Составление и регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки - ответственный участок современной бухгалтерии. В этом обзоре — об особенностях функционирования ЕРНН и СЭА
Порядок ведения ЕРНН
Единый электронный реестр налоговых накладных (ЕРНН) – это созданная ГНС база данных в Системе электронного администрирования (СЭА) НДС. Войти в ЕРН можно через электронный кабинет налогоплательщика. Окно позволяет увидеть в режиме реального времени данные ЕРНН о составленных, выданных и полученных НН/РК.
В общих чертах порядок регистрации налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки (РК) в ЕРНН определен в Порядке ведения Единого реестра налоговых накладных, который утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246 (далее – Порядок № 1246).
Рассмотрим подробнее такие аспекты работы ЕРНН, как режим работы, регистрационный лимит. и контроль со стороны ГНС.
Правила визнання податкового кредиту з ПДВ
Режим работы ЕРНН 2024 в военное время
С 08 февраля 2023 г. вступили в силу изменения во временном режиме работы ЕРНН, действующей «на период до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины» (см. п. 69.18 подраздел. 10 Переходных положений НК, обновленный Законом от 12.01.2023 г. № 2876). Теперь операционный день в ЕРНН имеет следующие правила:
- в обычные рабочие дни ЕРНН работает и регистрация НН/РК осуществляется с 800 до 2000 ;
- в «крайние» дни, то есть дни, на которые приходится предельный срок регистрации НН/РК, работа ЕРНН длится с 000 до 2400 .
При этом обратите внимание, что в выходные дни ЕРНН не работает. Только рабочие дни. Празднично-нерабочих дней во время военного положения вообще нет. Исключение – «крайние» дни регистрации НН/РК, которые выпадают на выходные, но лучше не откладывать их регистрацию на такие дни.
Квитанция о принятии может присылаться не позднее следующего операционного дня. Если такая квитанция не поступила, то НН/РК считается зарегистрированной.
Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів
Режим работы ЕРН в мирное время
В обычное же, невоенное время, по упомянутому уже Порядку № 1246 операционный день работы ЕРНН должен быть таким:
- Единый государственный реестр налоговых накладных работает только в рабочие дни. Исключение составляет 15-е число или последний день месяца, которые приходятся на выходной, праздничный или нерабочий день – тогда реестр работает;
- электронный реестр налоговых накладных работает с 800 до 2000 (см. п. 3 Порядка № 1246).
Что проверяет ГНС
Единый реестр налоговых накладных позволяет ГНС осуществлять контроль за:
- правильным вводом реквизитов и порядка использования квалифицированной электронной подписи (КЭП) (соответствие ключей и их актуальность)
- соответствие реквизитов;
- регистрацию лиц плательщиками налога;
- соблюдение регистрационного лимита;
- наличие ошибок в НН;
- наличие введенных данных в НН, на которую подано РК;
- осуществляет проверку оснований для приостановления регистрации НН / РК (блокировка налоговых накладных) в соответствии с Порядком остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабмина от 11.12.2019 № 1165 (далее - Порядок № 1165).
Через электронный реестр налоговых накладных ГНС направляет плательщикам налога квитанции в электронной форме в течение операционного дня.
Таблиця даних, яку врахували податківці, є однією з ознак безумовної реєстрації податкових накладних. Але останнім часом платникам не часто вдається отримати відповідь про врахування. У статті знайдете рішення, що робити, якщо отримали відмову податківців врахувати таблицю даних
Информационные системы для работы с ЕРНН
Налогоплательщики осуществляют регистрацию НН / РК в ЕРНН с помощью специализированного программного обеспечения, например, «M.E.Doc», «Бухгалтерия онлайн» от Приватбанка Арт-отчет плюс, iFin, Соната.
Регистрационный лимит
Регистрационный лимит - это ограничение в отношении возможной суммы регистрации НН / РК в ЕРНН. Формула расчета этого лимита приведены в п. 2001.3 НК. Лимит регистрации (ΣНакл) рассчитывается следующим образом:
∑Накл = ∑НаклПол + ∑Тамож + ∑ПопСч + ∑Овердрафт –∑НаклВыд – ∑возмещ – ∑Превыш
Все указанные показатели рассчитываются начиная с 01.07.2015 г. (п. 2001.3 НК).
Узнать о значении показателей вышеприведенной формулы можно путем запроса в ЕРНН по форме F/J1301206 - будет отправлена выписка о состоянии формулы.
Порядок формирования показателей регистрационного лимита
Показатели упомянутой формулы формируются в порядке, указанном в таблице ниже.
ПОКАЗАТЕЛИ В ФОРМУЛЕ РАСЧЕТА РЕГИСТРАЦИОННОГО ЛИМИТА |
Показатель | Порядок формирования |
∑НаклПол | Общая сумма НДС, которая была указана в зарегистрированных НН, были получены налогоплательщиком и РК. Операциями, которые увеличивают лимит регистрации являются: - получение входящих НН - на дату регистрации таких НН в ЕРНН;
- получение РК, увеличивают сумму налогового кредита - на дату регистрации.
Операции, которые уменьшают лимит регистрации: - получение РК, уменьшает сумму налогового кредита - на дату ее регистрации в ЕРНН
|
∑Тамож | Общая сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при таможенном оформлении товаров, которые были ввезены на таможенную территорию Украины. Данный показатель формируется на основе таможенных деклараций (дополнительных, а не временных) с учетом писем корректировок к таможенным декларациям. В таможенных декларациях должны быть предварительно указаны коды ЕГРПОУ плательщика налога. Операции, которые увеличивают лимит регистрации: - оплата НДС на таможне при таможенном оформлении товара согласно таможенной декларации - на дату уплаты НДС;
- доплата НДС на таможне, которая осуществляется на основании письма корректировки к таможенной декларации (или на основании дополнительной декларации) - на дату регистрации.
Операции, которые уменьшают лимит регистрации: - оформление письма корректировки к таможенной декларации, по которым таможенная стоимость товара уменьшается - на дату возврата из бюджета переплаченной суммы НДС
|
∑ПорСч | Это сумма средств, которая была перечислена налогоплательщиком с его текущего счета на счет в СЭА. Также сюда относится сумма средств, полученная из Казначейства на счет в СЭА в случае погашения разницы в тарифах согласно п. 2001.3 НК (касается предприятий, которые производят, транспортируют или поставляют услуги по поставке тепловой энергии, отопления и снабжения горячей воды). Операции, увеличивают лимит регистрации: - перечисление средств с текущего счета, а также со счетов плательщика в Казначействе при проведении расчетов по погашению задолженности по разнице в тарифах - ΣНакл увеличивается на дату зачисления средств;
- с текущего счета на счет в СЭА - увеличивает ΣНакл на дату зачисления средств.
Операции, уменьшают лимит регистрации: - возврат средств со счета в СЭА на текущий счет плательщика НДС - уменьшает ΣНакл на дату такого возврата;
- перечисление средств с электронного счета в СЭА в счет уплаты суммы налогового долга.
Не влияют на ΣПопСч и соответственно лимит регистрации: - перечисление средств со счета в СЭА в счет уплаты налоговых обязательств по декларации;
- зачисление средств из бюджета на счет в СЭА в сумме излишне уплаченных налоговых обязательств по НДС, возвращены плательщику налога согласно п. 43.4 НК
|
∑Овердрафт | Это сумма среднемесячного размера НДС, которая была задекларирована в последние 12 отчетных месяцев до уплаты в бюджет и погашенного (или рассроченного или просроченного). Перечисляется ГНС ежеквартально в течение 6 рабочих дней квартала, следующего за учетным. Операции, которые увеличивают лимит регистрации: - если по результатам перерасчета получается положительное значение овердрафта - на дату проведения расчета ГНС.
Операции, которые уменьшают лимит регистрации: - если по результатам перерасчета получается отрицательное значение овердрафта - на дату проведения расчета ГНС
|
∑НаклВыд | Это сумма НДС, которая была включена в НН и РК, которые выдавались налогоплательщиком и были зарегистрированы в ЕРНН. Операции, которые увеличивают лимит регистрации: - РК по которым сумма налоговых обязательств уменьшается - на дату регистрации РК в ЕРНН.
Операции, которые уменьшают лимит регистрации: - регистрация НН в ЕРНН - на дату их регистрации;
- РК, согласно которым сумма налоговых обязательств увеличивается - на дату регистрации РК в ЕРНН
|
∑Возмещ | Это суммы НДС, заявленные плательщиком НДС к бюджетному возмещению . Показатель формируют данные декларации и уточняющих расчетов и может корректироваться по результатам проверок органов ГНС. Операции, которые увеличивают лимит регистрации: - уменьшение суммы бюджетного возмещения на основании поданного уточняющего расчета по декларации, в которой заявлялась большая сумма возмещения - на дату его подачи.
Операции, которые уменьшают лимит регистрации: - увеличение суммы бюджетного возмещения по данным уточняющего расчета, который подан в декларации, в которой ранее заявлялась меньшая сумма возмещения - на дату его подачи - на дату подачи декларации;
- отрицательное значение к бюджетному возмещению в декларации, касается не только перечисления средств на текущий счет плательщика налога, но и также погашение налоговых обязательств по налогам, уплачиваемым в бюджет
|
∑Превыш | Рассчитывается ГНС ежемесячно. Это сумма, которая определяется как положительная разница между: - суммой налоговых обязательств по операциям поставки товаров, услуг (в т.ч. услуг от нерезидента на таможенной территории Украины), которые были задекларированы в представленных ГНС декларациях, начиная с июля 2015 (стр. 09 декларации)
- суммой НДС, которая была указана в НН и РК, оформленных за такими поставками за такой период.
Операции, которые увеличивают ΣПревыш и уменьшают лимит регистрации: - превышение суммы показателя в ряд. 9 декларации («всего налоговых обязательств«) над суммой зарегистрированных НН и РК в ЕРНН за каждый отчетный период - на дату подачи декларации;
- подача уточняющего расчета, увеличивает сумму налоговых обязательств за незарегистрированными НН - показатель увеличивается на дату подачи расчета.
Операции, которые уменьшают ΣПревыш и не влияют на лимит регистрации: - регистрация НН / РК в ЕРНН (но при этом увеличивается ΣНаклВид, как результат лимит регистрации не меняется).
Операции, которые уменьшают ΣПревыш и увеличивают лимит регистрации: - подача уточняющего расчета, уменьшает сумму налоговых обязательств, если такое уменьшение осуществлялось за счет НН, которые не были зарегистрированы в ЕРНН, но были отражены в декларации
|
Підприємство реалізувало товари і показало нарахування ПДВ на рахунках обліку. Проте під час реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) оформлену податкову накладну заблокувала система. Якими записами в обліку продавця і покупця показати заблоковані податкові накладні?
Регистрация, когда есть ΣПревыш (второй лимит регистрации)
Налогоплательщик может при наличии показателя ΣПревыш зарегистрировать НН / РК в случае недостаточности общего регистрационного лимита в пределах суммы, которая вычисляется по формуле (п. 2001. 9 НК):
ΣПревыш - сумма задекларированных налоговых обязательств (уплаченных и неуплаченных) с 01.07.2015 г. + ΣПопСч
После регистрации НН / РК состоится пересчет показателя ΣПревыш за отчетный период. По результатам такого перерасчета ΣПревыш уменьшается на сумму НДС, которая была указана в зарегистрированной НН / РК, а также на эту сумму увеличивается показатель ΣНаклВыд.
Этот показатель может вызвать появление такого явления как «override» в определенных ситуациях.
Явление «override» при регистрации
Причины появления override и возможные пути решения данной ситуации представлены в таблице ниже.
РЕШЕНИЕ «OVERRIDE» ПРИ РЕГИСТРАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ |
Причина | Решение |
РК была зарегистрирована до по ошибке, составленной НН, которая не была отражена в декларации, например, РК и НН регистрируются в разных отчетных периодах | Зарегистрировать РК на аннулирование ошибочной НН |
НН еще не прошли регистрацию, но декларация за отчетный период уже подана | Перед подачей декларации надо дождаться квитанций о регистрации НН. Если это произошло: - подать декларации «Новая отчетная» с уменьшенной суммой показателя стр. 9 декларации (состоится пересчет ΣПревыш)
- подать еще одну декларацию «Новая отчетная» уже с правильным значением по стр. 9 декларации
|
Существуют незарегистрированные НН за предыдущие отчетные периоды, но их показатели были отражены в декларациях | Зарегистрировать НН с уплатой штрафа |
Полезные инструменты в ЕРНН
Доступ в ЕРНН в электронном кабинете налогоплательщику открывается через раздел «СЭА НДС». Среди полезных инструментов:
- реестр операций - перечень всех зарегистрированных в ЕРНН операций. Это и НН и РК, пополнение счета, овердрафт, таможенный НДС, возмещение НДС (заявленные и полученные)
- реестр транзакций - это перечень операций по НДС-счету (зачисление, списание средств);
- аналитика по показателю ΣПревыш - это «Расчет суммы превышения», «Данные декларации», «Данные ЕРНН», «Результат сравнения данных налоговой отчетности по НДС и ЕРНН». Если выявлено несоответствие между показателями декларации и данными ЕРНН, например, из-за неправильного отражения в отчетности суммы уменьшения налогового обязательства по РК, то это можно исправить путем представления уточняющей декларации (ИНК ГНС от 28.12.2019 г. № 2239/6 / 99-00- 07-03-02-15 / ИНК)
- аналитика по СМКОР (системы мониторинга НН) - это показатели, которые влияют на решение СЭА о блокировании НН / РК. В этом разделе можно найти показатели D (налоговая нагрузка) и P (требования к сумме НДС за месяц). Для просмотра лучше использовать фильтры за определенный месяц, показатели положительной налоговой истории плательщика налога, соответствие критериям рискованности налогоплательщика. Система позволяет увидеть все эти признаки и дает возможность понять причины блокировки НН / РК;
- информация о текущем состоянии показателей НН, к которой зарегистрировано РК. Если нажать на регистрационный номер НН в таблице полученным НН / РК, то можно увидеть данные НН, которые были с самого начала, и данные тех РК, что были составлены в такой НН.
ЕРНН поддерживает экспорт результатов поиска НН / РК в Excel.
