Бухгалтерский учет нематериальных активов

Что относится к нематериальным активам

После анализа НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» и его старшего брата – МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», можно выделить следующие критерии:

• актив не имеет материальной формы, то есть его нельзя ощутить на ощупь. К примеру, компьютерная программа. При этом активом считается именно программный продукт, а не его носитель (диск, флешка и т.п.);
• актив должен приносить экономические выгоды предприятию 1 год и больше;
• немонетарный актив, то есть это не деньги и их эквиваленты. Не считаются НМА безналичные деньги и дебиторская задолженность, хотя они лишены материальной формы;
• актив должен быть идентифицирован. Это значит, что НМА может быть отделен, отделен от предприятия, например, передан в аренду, продан и т.д. Или возникать в результате договорных или иных юридических прав (п. 12 МСФО (IAS) 38).

Что не является нематериальным активом

Относительно последнего критерия – идентификации – примерами его применения может быть непризнание НМА таких активов и понесенных расходов, как:

• гудвилла (имиджа, деловой репутации) предприятия, так как его нельзя обособить и отдельно продать;
• программных продуктов OEM-версий, когда они «вшиты» в ноутбук, компьютер и т.д. К примеру, операционная система Windows, если она неотделима от приобретенного ноутбука (по приобретенной лицензии его нельзя переустановить, использовать на другом ноутбуке, только на ноутбуке с конкретным серийным номером). Такие операционные системы учитываются в составе стоимости приобретенных основных средств, например в составе первоначальной стоимости ноутбука В качестве отдельного актива такие операционные системы не выделяются. Еще одним примером OEM-версии программного обеспечения может быть операционная система MAC OS, которая вообще отдельно не продается и может являться лишь частью стоимости компьютеров (ноутбуков, десктопов) от компании Apple;
• собственно разработанных торговых марок. Расходы на их создание невозможно достоверно сосчитать, то они не идентифицируются;
• права на аренду помещения. Такие изменения внесены в п. 5 НП(С)БУ 8 приказом Минфина от 28.12.2022 № 468 (вступил в силу 07 февраля 2023 г.), которым было изъято упоминание о «праве на аренду помещений» в классификации нематериальных активов.

ОСНОВНІ ЗАСОБИ У БУХОБЛІКУ ПІДПРИЄМСТВА

• Надходження (придбання) основних засобів
• Продаж та безплатна передача основних засобів
• Переоцінка основних засобів
• Ремонт та поліпшення ОЗ
• Амортизація ОЗ в обліку
• Простій і консервація основних засобів (ОЗ)

Относительно последнего – права на аренду помещений. Упомянутое решение Минфина можно понимать как попытку изъять упоминание о сомнительном активе с точки зрения соблюдения критериев нематериального актива. В частности, относительно права на аренду помещений сомнительны соблюдение критерия идентификации (см. выше), а также долгосрочности (аренда помещений может быть и краткосрочной, год или меньше). Плата за право на аренду помещений, уплаченная заранее, следует классифицировать как расходы будущих периодов за услугу аренды, а не за приобретение какого-либо актива. Аренда помещений учитывается по правилам НП(С)БУ 14 «Аренда».

Однако остается нематериальным активом общее право на пользование имуществом, в частности, земельным участком и зданием. Например, как нематериальный актив при определенных обстоятельствах можно учитывать эмфитевзис (право на долгосрочное использование земельного участка исключительно для сельскохозяйственных нужд).

Нематериальные активы примеры

Как примеры НМА можно привести:

• лицензии на использование компьютерных программ и операционных систем типа Windows (если это не OEM-версии). Однако если срок пользования лицензией год и меньше – это расходы будущих периодов, а не НМА, так как не соблюдается критерий долгосрочности;
• лицензии на осуществление хозяйственной деятельности, если продолжительность их больше года;
• приобретенные торговые марки (а не созданы самостоятельно, см. выше – не являющиеся НМА);
• приобретенные или созданные по заказу базы данных;
• приобретенные патенты, авторские права и т.п.;
• фактически разработаны программные продукты, в том числе созданные на предприятии веб-сайты и т.д.

Ліцензування алкогольної діяльності

• Роздрібна торгівля алкоголем: куди платити за ліцензію та акциз
• Як отримати й облікувати ліцензію на торгівлю алкоголем
• Які дозволи отримати для виробництва і продажу алкоголю

Учет нематериальных активов в Украине

Порядок аккаунтов относительно поступление нематериальных активов определяется исходя из источника такого поступления. Предприятия могут создавать нематериальные активы сами по себе, покупать за денежные средства, получать бесплатно, в обмен на другие объекты или в качестве вклада в уставный капитал.

Приобретение нематериального актива за средства в национальной валюте на условиях наложенного платежа

Предприятие — плательщик НДС приобрело у отечественного поставщика на условиях наложенного платежа нематериальный актив (право собственности на базу данных). Договорная стоимость базы данных – 750 000 грн, в т. ч. НДС – 125 000 грн.

Налоговый кредит по НДС отражают первое событие — дату оприходования нематериального актива (при условии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной). Бухгалтерские проводки по учету приобретения нематериального актива приведены в таблице ниже (нематериальные активы бухучет).

Приобретение нематериального актива за денежные средства в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты

Предприятие – плательщик НДС приобрело у иностранного поставщика право собственности на компьютерную программу на условиях предварительной оплаты. Договорная стоимость программы – 12 000 долларов США.

Курс НБУ доллара США к гривне составлял на дату:

• предварительной оплаты – 36,00 грн за 1 USD;
• баланса (после даты предоплаты, но до даты оприходования) – 36,50 грн за 1 USD;
• оприходование программы – 35,50 грн за 1 USD.

Учет нематериальних активов проводки по приобретению актива в иностранной валюте приведены в таблице ниже (бух учет нематериальных активов).

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2024 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2024 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2024 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Получение объекта нематериальных активов в обмен на подобный

Справедливая стоимость (СС) переданного объекта нематериальных активов меньше его остаточной стоимости (ОС). Предприятие передает права на торговую марку (ТМ) «Пинта» и получает право на ТМ «Кванта». СC марки «Пинта» (стоимость согласно договору обмена) составляет 1 250 000 грн (без НДС, составляющий дополнительно 250 000 грн), первоначальная стоимость – 1 550 000 грн, ОС – 1 350 000 грн, начисленная сумма износа – 200 000.

Если справедливая стоимость переданного нематериального актива меньше его остаточной, полученный подобный актив оприходуют по СС переданного актива.

Сумму превышения ОС переданного объекта нематериальных активов над его СС относят в состав финансовых результатов (расходов) отчетного периода (п. 12 НП(С)БУ 8).

Бухгалтерские проводки по учету получения нематериального актива в обмен на подобный приведены в таблице ниже.

Создание объекта нематериальных активов с привлечением подрядной организации

Предприятие создает объект нематериальных активов – компьютерную программу для автоматизации производственного процесса. Для этого оно привлекло подрядчика – специализированное предприятие.

Стоимость работ подрядчика составляет 1 800 000 грн, в т. ч. НДС – 300 000 грн.

Бухгалтерские проводки по учету создания нематериального актива приведены в таблице ниже.

⚡ НПСБО vs МСФЗ ⚡

Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності

Пройдіть тест на тему МСФЗ і перевірте себе

Продажа объекта нематериальных активов за средства в национальной валюте на условиях наложенного платежа

Предприятие – плательщик НДС продает нематериальный актив – компьютерную программу. Остаточная стоимость программы – 256 000 грн, накопленная сумма амортизации – 154 000 грн. Договорная цена продажи составляет 366 000 грн, в т. ч. НДС – 61 000 грн.

Бухгалтерские проводки по учету взноса продажи нематериального актива на условиях наложенных платежей приведены в таблице ниже.

Продажа объекта нематериальных активов за денежные средства в национальной валюте на условиях предварительной оплаты

Предприятие продает объект нематериальных активов – компьютерную программу. Остаточная стоимость программы – 256 000 грн, накопленная сумма амортизации – 154 000 грн. Договорная цена продажи составляет 366 000 грн, в т. ч. НДС – 61 000 грн.

Бухгалтерские проводки по учету продаж нематериального актива по предварительной оплате приведены в таблице ниже.

Строк корисного використання ОЗ: як визначати і коли переглядати

Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Ликвидация объекта нематериальных активов по собственному решению предприятия

Предприятие – плательщик НДС по собственному решению ликвидирует объект нематериальных активов – торговую марку. Остаточная стоимость марки – 256 000 грн, накопленная сумма амортизации – 154 000 грн.

Передача объекта нематериальных активов в уставный капитал другого предприятия

Предприятие – плательщик НДС передает в качестве вклада в уставный капитал (УК) нематериальный актив – компьютерную программу. Остаточная стоимость программы – 256 000 грн, накопленная сумма амортизации – 154 000 грн. Оценка вклада – 300000 грн.

Бухгалтерские проводки по учету внесения нематериального актива в уставный капитал другого предприятия приведены в таблице ниже.