Классификация основных средств

ОСНОВНІ ЗАСОБИ (ОЗ) У БУХОБЛІКУ ПІДПРИЄМСТВА

Нормативка для классификации ОС

Классификация – это отнесения актива к определенной группы. Существующие группы ОС можно найти в следующих нормативных документах:

• НП(С)БУ 7 «Основные средства»;
• Методрекомендации с учетом основных средств, приказ Минфина от 30.09.2003 г. № 561;
• Инструкция к Плану счетов, приказ Минфина от 30.11.1999 г. № 291;
• пп. 138.3.3 НКУ – для налоговых целей;
• Классификатор основных фондов ДК 013-97.

Последний классификатор упоминается в письме Минфина от 28.03.2014 г. № 31-08410-07-1/6647 и частично может быть использован, например, при разработке системы инвентарных номеров. Частично, так как он является устаревшим и в некоторых положениях не соответствует НП(С)БУ 7.

Строк корисного використання ОЗ: як визначати і коли переглядати

Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Что такое основные средства

Под определение основных средств в бухгалтерском учёте попадают активы, которые имеют:

1. материальную форму, которая не меняется в ходе использования, кроме физического износа;
2. срок полезного использования, превышающий один год.

Это основные критерии, которые приводятся в НП(С)БУ 7 «Основные средства». Они могут использоваться для производства, поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ, управления предприятием, осуществления иной хозяйственной деятельности, а также выполнения социально-культурных функций. Все это орудия труда.

Внимание: объект материален, то есть к нему можно прикоснуться? – Да.

Срок возможного использования > 1 года? – Так. Итак, это основное средство.

В качестве примера основных средств можно привести здание цеха, токарные станки внутри, гараж и автомобили в нем, компьютер у бухгалтера и тому подобное.

Примером «социально-культурных " ОС являются, например, объекты, предназначенные для отдыха персонала (мягкая мебель, теннисный стол, определённая бытовая техника и т.п.). Почему им такое внимание? Как правило, «социально-культурные» ОС в налоговом учете считаются непроизводственными и из-за этого по ним необходимо начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС и есть некоторые другие нюансы учета.

Инвестиционная недвижимость группы выбытия и капитальные инвестиции

Существуют объекты, которые могут быть, были или будут ОС, а именно:

• инвестиционная недвижимость – ОС, которые сдаются исключительно в аренду и относятся к недвижимому имуществу (дома, сооружения, земля). К ним применяется НП(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость»);
• необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия – это бывшие ОС, которые планируется продать в течение года, поэтому они перестают соответствовать определению ОС. Для них не соблюдается второе условие – о сроке использования. К ним применяется НП(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность»;
• капитальные инвестиции в необоротные материальные активы – затраты на создание ОС, например, затраты на их строительство, модернизацию, приобретение и тому подобное. Это те затраты, которые при вводе ОС в эксплуатацию сформируют его первоначальную стоимость. Учет ведется по НП(С)БУ 7 «Основные средства».

Инвестиционная недвижимость группы выбытия, капитальные инвестиции и ОС взаимопереходные. По-сути, все это ОС, которые временно перестали ими быть, но и могут вернуться обратно – к группе ОС. Например, на предприятии передумали продавать объект, и он из группы выбытия перешел обратно к ОС. Решили прекратить сдачу объекта в аренду и использовать лишь для собственной деятельности.

А что вообще никогда не относят к ОС?

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Что НЕ основные средства

Примеры объектов, которые НЕ считаются основным средствами:

• малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП) – мелкий инструмент, спецодежда, определенные бытовые приборы вроде электрочайников. Они хотя и тоже являются орудиями труда, но срок их использования считается непродолжительный, в пределах года. Однако, если бухгалтер считает, что данный объект может использоваться более года, то тогда можно его учитывать и как ОС, например, тот же электрочайник;
• полуфабрикаты, сырье, материалы, товары – это все примеры запасов, которые имеют материальную форму, но она меняется в ходе использования. Также считается, что они должны быть использованы в течение года или одного производственного цикла предприятия;
• нематериальные активы – компьютерные программы. Мы их не можем почувствовать на ощупь, например, компьютерные программы, поэтому это не ОС;
• долгосрочные биологические активы – овцы, лошади, крупный рогатый скот, плодоносящие деревья и т.д. Они хотя и имеют срок использования более года, имеют материальную форму, но для сельскохозяйственной деятельности они рассматриваются как отдельный объект, отличный от ОС. Однако, ранее до введения в действие НП(С)БУ 30 «Биологические активы» это все были основные средства, даже в сельскохозяйственных предприятий.  

Такие объекты уже никогда не будут ОС. При обычных условиях. Исключения:

• товары, которые после продажи могут стать ОС у другого субъекта. Может быть и внутреннее перемещение внутри предприятия. Например, предприятие, торгующее определенными станками, решило один из них использовать в своей собственной хозяйственной деятельности. Так товар может стать ОС. Но наоборот уже не будет – ОС, которые планируется продать, переходят в группы выбытия;
• определенные животные могут использоваться не по сельскохозяйственному назначению и перестать быть биологическими активами. Например, собаки, лошади. Лошадь в зоопарке – это ОС, а не биологический актив. Аналогично собака для охраны территории предприятия – это тоже ОС.

ОС/МНМА: стоимостной предел

Малоценные внеоборотные материальные активы (МНМА) – это тоже ОС, но через малую стоимость их учитывают отдельно – на субсчете 112. Для их разделения есть так называемый стоимостный критерий по разделению основных средств и МНМА. В 2020 году он изменился:

• к 23.05.2020 г. – 6000 грн;
• с 23.05.2020 г. – 20000 грн.

Изменения, связанные с изменениями к НКУ через введение в действие Закона № 466. К «старых» ОС, которые были приобретены к 23.05.2020 г. эти изменения применять не нужно. Новый критерий 20000 грн действует уже на «новые» ОС, которые покупаются с 23.05.2020.

Обратите внимание на следующее:

• размер критерия считается без НДС, если предприятие – плательщика НДС. Получается, что объекта стоимостью 24000 грн с НДС, вполне вписывается сейчас в стоимостную предел МНМА, и как его стоимость «без НДС» составляет 20000 грн. Как раз в пределах критерия;
• для МНМА возможные более простые методы амортизации – 5050 и 100%;
• вместо 20000 грн можно использовать и другой критерий, так как цифра «20000» взята из НКУ и имеет значение только для плательщиков налога на прибыль (многоодоходников). Малодоходники и плательщики единого налога могут ее изменить. Главное – зафиксировать этот «свой» стоимостной предел в приказе про учетную политику;
• в балансе (отчете о финансовом состоянии) МНМА сливаются с ОС в одном ряду – «Основные средства»;
• стоимостной предел может применяться не ко всем ОС, если это определено приказом об учетной политике. Например, можно сделать исключение для инвентарной тары, библиотечных фондов, нетитульных сооружений. Однако, для целей налогового учета все объекты стоимостью меньше 20000 грн не считаются ОС. 

Помилковий платіж: як повернути кошти або зарахувати на потрібний бюджетний рахунок без штрафів

Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової

КОНСУЛЬТАЦІЯ ЕКСПЕРТА + ЗРАЗОК ЗАЯВИ

На что влияет классификация ОС

Отнесения ОС к той или иной группы влияет на:

• субсчёт учёта;
• начисление амортизации;
• минимальный срок полезного использования (пп. 138.3.3 НКУ); 
• составление инвентарного номера. Его можно начинать с первых 3-х цифр счёта учёта основных средств.

Группы основных средств в бухучете

В бухгалтерском учете выделяют следующие группы ОС:

СКАЧАТЬ ТАБЛИЦУ ПОЛНОСТЬЮ В «ЕКСПЕРТУС ГОЛОВБУХ»

Классификация ОС в налоговом учете

Основные средства в налоговом учете имеют свои особенности. Это имеет значение для плательщиков налога на прибыль, особенно многодоходников, у которых есть налоговые разницы. Да, вообще не считаются ОС для целей налогового учета следующие активы:

• инвестиционная недвижимость, долгосрочные биологические активы, а также необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия. Например, по инвестиционной недвижимости является письмо ГНС от 15.03.2017 г. № 5140/6/99-99-15-02-02-15 и от 08.06.2016 г. № 12660/6/99-99-15-02-02-1;
• МНМА, так как по пп. 14.1.138 НКУ активы, которые дешевле 20000 грн – это не ОС;
• земля, незавершенные капитальные инвестиции, автомобильные дороги общего пользования, библиотечные и архивные фонды (об этом прямо указано в пп. 14.1.138 НКУ).

Однако, несмотря на то, что вышеупомянутые объекты для целей налогового учета не рассматриваются как ОС, они упоминаются в перечне групп ОС в пп. 138.3.3 НКУ и приводятся в приложении АМ декларации по налогу на прибыль. Правда ячейки по ним в приложении заполнены знаком «Х», то есть никаких цифр по ним ставить в декларации нельзя.

Кроме вопроса принадлежности к ОС в налоговом учете есть еще одна достаточно важная классификация:

• производственные – это ОС, которые используются непосредственно для хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• непроизводственные – это ОС, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (пп. 138.3.2 НКУ). Это в основном объекты, выполняющие социально-культурные функции. ГНС к ним относит также бытовую технику, которая не связана с охраной труда, а направлена на удовлетворение личных нужд физлиц (разъяснения ГНС 502.07.05 ВИР).

Относительно офисных ОС вопрос "производственный / непроизводственный" часто не имеет однозначного решения. Примеры ОС, которые налоговики рассматривают как непроизводственные: бытовые холодильники, микроволновые печи, электрочайники, кофеварки в офисах. Такими же проблемными могут быть в офисах фотоаппараты, видеокамеры, телевизоры, музыкальные центры, если они не связаны напрямую с хозяйственной деятельностью предприятия. Как правило, производственными считаются: кондиционеры, вентиляторами, обогревателями, так как их хозяйственное использование можно обосновать охраной труда.

Офисные непроизводственных ОС в налоговом учете можно отнести к группе 9. Однако, тот же холодильник можно и занести в группу 4. Особой роли не играет, так как амортизация все равно по ним не начисляется.

В самом же бухгалтерском учете непроизводственные основные средства в бухгалтерском учете учитываются таким же образом, как и обычные ОС. На отдельный субсчет их не выделяют, хотя бытовую технику обычно относят на субсчет 106, а не 104.