Бюджетное возмещение НДС 2023

Что такое возмещение НДС

Бюджетное возмещение НДС – это компенсация государством суммы НДС, который был уплачен в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. На него имеют право все плательщики НДС, как юрлица, так и физлица, если в декларации сумма налогового кредита превысила налоговое обязательство (так называемый «минус»). Возмещение может быть, как деньгами, так и путем взаимозачета – погашения налогового долга или зачет в уплату других налогов. При этом право на возмещение НЕ зависит от:

• суммы НДС;
• срока регистрации плательщиком НДС;
• срока существования субъекта хозяйствования.

Что касается обычных физлиц, как резидентов, так и нет, то получить возмещение НДС в Украине не могут даже при выезде из страны. В некоторых странах ЕС, например, Германии, это можно.

Внимание: НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ (стр. 17) > НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (стр. 9) – это причина «минуса» в декларации (стр. 19), который при соблюдении определенных условий даст право на возмещение НДС.

ПДВ: від азів до майстерності

Простой пример: предприятие приобрело у производителя товаров на сумму 180000 грн с НДС и реализовало их в другую страну (экспорт) за 200000 грн. Так как для экспорта действует ставка НДС 0%, то получается ситуация:

• сумма начисленного НДС при реализации-0 грн;
• сумма уплаченного НДС в стоимости товаров-30000 грн (=180000×5/6); 
• налоговое обязательство – налоговый кредит = 0 – 30000 грн = -30000 грн. Эту сумму и можно заявить на возмещение.

Типичными заявителями возмещения НДС являются именно экспортеры.

Можно ли получить бюджетное возмещение НДС во время военного положения

Можно, потому что об этом прямо сказано в пункте 69.11 подразд. 10 Переходных положений НК. Кроме того, возможны камеральные проверки, которые проводятся на основе заявления о возврате суммы бюджетного возмещения (см. абз. 2 п. 69.2 подраздел 10 Переходных положений НК), а также документальные внеплановые проверки (см. абз. 3 п. 69.2 подраздел .10 Переходных положений НК).

Внимание: получение бюджетного возмещения во время военного положения возможно.

Однако при этом следует обратить внимание на следующее:

• вместо 30-дневного срока на такие проверки отведен 60-дневный срок (см. абз. 3 п. 69.2 разд. 10 Переходных положений ПК). Однако с 20 марта 2023 г. должен вернуться вновь 30-дневный срок со вступлением в силу Закона от 07.02.2023 № 2918, который удаляет упомянутый абз. 3 п. 69.2 подразд. 10 переходных положений ПК;
• возмещение НДС осуществляется в случае согласования налоговиками заявленной суммы бюджетного возмещения по результатам камеральной проверки и в случае необходимости документальной проверки плательщика НДС. Документальные проверки возобновлены Законом от 12.05.2022 г. № 2260 (вступил в силу 12 мая 2022 года, далее – Закон № 2260), а камеральные – с 17 марта 2022 года.

Кроме того, в период военного времени действуют некоторые дополнительные запреты на возмещение НДС – о них см. далее.

У системі «Експертус Головбух» отримайте найрозгорнутіші відповіді про Декларацію з ПДВ

• Алгоритм заповнення декларації з ПДВ рядок за рядком
• Виправлення помилок у декларації з ПДВ

«Минус» в декларации по НДС

Получается, что основание получения возмещения НДС лишь одна – наличие отрицательного значения между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита, то есть между строками 9 (налоговое обязательство) и строке 17 (налоговое обязательство) налоговой декларации по НДС 2023 соответственно. Эта разница, правда без знака «минус», заносится в строку 19 декларации. Однако, этого мало, ведь еще нужно соблюсти условия возмещения НДС и заполнить строки группы 20 и Приложения Д3 и Д4 к налоговой декларации (о них – далее).

Внимание: «МИНУС» в ряд. 19 декларации само собой еще не означает «автоматическую» заявку на возмещение НДС.

Возмещение НДС в Украине

Для того, чтобы можно было реализовать право на бюджетное возмещение НДС необходимо еще выполнение 3-х условий, кроме «отрицательной» декларации:

• сумма НДС должна быть уплаченной (пп. «б» п. 200.4 НК). Это значит, что за товары, работы, услуги, по которым возник налоговый кредит и по которому заявляется возмещение было оплачено деньгами – поставщикам или на бюджетный счет при «импортном» НДС (в отчетном или предыдущих периодах). Никакие бартерные операции здесь не проходят. Также, если товар поступил, но еще не оплачен, налоговая накладная поставщиком зарегистрирована, то все равно – условие не выполняется. Засчитывается также и тот НДС, который уплачивается при импорте (так называемый «импортный» НДС);
• сумма возмещения должна быть в пределах лимита регистрации Σнакл (пп. «б» п. 200.4 НКУ). Если «минус» вышел больше, то заявление на бюджетное возмещение в декларации нужно ограничить лимитом, а остальное перенести на следующий период. Право на возмещение при этом «не сгораетм»;
• для получения возмещения деньгами должен отсутствовать налоговый долг по НДС. Если долг есть, то «минус» изначально учитывается в его погашении (пп. «а» п. 200.4 НК). И только в пределах лимита регистрации, то есть с соблюдением второго ограничения.Таким образом, если есть долг по НДС, включая штрафы и пеню, возмещение все же получается, но уже не деньгами, а путем такого своеобразного «взаимозачета». Знайте также, что после такого «взаимозачета» НДС уменьшается лимит регистрации (разъяснение ГНС ВИР 101.17).

Внимание: НДС в стоимости товаров, работ, услуг уплачен, лимит регистрации не превышен, налоговый долг отсутствует - тогда можно получить возмещение НДС из бюджета деньгами.

В отношении экспортеров, то часто они заявляют к возмещению тот НДС в составе налогового кредита, который был уплачен при приобретении проданных на экспорт товаров или потребленной сырья, материалов, топлива, услуг при производстве экспортных товаров. Однако такого условия НКУ не выдвигает, а потому на возмещение можно заявить любой налоговый кредит. 

Як виправити помилку в декларації з ПДВ

Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Запреты для возмещения НДС

Относительно вышеприведенных условий есть одно исключение – налоговики не желают принимать к выполнению возмещения НДС с услуг, полученных от нерезидентов (разъяснение ВИР 101.26).

Также есть ряд «запретов военного времени». Да, не могут заявлять возмещение НДС те налогоплательщики, которые:

• имеют уничтоженное имущество во время военного положения из-за обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажор) – они не могут заявлять на бюджетное возмещение налогового кредита по такому имуществу. Дело в том что такие плательщики «компенсирующий» НДС на основании п. 198.5 НК в отличие от обычного времени не начисляют (исключение установлено п. 321 подразд. 2 Переходных положений НК). Дата приобретения такого имущества – до военного положения или во время него – не имеет значения. Суммы такого налогового кредита по НДС подлежат зачислению в состав налогового кредита на следующий отчетный (налоговый) период и так до полного погашения. То есть они уменьшают текущие налоговые обязательства по НДС и на возмещение не заявляются (см. пп. 69.29 подраздел 10 Переходных положений НК;
• осуществляют операции с горючим в период военного положения. Для них на время военного положения (но не позднее 01 июля 2023) для горючего с нулевой акцизной ставкой (см. п. 41 подраздел 5 Переходных положений НК) установлена пониженная 7% ставка НДС (см. п. 82 подраздел 2 Переходных положений ПК). Сюда относятся, в частности, бензины моторные, тяжелые дистилляты и сжиженный газ, нефть или нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород (минералов) (см. абз. 1 п. 82 подраздела 2 Переходных положений ТК). Если у таких плательщиков получается НДС-минус, то они должны его включить в состав налогового кредита следующего отчетного периода, то есть учитывать в ряд. 21 декларации, что уменьшает налоговые обязательства последующих периодов (разъяснение ГНС – ответ на вопрос 71 от 07.04.2022);
• сформировали налоговый кредит на основе первичных документов и не зарегистрировали налоговые накладные до 15 июля 2022 года. По этому налоговому кредиту заявлять бюджетное возмещение нельзя (п. 69.1 подраздел 10 Переходных положений НК).

Также нельзя подать уточняющий расчет до довоенных периодов (т.е. до февраля 2022 года), чтобы уточнить суммы по НДС, чтобы исправить показатели, влияющие на бюджетное возмещение (пп. 69.1 подраздел 10 Переходных положений НК).

Возмещение НДС по авансам

Возмещение НДС по уплаченным авансам возможно, ведь при перечислении предоплаты за товары, работы, услуги и регистрации налоговой накладной поставщиком условия для заявления возмещения НДС соблюдаются. На это указывают и сами налоговики в консультациях: 

• ГНС от 05.04.2018 г. № 1432/6/99-99-15-03-02-15/ИНК;
• ГНС от 31.10.2019 г. № 1130/6/99-00-04-02-03-15/ИНК;
• ГНС от 25.11.2019 г. № 1506/6/99-00-04-02-15/ИНК;
• ГУ ГНС в Черкасской области от 22.01.2020 г. № 235/ИПК/23-00-04-0214 (далее – письмо № 235).   

Также аналогичная позиция в письме Минфина от 21.07.2017 г. № 11310-09-10/19633.

Внимание: подавать заявку на возмещение НДС по уплаченным авансам-можно.

Однако налоговики предупреждают в письме № 235, что если такие товары, работы, услуги приобрели для нехозяйственной/необлагаемой деятельности, то следует начислить компенсирующее налоговое обязательство по НДС (п. 198.5 НК) не позднее последнего дня отчетного периода. Таким образом, они намекают на то, что будут против возмещения НДС по таким приобретениям.

ПОСЛУГИ КОВОРКІНГУ В УМОВАХ БЛЕКАУТУ

Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів

ЧИТАТИ КОМЕНТАР ЕКСПЕРТА

Учтите это, прежде чем заявлять на возмещение НДС

Перед оформление возмещения учтите то, что:

• возмещение НДС уменьшает лимит регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки. Причем сразу после подачи декларации, в которой заполнен ряд. 20.2 (возмещение), а не по факту получения возмещения. Итак, просчитайте заранее те налоговые накладные или корректировки, которые планируете зарегистрировать в ближайшее время, чтобы хватило лимита;
• возместить можно и часть «минуса», а не сразу весь. При этом право на получение возмещения не сгорает и переносится на следующие периоды;
• заявлять можно любой налоговый кредит любого периода, не придерживаясь какой-то последовательности или хронологии. Можно заявить как налоговый кредит текущего периода, так и прошлого или более давний;
• если заявляется на возмещение НДС, может быть документальная внеплановая проверка (пп. 78.1.8 НК) в срок 60 календарных дней (30 календарных дней – с 20 марта 2023 г. изменения вносит Закон от 07.02.2023 № 2918, которым удаляется абз. 15 п. 69.2 подраздела 10 Переходных положений НК), наступающих по истечении предельного срока проведения камеральной проверки соответствующей декларации или уточняющего расчета. Если декларацию подали позже, то по дню ее фактической подачи. Данное правило действует независимо от суммы заявленного бюджетного возмещения (пп. 78.1.8 НК). Основанием для внеплановой налоговой проверки есть сомнения в законности декларирования бюджетного возмещения и/или превышения возмещения суммы 100 тыс. грн (пп. 78.1.8 НК). Однако даже наличие оснований не означает обязательность проведения такой проверки, так как налоговики имеют право ограничиться камеральной проверкой, если не видят рисков в заявленном возмещении (разъяснение ГНС в ответе на вопрос 52 от 14.04.2022);
• налоговый долг по НДС за счет возмещения погашается в предельный день подачи декларации (разъяснение ГНС 101.24 ВИР). Например, если налоговый долг по состоянию на 01 марта 2023 года, то он будет погашен 20.03.2023  – крайний день подачи декларации по НДС за февраль 2023 года;
• подать на возмещение можно налоговый кредит за любой налоговый период, когда было отрицательное значение НДС, даже если уже истек общий налоговый срок «1095 календарных дней». В НКУ ограничение нигде не указано. По разъяснениям налоговиков срок 1095 календарных дней п. 102.5 НКУ в данной ситуации не применяется, так как право на возмещение регулируется ст. 200 НКУ: разъяснения ГНС 101.26 Зрение, также письмо ГНС от 05.01.2018 г. № 72/6/99-99-12-03-02-15/ИНК, письмо ГНС от 16.03.2018 № 1054/6/99-99-15-03-02-15/ИНК. При этом подавать какие-то уточняющие расчеты к таким прошлым «отрицательным» декларациям, чтобы перевести «минус» из стр. 20.3 (перенос в налоговый кредит следующего периода) в ряд. 20.2 (заявление на возмещение) не требуется, так как это не является исправлением ошибки (разъяснение ГНС 101.26 ВИР). Заявить на возмещение этот «минус» прошлых периодов можно в любой текущей декларации по НДС.

Однако по поводу последнего – «1095 календарных дней» – на местах налоговики могут требовать отказаться от такого возмещения, хотя оснований нет. Также обратите внимание, сейчас срок, в который сумму НДС с налоговой накладной (НН) или расчета корректировки (РК) в нее можно включить в налоговый кредит в декларации — это 365 календарных дней с даты составления.

Внимание: срока давности на бюджетное возмещение НДС нет.

Порядок возмещения НДС 2023

Порядок бюджетного возмещения НДС 2023 предусматривает выполнение таких шагов:

• правильно заполнить основную часть налоговой декларации по НДС по стр. 19.1 включительно;
• заполнить Приложение Д3, где навести расчет суммы возмещения НДС;
• заполнить Приложение Д4, что является заявлением на бюджетное возмещение;
• перенести данные из Приложения Д3 в основную часть декларации;  
• подать декларацию по НДС с указанными приложениями к ДПС.

После этого плательщик ждет на автоматическое возмещение НДС, которое происходит в такой последовательности:

• по поданному заявлению (Приложению Д4) плательщика включают в Реестр на сайте ГНС, который формируется в хронологическом порядке подачи таких заявлений. Получается, что кто первый подал, тот будет и первым в реестре, а значит и первым получит возмещение;
• в течение 30 к. дней (п. 76.3 НК) проводится камеральная проверка (без выезда, кабинетная внутренняя проверка в ГНС правильности показателей декларации, п. 200.10  НКУ). Начало этого срока исчисляется не от дня подачи декларации, а от общего предельного срока представления декларации. На этом же этапе ГНС может назначить внеплановую документальную проверку. Решение о ней должно быть принято не позднее окончания предельного срока проведения камеральной проверки (разъяснения ГНС);
• на следующий день после окончания камеральной проверки сумма возмещения считается согласованной, о чем должна появиться соответствующая запись в упомянутом реестре;
• в течение 5 операционных дней после согласования Казначейство должно провести возмещения в заявленный налогоплательщиком способ (п. 200.13 НК).

Внимание: бюджетное возмещение следует ждать больше месяца после крайнего срока подачи декларации по заявлению Д4.

ГНС может отказать в возмещении, если во время камеральной проверки найдет ошибки в Приложениях Д3, Д4 или самой декларации, поэтому ожидать возмещения следует только после его согласования, дату которого увидите в Реестре. При этом, если нашли ошибку, то могут согласовать и не всю сумму. Если отказали, – начинаем все сначала в следующей налоговой декларации. Если же причина – ошибки, то можно попытаться их исправить и подать уточняющий расчет.

Вся история остается в реестре – от заявки до получения. 

Податківці не врахували Таблицю даних: п’ять рішень, як діяти далі

Таблиця даних, яку врахували податківці, є однією з ознак безумовної реєстрації податкових накладних. Але останнім часом платникам не часто вдається отримати відповідь про врахування. У статті знайдете рішення, що робити, якщо отримали відмову податківців врахувати таблицю даних

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Возмещение НДС: какие варианты

Плательщик имеет право выбора из таких вариантов (пп. «б» п. 200.4 НК):

• получить заявленную сумму на текущий счет (стр. 20.2.1 декларации);
• зачесть в уплату долга по НДС (стр. 20.1 декларации);
• засчитать в уплату общегосударственных налогов и сборов, например самого НДС, акцизного налога, некоторых видов рентной платы (стр. 20.2.2 декларации, перечень общегосударственных налогов – ст. 9 НКУ);
• ничего не заявлять, то есть перенести «минус» на следующий период (стр. 20.3 декларации). Однако здесь может быть только «минус», который соответствует всем условиям бюджетного возмещения (см. условия выше);
• выбрать комбинированный вариант: часть – на банковский счет, часть – в счет других налогов, остальные – перенести на другой период. Однако, если есть долг по НДС, то возмещение зачисляется сначала в его оплату.

Относительно зачисления бюджетного возмещения в уплату других налогов-на практике не все так просто. Так, нельзя использовать для возмещения уплаты местных налогов, а также тех налогов, которые распределяются между государственным и местным бюджетом. И под такие «запрещенные» налоги попадает подавляющее большинство налогов и сборов, например рента за спецводопользование, налог на прибыль. Правила распределения налогов можно найти в частности в статьи 29 Бюджетного кодекса.

Внимание: получить возмещение НДС – это право, а не обязанность плательщика. Если возмещения не хотите, до вынесите эту сумму в стр. 20.3 декларации, если такой «минус» соответствует всем условиям возмещения. Тот «минус», который не соответствует условиям возмещения оставьте в стр. 19.1 декларации.

Возмещение НДС при аннулировании регистрации плательщика НДС

Право на возмещение НДС остается даже при аннулировании регистрации плательщиком НДС (п. 184.9 НКУ). Это может сделать даже правопреемник налогоплательщика (п. 198.7 НКУ). Однако должны соблюдаться, во-первых, все условия возмещения. Во-вторых, «минус» надо заявить на возмещение в последней налоговой декларации. Если этого не сделать, то сумма С стр. 21 декларации навсегда сгорит, так как не сможет быть использована на уменьшение налогового обязательства – больше деклараций не будет. Разве что можно попытаться вернуть что-то через суд. 

Внимание: возмещения НДС могут получать как только зарегистрированные плательщики налога, так и такие, которые снимаются или уже снялись с регистрации.

Заполнения декларации по НДС для получения возмещение

Для получения бюджетного возмещения НДС при наличии превышения налоговым кредитом налогового обязательства (ряд. 17 > ряд. 9) дальнейшие действия такие, как приведено в таблице ниже.

Внимание: подали на возмещение – возможной становится внеплановая проверка от налоговиков, особенно при превышении суммы бюджетного возмещения 100 тыс. грн.

Ответственность налогоплательщика

Напоследок предупреждаем, что завышение бюджетного возмещения НДС несет риск наложения на налогоплательщика штрафа в размере 25% от суммы такого завышения (п. 123.1 НК).

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Пример заполнения декларации на бюджетное возмещение НДС

Напоследок наводим пример внесения данных в декларации и Приложений 3 и 4 на получение бюджетного возмещения.

Пример. ООО «Эдельвейс» (ІПН 13131313131) за февраль 2023 года получает «минус» в налоговой декларации по НДС и решает получить возмещение НДС. Налоговая декларация предприятия имеет такой вид: 

Примеры заполненных приложений приведены в файлах:

• Приложение 3

СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ

• Приложение 4

СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ