бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
К проверке лучше подготовиться заранее. В консультации — особенности налоговых проверок в 2023 году, рекомендации для налогоплательщиков, план проверок ГНС 2023, а также о ситуации с налоговыми проверками во время военного положения, уплате штрафов, пени и возможном освобождении от такой уплаты
декларации на правильность заполнения и своевременность подачи, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов
всегда невыездная, то есть в помещении ГНС
декларации, а также данные по СЕА НДС, СЕА реализации горючего и спирта этилового других электронных сервисов ГНС
предупреждение отсутствует, проверка проводится всегда и не требует никаких приказов или уведомлений
Документальные
плановые и внеплановые – всех типов
плановые
своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты всех налогов и сборов; соблюдение валютного законодательства, правил расчетов, финмониторинг, оформление трудовых отношений
на предприятии (выездная) или в помещении ГНС (невыездная)
декларации, отчетность, регистры бухгалтерского учета, первичные документы, документы от других налогоплательщиков (пп. 75.1.2 НКУ)
Так, за 10 к. дней до начала (рекомендованное письмо или под подпись письменное уведомление + копия приказа на проведение) (п. 77.4 НКУ). Кроме того, на весь год обнародуется план-график проведения проверок на сайте ГНС
внеплановые
без предварительного уведомления (ст. 78 НКУ)
невыездная
(в помещении ГНС)
внеплановые электронные
осуществляются по заявлению налогоплательщика за 10 к. дней до желаемой проверки (п. 77.2 НКУ)
документация с трансфертного ценообразования (ТЦУ) и по контролируемым операциям
внеплановые проверки по ТЦУ*
без уведомления (пп. 39.5.2 НКУ), плательщик обязан подать документы в течение 10 дней (пп. 39.5.2.3 НКУ)
Фактический
соблюдение правил осуществления кассовых операций и использование РРО/пРРО, наличие лицензий, свидетельств, оформление трудовых отношений
всегда выездная,
тоесть
по месту фактического осуществления деятельности и расположения
объектов
касса и кассовые документы, РРО/пРРО, РК, КОРО, данные по фискальной базе (серверу), торговые точки, сам товар и документы на него, рабочие места, наличие трудового договора и ГПД, их содержание и т.д.
Підприємства дедалі частіше отримують запити від податкової з вимогою надати інформацію про певну операцію і всі документи до неї. Радимо до таких запитів ставитися серйозно і в жодному разі їх не ігнорувати. З’ясуємо, як підготувати відповідь на запит податківців і при цьому уникнути ризиків
Еще существуют встречные сверки, однако они не считаются проверками (п. 73.5 НКУ). Следствием этого является другое документальное оформление со стороны ГНС – справка. По таким сверкам плательщики должны предоставлять информацию налоговикам в течение 15 лет со следующего дня после получения запроса (пп. 73.3.3 НКУ).
Продолжительность налоговых проверок 2023
В таблице ниже приведены сроки проведения проверок (ст. 82 НКУ, пп. 39.5.2.8 НКУ). Обратите внимание, что указанная в таблице продолжительность в рабочих днях без выходных дней предприятия. Работники ГНС имеют право осуществлять выездные плановые и внеплановые документальные или фактические проверки в течение срока, определенного в направлении проверки с учетом правил внутреннего трудового распорядка налогоплательщика (разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской области).
1 – крупный налогоплательщик – это юрлицо, у которого объем деятельности за 4 последовательных квартала превышает 50 млн евро по средневзвешенному курсу НБУ или объем уплаченных налогов за такой период превышает 1,5 млн грн (пп. 14.1.24 НКУ), субъект малого предпринимательства – ФЛП и юрлица с численностью наемных работников до 50 человек и доходом до 10 млн евро в год по среднегодовому курсу НБУ (см. ч. 3 ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины);
2 – если налогоплательщик в ходе проверки подал документы меньше, чем за 3 р. дня до ее завершения, налоговая проверка может быть продлена на 3 р. дня дополнительно к данным срокам (п. 82.2 НКУ). Однако соответствующий запрос на получение копий документов должен быть подан должностным (должностным) лицом ГНС не позднее чем за 5 р. дней до даты окончания проверки (абз. 2 п. 85.4 НКУ). Нарушение последнего срока дает право налогоплательщику подать заявление на остановку документальной выездной проверки на срок не менее 5 р. дней (п. 82.5 НКУ);
3 – если они отвечают требованиям п. 82.2 НКУ (представлена декларация с отсутствием доходов от осуществления хозяйственной деятельности, не имеют открытых счетов в банках или небанковских предоставлятелей платежных услуг, неплательщиков НДС и др.);
4 – с предельного дня подачи отчетности (или дня ее фактической подачи, если срок просрочен)
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
определяется степенью риска налогоплательщика (п. 77.2 НКУ):
высокий – не чаще одного раза в год;
средний – не чаще одного раза в 2 года;
незначительный – не чаще одного раза в 3 года
документальные внеплановые
не ограничивается, может быть несколько раз в год и производится при наличии оснований, определенных п. 78.1 НКУ (информация о наличии нарушений, жалоба на налогоплательщика, неподача декларации и др.)
Документальные внеплановые
электронные
не ограничивается, по заявлению плательщика*
проверка по ТЦУ
(соблюдение принципов
«вытянутой руки»)
не более одного в течение года (пп. 39.5.2.4 НКУ) и при наличии следующих оснований:
пропорциональная корректировка, неподача Отчета о КО, документации по ТЦУ, другой документации и отчетности по ТЦУ по запросу ГНС (см. пп. 39.5.2.1 НКУ);
получение данных о нарушении принципов «вытянутой руки», неподача Отчета о контролируемых операциях и другой отчетности по ТЦУ, проверка по вопросам ТЦУ по представленному Отчетом о КО (см. пп. 78.1.14-78.1.16 НКУ).
ГНС не может проводить повторную проверку тех налогоплательщиков, которые уже были проверены, за исключением:
недостоверность данных в отчетности (см. пп. 78.1.5 НКУ);
проверка органом ГНС высшего уровня такого органа низшего уровня и обнаруженные в ходе такой проверки нарушения (см. 78.1.12 НКУ)
Другие проверки
камеральные
не ограничивается, постоянно
фактические
не ограничивается, может быть несколько раз в год
* однако неподанная уточняющая декларация (расчет) для исправления ошибок, выявленных по результатам электронной проверки, является основанием для проведения внеплановой документальной проверки (пп. 78.1.17 НКУ)
Какие налоговые проверки возможны во время военного положения 2023
Война продолжается и есть разрешенные и запрещенные проверки. Их перечень с 01 августа 2023 года обновился – разрешенных стало больше. Виной всему Закон от 30.06.2023 № 3219-ІХ, вступивший в силу 01 августа 2023 года (он же – законопроект №8401). Вообще в разные периоды военного положения перечень запрещенных проверок был разный. Так, по состоянию на июль 2023 г. были запрещены все документальные и внеплановые документальные проверки.
По нынешнему положению дел разрешены все камеральные и фактические проверки. Разрешены и внеплановые и плановые документальные проверки, но с учетом исключений. То есть разрешены, но не все. Разобраться в разрешенном и непозволительном для таких проверок поможет таблица ниже.
РАЗРЕШЕННЫЕ И ЗАПРЕЩЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ДОКУМЕНТАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ 2023
Обстоятельства проверки
(тип, основание, проверяемое предприятие (СХ))
Норма
НКУ
Разрешенность проверки
(«+» – разрешена, «–» – запрещена)
Плановые документальные проверки
проверка занимающихся СХ:
ст. 77, пп. 69.35 подраздел. 10 Переходных положений
производством и реализацией подакцизных товаров
+
организацией и проведением азартных игр в Украине (игровой бизнес)
+
предоставлением финансовых и платежных услуг
+
проверка всех других СХ (тех, которые не попали под вышеупомянутые исключения)
пп. 69.35 подраздел. 10 Переходных положений
–
Внеплановые документальные проверки
нарушение предельных сроков валютного контроля, то есть поступление валютной выручки экспортеров или товаров у импортеров
п. 78.1
+
проверки по заявлению другого налогоплательщика
п. 78.2
+
отсутствие ответа на запрос ГНС, когда у налоговиков есть информация по
нарушение законодательства о налогообложении доходов нерезидентов, полученных в Украине или налогообложение их обособленных подразделений, а также нарушения в сферах:
производства и/или реализации подакцизной продукции;
организации и проведения азартных игр в Украине (игрового бизнеса);
после проведения документальной проверки получена информация от иностранных госорганов по вопросам, охваченным предварительными проверками, но есть свидетельства о нарушении со стороны плательщика
пп. 78.1.21
+
проведение хозяйственной деятельности нерезидентом через постоянное представительство без постановки на налоговый учет в Украине
пп. 78.1.22
+
нарушения в сфере финмониторинга (в сфере предотвращения и противодействия легализации/отмыванию доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового поражения)
пп. 78.1.1
–
подача уточняющей декларации (расчета) за период, уже проверяемый налоговиками
пп. 78.1.3
–
недостоверность данных в налоговых декларациях, если налогоплательщик не дал объяснения или их документальные подтверждения по письменному запросу ГНС в течение 15 г. дней
пп. 78.1.4
–
в ГНС есть информация об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной (начисленной) зарплаты, пассивных доходов, дополнительного блага, других выплат, в т.ч. при сокрытии трудовых отношений и осуществлении хозяйственной деятельности без регистрации
пп. 78.1.13
–
неподанная уточняющая декларация для исправления ошибок, выявленных по результатам электронной проверки, проведенной по заявлению налогоплательщика
пп. 78.1.17
–
налоговиками выявлены расхождения данных, содержащихся в зарегистрированных акцизных накладных или РК к ним в Едином реестре акцизных накладных и декларациях по акцизному налогу, поданных плательщиком акциза, реализующего горючее или спирт этиловый
пп. 78.1.18
–
налогоплательщиком не предоставлена для проведения встречной сверки информация, определенная в запросе ГНС, в течение 10 г. дней со дня – тогда такая проверка проводится исключительно по вопросам, указанным в запросе ГНС
пп. 78.1.19
–
Также с 01 августа 2023 разрешены документальные проверки ЕСВ, которые осуществляются при таких обстоятельствах (п. 923 разд. VIII Закона о ЕСВ):
в пределах разрешенных плановых налоговых документальных проверок (т.е. в отношении СХ, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, игорного бизнеса, а также СХ, оказывающих финансовые или платежные услуги, см. пп. 69.35 подраздел. 10 Переходных положений НКУ или таблицу выше).
Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів
Безопасные условия для проведения налоговых проверок во время военного положения 2023
Обратите внимание, что (см. пп. 69.21 подразд. 10 Переходных положений НКУ):
документальные и фактические проверки во время военного положения могут проводиться при наличии безопасных условий для их проведения;
если безопасные условия отсутствуют, то проверка должна быть приостановлена решением ГНС до завершения действия этих обстоятельств. Такое решение должно быть оформлено приказом, а его копия направлена налогоплательщику в электронный кабинет. Налоговая проверка возобновляется на неиспользованный срок после прекращения или устранения обстоятельств, препятствовавших безопасному проведению проверки;
Безопасными, в частности должны быть доступ и допуск к:
территорий, помещений и другого имущества, используемых для осуществления хозяйственной деятельности, являются объектами налогообложения, используются для получения доходов (прибыли);
документов, справок о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах налогоплательщиков и другой информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей;
финансовой и статистической отчетности;
проведение инвентаризации основных средств, ТМЦ, средств, снятие остатков ТМЦ и наличных денег.
Освобождение от штрафов и пени по результатам документальных налоговых проверок во время военного положения 2023
С 01 августа 2023 года до окончания военного положения налогоплательщики получили возможность освободиться от уплаты налоговых штрафов и пени по результатам документальных налоговых проверок, если они уплачивают доначисленный им налог в течение 30 к. дней после получения налогового уведомления-решения (НУР) (пп. 69.37 подраздел 10 Переходных положений НКУ). Однако есть условие – результаты такой проверки не могут быть обжалованы.
Наразі податківці проводять камеральні, фактичні та позапланові документальні перевірки. А ще чекаємо на відновлення планових перевірок. Як наслідок — платники отримують ППР із донарахованими сумами. Нагадаємо, як можна оскаржити неправомірні, з вашого погляду, донарахування
Налоговые сроки давности во время военного положения
С 01 августа 2023 г. приостановленными остаются лишь те сроки налоговой давности, которые касаются плановых и внеплановых проверок, на которые действует мораторий (см. таблицу выше, пп. 69.36 подраздел. 10 Переходных положений НКУ). По всем остальным ситуациям течение сроков давности по ст. 102 НКУ восстановлен.
Если самостоятельно оплатить недоплату налогов до налоговой проверки
До окончания военного положения, если самостоятельно исправить ошибку, следствием которой было занижение налога, то «самоштраф» (3% или 5%) и пеня не начисляются (см. пп. 69.38 подраздел 10 Переходных положений НКУ, действует с 01 августа 2023 года; однако подобная норма действует с 01 января 2023 года в пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НКУ).
Что следует знать о некоторых из последних нововведений в сфере налоговых проверок
Данные изменения произошли еще в 2020 году, но из-за длительных мораторий (COVID, военное положение) можно было их упустить из виду. Итак, обратите внимание, что:
налоговики могут потребовать письменные объяснения по предмету проверки от должностного лица налогоплательщика (пп. 20.1.46 НКУ);
налогоплательщик обязан предоставить такие письменные объяснения, если получил письменный запрос налоговиков (пп. 16.1.5 НКУ);
появилась возможность затянуть налоговую проверку на 5 р. дней, если проверяющие предоставили запрос на письменные объяснения налогоплательщика, а до конца проверки осталось менее 5 дней. Для этого нужно письменное заявление налогоплательщика (п. 82.5 НКУ, см. также таблицу выше о продолжительности налоговых проверок).
Обратите внимание на следующие письменные запросы: с одной стороны, у них можно изложить свою позицию, объяснить хозяйственную операцию и обосновать ее. Это все может уберечь от дальнейшего штрафа. С другой стороны, можно и «подставиться» под признание ошибки, которой не было или признание умышленности совершенного нарушения. Лучше, чтобы ответ на такой письменный запрос прочитал юрист, который занимался или может заняться обжалованием налоговых проверок.
у плательщика есть отношения с контрагентами, которые ликвидированы или находятся в розыске, имеющие признаки фиктивности, не представляют налоговую отчетность, не находятся по своему месторасположению, имеют аннулированные свидетельства плательщиков НДС;
существуют операции с нерезидентами из оффшорных зон, например выплаты им дивидендов, процентов, роялти;
валовая прибыль не превышает 10% себестоимости реализуемой продукции;
задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения, ущерб от операционной деятельности в отчете о финансовых результатах;
несоответствие остатков запасов на складах объемам реализации.
Внимание:подача «отрицательной» декларации увеличивает вероятность включения в план-график документальных проверок.
Как уменьшить риск включения в план налоговых проверок
Некоторые из вышеуказанных рисков находятся под контролем налогоплательщика, поэтому можно рекомендовать:
не подавать отрицательные налоговые декларации. Если нужно использовать отрицательное значение для погашения прибыли в последующих отчетных периодах, то можно провести исправление ошибки путем подачи уточняющей декларации (расчета) или Приложения ОПк декларации по налогу на прибыль;
Внеплановая проверка: что о ней может предупредить
Внеплановая документальная проверка плательщиков НДС может быть и не столь уж неожиданной, хотя она и отсутствует в плане-графике ГНС. Основания для ее проведения определены п. 78.1 НКУ. Среди основных:
неподача в установленный срок налоговой декларации, расчета, отчета о контролируемых операциях или документации по трансфертному ценообразованию;
подача налогоплательщиком возражение на акт проверки или жалобы на НУР с требованием полного или частичного пересмотра результатов проверки;
отрицательное значение по НДС свыше 100 тыс. грн;
отсутствие ответа плательщика налога на письменный запрос ГНС.
Относительно первых трех причин они полностью под контролем налогоплательщика. Относительно последней – на запрос ГНС следует ответить в течение 15 р. дней со дня, следующего со дня получения запроса (пп. 78.1.1 НКУ). Учтите, что даже если вы вовремя отвечаете на такой запрос, то ГНС может рассмотреть ответ как недостаточный: неубедительные аргументы, недостаточные доказательства и т.д. И тогда на внеплановой проверке – быть. Итак, сразу на всякий случай приведите все документы по запросу в порядок.
Внимание: получили письменный запрос от ГНС – ответьте своевременно и все равно будьте готовы к проверке.
