Облік ПДВ у сільгоспвиробників має свої особливості. Про зниження ставки ПДВ для аграріїв 14%, яка діє з 1 березня 2021 року, про очікуване відновлення ставки 20% на деякі види сількогосподарської продукції, про особливості обліку ПДВ у аграріїв у 2021 році дізнаєтеся в цьому огляді.
⚡️ Оновлений перелік ризикових товарів: перевірте, чи є в ньому ваші товари
Зниження ставки ПДВ – 14%
Почнемо, мабуть, з головної ПДВ-події 2021 року — зниження ставки ПДВ для аграріїв з 20% до 14%. Цю зміну до ПКУ вніс Закон від 17.12.2020 р. № 1115 (далі – Закон № 1115) який набув чинності 25 лютого 2021 року. Застосування цього Закону почалося з 1 березня 2021 року. Роз’яснення щодо цього – у листі ДПС від 01.03.2021 № 5257/7/99-00-21-03-02-07 (далі – Лист № 5257).
Ставка ПДВ 14% розповсюдилася на операції постачання с/г продукції на території України та щодо її імпорту. При цьому с/г продукція має бути таких кодів УКТ ЗЕД, як у таблиці нижче. На послуги ставка ПДВ 14% не поширюється (розділ 2 Листа № 5257). Якщо є труднощі у визначенні коду УКТ ЗЕД, то слід звернутися до Торгово-промислової палати або науково-дослідного інституту судової експертизи (роз’яснення ДПС 101.16 ЗІР). Можна також скористатися Поясненнями до УКТ ЗЕД, які затверджено наказом Державної митної служби від 14.07.2020 р. № 256. Наприклад, труднощі можуть бути у класифікації зерновідходів, які окремого коду УКТ ЗЕД не мають.
Офіційною метою ставки ПДВ 14% було запобігання схем ухилення від оподаткування ПДВ та штучного формування завищеного податкового кредиту для подальшого отримання бюджетного відшкодування ПДВ, яке отримують здебільшого експортери сількогосподарської продукції (детальніше – див. нижче про ПДВ-оптимізацію у аграріїв).
Увага: ставка ПДВ 14% спрямована проти схем отримання бюджетного відшкодування ПДВ у експортерів.
Однак 1 липня 2021 року ВР було прийнято Закон № 1575 про внесення змін до ПКУ (він же – законопроєкт № 5425-д). За ним на частину видів сільськогосподарської продукції повертається колишня ставка 20%. Ці зміни з 1 серпня або 1 вересня 2021 року набудуть чинності в залежності від дати опублікування Закону № 1575.
| С/г продукція та ставки ПДВ 14% і 20% |
| Код УКТ ЗЕД | Назва продукту | Ставка ПДВ |
| До 01.03.2021 | Діюча з 01.03.2021 | За Законом №1575* |
| 0102 | велика рогата худоба, жива | 20% | 14% | 20% |
| 0103 | свині живі | 20% | 14% | 20% |
| 0104 10 | вівці | 20% | 14% | 20% |
| 0401 | лише в частині незбираного молока | 20% | 14% | 20% |
| 1001 | пшениця | 20% | 14% | 14% |
| 1002 | жито | 20% | 14% | 20% |
| 1003 | ячмінь | 20% | 14% | 14% |
| 1004 | овес | 20% | 14% | 20% |
| 1005 | кукурудза | 20% | 14% | 14% |
| 1201 | соєві боби | 20% | 14% | 14% |
| 1204 00 | насіння льону (подрібнена або неподрібнене) | 20% | 14% | 20% |
| 1205 | насіння свиріпи та ріпаку (подрібнене або неподрібнене) | 20% | 14% | 14% |
| 1206 00 | насіння соняшнику (подрібнене або неподрібнене) | 20% | 14% | 14% |
| 1207 | насіння та плоди інших олійних культур (подрібнені або неподрібнені) | 20% | 14% | 20% |
| 1212 91 | цукрові буряки | 20% | 14% | 20% |
| *набуває чинності з 1-го числа місяця, наступного за місяцем опублікування. Ймовірно, це буде 01.08.2021 або 01.09.2021. Інформацію наведено на основі законопроєкту № 5425-д і вона може відрізнятися від закону, який буде опублікований. |
Виняток, коли ставка 14% не застосовується, а операції звільняються від ПДВ, – це операції з імпорту, які визначені п. 197.18 ПКУ: ввезення в Україну племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів, які здійснюються с/г товаровиробниками. Це коди УКТ ЗЕД:
- 0101 10 10 00 – коні (чистопородні племінні тварини);
- 0102 10 10 00 – нетелі (самки великої рогатої худоби до першого отелення);
- 0102 10 30 00 – корови (чистопородні племінні тварини);
- 0103 10 00 00 – свині, живі (чистопородні племінні тварини);
- 0104 10 10 00 – вівці (чистопородні племінні тварини);
- 0511 10 00 00 – сперма биків;
- 0511 99 85 10 – ембріони великої рогатої худоби.
Однак операції з подальшої поставки зазначених племінних чистопородних тварин або племінних (генетичних) ресурсів оподатковуються у загальному порядку, тобто за ставкою 20%, так як дані коди не входять до наведеної вище таблиці.
Причини повернення ставки 20%
Причиною повернення до колишньої ставки ПДВ 20% офіційно стала програшна ситуація для українських переробників сільськогосподарської сировини. На простому прикладі це виглядає так:
- придбано овес за 114000 грн, у т.ч. ПДВ 14000 грн (14%). Податковий кредит з ПДВ 14000 грн;
- продано продукцію, отриману внаслідок переробки даної вівса, наприклад вівсяне борошно, за 180000 грн, у т.ч. ПДВ 30000 грн (20%). Податкове зобов’язання 30000 грн;
- ПДВ до сплати в бюджет = 30000 – 14000 = 16000 грн. З урахуванням платежу постачальнику вівса загальний відтік грошових коштів 16000 + 114000 = 130000 грн.
Коли ж ставка ПДВ на овес 20%, то тоді б придбали за 120000 грн (у т.ч. ПДВ – 20000 грн), але ПДВ до сплати в бюджет 30000 – 20000 грн = 10000 грн. Таким чином, платіж до бюджету з податку менший на 6000 грн (=16000 – 10000).
У підприємства-конкурента, яке переробляє власну продукцію, ситуація виявлялась краща. Навіть якщо собівартість продукції та ж сама (100000 грн), продали борошно за 240000 грн, то загальний відтік грошових коштів вийде лише 120000 грн.
Увага: нерівні умови для переробних підприємств – причина повернення ставки 20%.
За офіційним поясненнями авторів законопроєкту № 5425-д описана вище ситуація змушувала підприємства переробної галузі підвищувати ціни на власну продукцію, аби покрити різницю, яка виникала внаслідок різних ставок ПДВ, за рахунок власних грошей. Очевидно, мова йде про наведені у нашому умовному прикладі 6000 грн.
Податківці масово проводили фактичні перевірки наявності ліцензій на зберігання пального. Як результат — суб’єктів господарювання штрафували на 500 тис. грн або анулювали їхні ліцензії.
Увага: вибірковість сільськогосподарської продукції, по якій повертають ставку 20%, викликає подив.
Однак такі пояснення виглядають дещо сумнівно, так як переробники власної продукції й так перебувають у більш кращому конкурентному стані за рахунок нижчої собівартості вхідної сировини. Крім того, після повернення ставки 20% у такій же програшній ситуації залишаються інші переробники – по тій продукції, де ставка залишилася 14%. Через це більше ситуація схожа на лобіювання інтересів певних груп у аграрному бізнесі.
Перехідні операції 14-20%
Закон № 1575 (законопроєкт № 5425-д) передбачає, що по тим видам сількогосподарської продукції, по яким відновиться ставка ПДВ 20%, будуть такі особливості здійснення коригування податкових зобов’язань з ПДВ:
- першою подією було постачання до набуття чинності Закону №1575 – перерахунок ПДВ не здійснюється;
- повернення авансу/поставлених товарів після набуття чинності Закону № 1575 – на основі ставки ПДВ 14 %;
- постачання товарів або перерахування грошей після набуття чинності Закону № 1575 – на основі ставки ПДВ 20 %.
Якщо постачаються товари, які були придбані за ставкою ПДВ 14%, то податковий кредит зберігається тому ж розмірі, що був нарахований. Ставка 20% застосовується тільки по операціям, які здійснюються після набуття чинності Закону № 1575. Облік перехідних операцій 14%-20% – це буде оновлений п. 541 підрозд. 2 розділу ІІ Перехідних положень ПКУ.
На яку сільгосппродукцію була й залишається ставка 20%
Частина сількогосподарської продукції була й залишається під ставкою 20%, наприклад: кози живі, кури, качки, гуси, індики та цесарки, інші тварини (у т.ч. для зоопарків), м’ясо, жива риба, яйця птиці, цибуля, картопля, рис, сорго, гречка, просо, борошно, соєві боби, цукор, огірки, помідори та всі інші с/г продукти, які не потрапили у вищенаведену таблицю.
Увага: в Україні наразі дії 4 ставки ПДВ: 20% (основна), 7% (лікарські засоби і медвироби), 0% (експорт) і 14%(деякі види с/г продукції).
ПДВ-оптимізація у аграріїв
У аграріїв, як і у інших суб’єктів господарювання, ПДВ вилучає кошти з обороту, так як закладається у вартість вхідної сировини, матеріалів. В існуючих схемах оптимізації податків деякі аграрії, аби уникнути ПДВ, занижують офіційний урожай. Як наслідок, поза офіційним обліком опиняється частина врожаю. Потім така частина продається за готівку, яку в обліку не показують. Зрозуміло, що якраз тут держава втрачає 20% ПДВ, так як дана операція проходить поза системою обліку ПДВ. Потім може відбутися легалізація такої продукції, коли вона раптом з’являється у іншого суб’єкта, який продає її уже офіційно, з усіма документами, експортеру чи ще одному посереднику у ланцюжку. Ця схема спрямована саме на ПДВ, так як на 4-й групі спрощеної системи сільгосппідприємства податок сплачують виключно з розміру своїх земель, а тому оптимізувати прибуток чи дохід потреби немає.
Увага: ставка 14% ПДВ – це спроба детінізації ринку.
Однак навіть за зниження ставки ПДВ 14% економія на ПДВ залишається теж заманливою. Для прикладу, у сусідній Польщі ставка ПДВ для сільськогосподарської продукції – 5%.
У минулому система оподаткування для аграріїв була кращою: до 2016 року, а також у перехідний період 2016 рік, існували спецрахунки з ПДВ, коли кошти з ПДВ сільгосппідприємства не сплачували до держбюджету, а залишали на власних рахунках для розвитку своєї діяльності. І навіть зниження ставки з 20% до 14% не повертає того, що було.
Операції аграріїв, які звільняються від ПДВ
Окрім згаданого вище п. 197.18 ПКУ, який стосується племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів, також звільняються від ПДВ такі операції сільськогосподарських товаровиробників:
- постачання в с/г місцевості послуг з ремонту шкіл, дошкільних закладів, інтернатів, закладів охорони здоров’я;
- надання матеріальної допомоги продуктами харчування (в межах 1 нмдг на місяць – 17 грн);
- надання послуг з обробки землі багатодітним сім’ям, ветеранам праці і праці, реабілітованим громадянам, особам з інвалідністю, одиноким особам похилого віку, постраждалим від ЧАЕС, а також школам, дошкільним закладам, інтернатам, закладам охорони здоров’я.
За наявності як оподатковуваної, так і неоподатковуваної продукції у сільгосппідприємства може виникати потреба:
Дана ситуація виникає, коли підприємство не може точно визначити, на яку діяльність пішли закуплені ТМЦ, роботи, послуги – оподатковувану чи не оподатковувану. Наприклад, те ж саме паливо та с/г техніка може використовуватися як для виробництва власної продукції, так і для допомоги школі та особам похилого віку, які проживають у місцевості поряд з підприємством.
Увага: наявність оподатковуваної та неоподатковуваної діяльності ускладнює облік ПДВ потребою у проведенні перерахунку ПДВ у кінці року .
Нюанси ПДВ у аграріїв 2021
Окрім наведених вище особливостей також у сільгосппідприємств ще є такі:
- при відшкодуванні ПДВ, який стосується податкових періодів до 1 січня 2017 року (“спецрежимне” минуле), – обов’язкова документальна перевірка ДПС протягом 60 к. днів від граничного строку подачі декларації;
- соєві боби (УКТ ЗЕД 1201), насіння свиріпи або ріпаку (УКТ ЗЕД 1205) ще з 23.05.2020 р. при експорті знову оподатковується за нульовою ставкою. Зміни внесено Законом від 16.01.2020 № 466, який вилучив п. 63 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ. За цим пунктом, нагадуємо, до цих с/г продуктів декілька років на експорт застосовувався режим “без ПДВ”, що позбавляло аграріїв податкового кредиту та права на відшкодування ПДВ (по 22.05.2020). На 2021 рік, таким чином, діє теж ставка ПДВ 0%.
Також є зміна, яка не сталася, – обговорювалося звільнення сільгоспвиробників від ПДВ за появи форс-мажорних обставин, наприклад загибелі врожаю чи падежі худоби, її вимушеного забою. Це поки що залишається лише проєктом, але не відхиленим, – див. законопроєкт № 4101.
