерії у п. 2 ст. 2 Закону про бухоблік. Тип підприємства змінюється лише, якщо впродовж 2-х років підряд критерії не дотримуються; 2 – така звітність подається у електронному XBRL-форматі до Центру збору фінансової звітності (ЦЗФЗ), оперативне управління яким здійснює НКЦПФР не пізніше 30-го числа наступного за кварталом місяця (абз. 7 п. 2 Порядку № 419, абз. 2 п. 5 Порядку № 419) |
Платники податку на прибуток – квартальники подають ту ж фінансову звітність, яку зобов’язані подавати у звичайному порядку до Держстату. Ніяких вимог щодо додаткових форм фінансової звітності ПК не висуває. Це ж саме стосується й тих, хто звітує за МСФЗ.
Увага: використання спрощеної фінансової звітності не обов’язкове.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Чи можна замість спрощених форм фінансової звітності використовувати повні
Малі та мікропідприємства замість звітування за спрощеними формами з НП(С)БО 25 можуть обрати собі й форми з НП(С)БО 1 (п. 2 розділу ІІ НП(С)БО 1). Однак при обранні «повних» форм доведеться й дотримуватися всіх вимог, наприклад нараховувати забезпечення (резерв) відпускних. Крім того, подавати треба повні форми всієї звітності за рік, у т.ч. й річної, аби забезпечити співставність даних.
Обрати спрощені форми замість повних тим підприємствам, які мають звітувати за НП(С)БО 1, не можна.
На що звернути увагу при поданні фінансової звітності за 9 місяців
Ніяких змін до НП(С)БО впродовж ІІІ кварталу 2024 року не сталося, тому звітування в усьому аналогічне такому за минулі періоди – перше півріччя 2024 року та І квартал 2024 року.
Загальні правила подачі Балансу та Звіту про фінансові результати також незмінні:
- Баланс має відображати дані на кінець звітного періоду. У даному разі це 30.09.2024;
- Звіт про фінансові результати має містити накопичені відомості про доходи та витрати підприємства з січня по вересень 2024 року. Особливе значення він має для платників податку на прибуток – квартальників. Фінансовий результат до оподаткування ними використовується для складання податкової декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2024 року.
Виправлення помилок за перше півріччя 2024 року
Подаючи фінансову звітність за 9 місяців уже можна виправляти помилки з фінансової звітності за І квартал та перше півріччя 2024, якщо вони були виявлені. При цьому коригувати сальдо нерозподіленого прибутку не потрібно, так як такий механізм виправлення помилок застосовується лише щодо річної фінансової звітності (п. 4 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»). У даному разі можна обійтися наведенням одразу правильних даних у фінансової звітності за 9 місяців з розкриттям у примітках суті помилки з порівняльною інформацією (п. 5 НП(С)БО 6).
Складніше у даному питанні платникам податку на прибуток, так як може знадобитися виправлення помилки ще й у декларації, якщо помилка зачепила фінансовий результат.
Увага: у фінансовій звітності за 9 місяців можна виправити помилки фінансової звітності за перше півріччя.
Чи треба складати консолідовану фінансову звітність за 9 місяців
Вимоги складати консолідовану фінансову звітність за 9 місяців чи інші проміжні періоди у Порядку № 419 немає. Це може бути визначене лише внутрішньою обліковою політикою групи. У такому разі така звітність стає для внутрішнього користування.
Крім того, у певних консолідованих групах підприємств звітний період може бути іншим, аніж квартал, тому вони таке питання вирішують на внутрішньому рівні.
Тримайте роз’яснення, як податківці формують план-графік перевірок на 2025 рік і які показники діяльності підприємства можуть «зіграти» проти нього
Відповідальність за неподання фінансової звітності за 9 місяців
За неподачу фінансової звітності до Держстату – будь-якої, квартальної чи річної – може бути накладений адмінштраф від 170 до 255 грн (ст. 1863 КпАП). При неподачі ж звітності до ДПС – штраф аналогічний за неподачу декларації з податку на прибуток, зокрема 340 грн за перше неподання, а повторне – 1020 грн (п. 120.1 ПК, також роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області).
За неподання проміжної фінансової звітності за МСФЗ (на основі таксономії) відповідальність більша, так як є штрафи на посадових осіб від 17000 до 34000 грн (ст. 16316 КпАП). Однак у період дії воєнного стану, а також впродовж 3-х місяців після його завершення не застосовується адміністративна відповідальність за неподання чи несвоєчасне подання зокрема фінансових звітів (пп. «2» пп. 1 Закону України «Про захист інтересів суб’єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни» від 03.03.2022 № 2115).
