Классификация основных средств

Что такое классификация основных средств

Классификация – это отнесение объекта к определенной группе (классу). Класс основных средств (ОС) – это группа активов в виде ОС, которые одинаковы по характеру и способу использования в деятельности предприятия. Например, класс «транспортные средства» – такие ОС одинаковы:

• характером – это технические устройства, используемые для перевозки людей и грузов;
• способом их использования – использование топлива (или заряда электрических батарей), смазочных материалов, управления водителем, регулярное техническое обслуживание.

Классификация основных фондов предприятия: нормативные и другие документы

Классификаций, как правило, есть несколько, – для разных целей. Имеющиеся группы ОС содержат следующие документы:

• Национальное положение (стандарт ) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (далее – НП(С)БУ 7). Классификацию ОС содержит п. 5 НП(С)БУ 7;
• Международный стандарт бухгалтерского учета 16 «Основные средства» (далее – МСФО (IAS) 7). Актуален для тех, кто ведет бухгалтерский учет по МСФО. Классификацию ОС содержит п. 37 МСФО (IAS) 7;
• Методичные​ рекомендации по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 № 561 (далее – Методрекомендации № 561). Дополняют НП(С)БУ 7. Классификацию метит раздел 2 Методрекомендаций № 561;
• Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и сам План счетов, утвержденные приказом Минфина от 30.11.1999 № 291 (далее – Инструкция к Плану счетов). Классификацию ОС содержат счета 10 и 11 Плана счетов и разъяснения к ним в Инструкции к Плану счетов;
• Налоговый кодекс​​ Украины (далее – НК) – исключительно для налоговых целей, то есть это классификация ОС в соответствии с НК. Это, в частности, пп. 14.1.138 и пп. 138.3.3 НК;
• Правила определения стоимости строительства ДСТУ Б Д.1.1-1:2013. Они имеют классификации ОС, имеющие отношение к строительным работам. Этот стандарт обязателен, если строительство осуществляется за счет бюджетных средств, а также средств государственных и коммунальных предприятий, учреждений и организаций, а также кредитов, предоставленных под государственные гарантии.

Также до последнего времени еще был классификатор основных фондов ДК 013-97. Однако с 07 марта 2024 года он был отменен приказом Минэкономики от 07.12.2023 № 18925. Ранее этот классификатор мог частично использоваться, например, при разработке системы инвентарных номеров. Однако он был устаревшим и не отвечал НП(С)БУ 7.

ОСНОВНІ ЗАСОБИ У БУХОБЛІКУ ПІДПРИЄМСТВА

• Надходження (придбання) основних засобів
• Продаж та безплатна передача основних засобів
• Переоцінка основних засобів
• Ремонт та поліпшення ОЗ
• Амортизація ОЗ в обліку
• Простій і консервація основних засобів (ОЗ)

Что такое основные средства

Под определение основных средств в бухгалтерский учет попадают активы, которые имеют:

1. материальную форму, не изменяющуюся в ходе использования, кроме физического износа;
2. срок полезного использования, превышающий один год.

Это основные критерии, которые приводятся в п. 4 НП(С)БУ 7 «Основные средства». Они могут использоваться для производства, снабжения товаров, выполнения работ и предоставления услуг, управления предприятием, сдачи в аренду, осуществления другой хозяйственной деятельности, а также выполнения социально-культурных функций. Все это орудие труда.

Внимание: объект материальный, то есть к нему можно прикоснуться? – Да. Срок возможного использования > 1 год? – Да. Если есть два «да», то этот объект – ОС.

В качестве примера ОС можно привести здание цеха, токарные станки внутри, гараж и автомобиль, компьютер у бухгалтера, мебель, принтер и т.д.

Что такое основные средства «социально-культурного назначения» и почему важен их учет

Примером «социально-культурных» ОС являются, например, объекты, предназначенные для отдыха персонала (мягкая мебель, теннисный стол, аэрохоккей, телевизор, кофеварка и другая бытовая техника и т.д.). К таким ОС повышено внимание налоговиков, так как они в основном считаются непроизводственными, то есть не относящимися к хозяйственной деятельности. «В основном», потому что их связь с хозяйственной деятельностью доказать при налоговой проверке сложно. Учет непроизводственных ОС имеет свои нюансы, в частности, по НДС и амортизации у крупнодоходников, – см. далее об этом в классификации ОС для целей налогового учета.

Инвестиционная недвижимость, группы выбытия и капитальные инвестиции – это не основные средства

Существуют объекты, которые могут быть, были или будут ОС, а именно:

• инвестиционная недвижимость – это недвижимость (земельные участки, сооружения, здания или части зданий), удерживаемая собственником исключительно для получения дохода от сдачи таких объектов в аренду, а не для непосредственного использования в своей обычной деятельности. К таким объектам недвижимости применяется НП(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость». До внедрения НП(С)БУ 32 такие объекты классифицировались как ОС. Даже сейчас в действующем Плане счетов для них отделен субсчет 100 «Инвестиционная недвижимость», относящийся к счету 10 «Основные средства», так как по экономической сущности все же это ОС, хотя в учете формально считаются разными видами активов;
• необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группа выбытия – это бывшие ОС, которые планируется продать в течение года, поэтому они перестают соответствовать определению ОС. Для них не соблюдается второе условие относительно срока использования. Учет таких объектов ведется за НП(С)БУ 27 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность»;
• капитальные инвестиции в необоротные материальные активы – затраты на создание ОС, например, затраты на их строительство, модернизацию, приобретение и т.д. Это те издержки, которые при вводе ОС в эксплуатацию сформируют его начальную цена. Учет ведется по НП(С)БУ 7 «Основные средства».

Инвестиционная недвижимость, группа выбытия, капитальные инвестиции и ОС взаимопереходные. По сути, все это ОС, которые временно перестали ими быть, но и могут вернуться назад – снова в группу ОС. Или никогда ОС не были, но могут в будущем стать ОС. К примеру, на предприятии передумали продавать объект, и он из группы выбытия перешел обратно в ОС. Решили прекратить сдавать объект инвестиционной недвижимости в аренду и использовать только для своей деятельности. Капитальные инвестиции в будущем тоже должны стать ОС, если объекты капитального инвестирования будут завершены и введены в эксплуатацию.

Внимание: инвестиционная недвижимость, группа выбытия и капитальные инвестиции – это потенциальные ОС или прошлые ОС.

«Клуб білого бізнесу» — які переваги надає сумлінним платникам

▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників

АНАЛІЗ ОСНОВНИХ НОВАЦІЙ

Что НЕ считается основными средствами

Примеры объектов, которые НЕ считаются основными средствами:

• малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП) – мелкий инструмент, спецодежда, определенные бытовые приборы вроде электрочайников. Они хотя и тоже являются орудиями труда, но срок их использования считается непродолжительным – в пределах года. Однако, если бухгалтер считает, что данный объект может использоваться более года, то тогда можно его учитывать и как ОС, например тот же электрочайник;
• полуфабрикаты, сырье, материалы, товары – это все примеры запасов, имеющих материальную форму, но они меняется в ходе использования. Также считается, что они должны использоваться в течение года или одного производственного цикла предприятия;
• нематериальные активы – компьютерные программы. Их нельзя ощутить на ощупь, например, компьютерные программы, поэтому это не ОС;
• долгосрочные биологические активы – овцы, лошади, крупный рогатый скот, плодоносящие деревья и т.д. Они хотя и имеют срок использования более года, имеют материальную форму, но для сельскохозяйственной деятельности они рассматриваются как отдельный объект, отличный от ОС. Однако раньше до введения в действие НП(С)БУ 30 «Биологические активы» это все были основные средства, даже у сельскохозяйственных предприятий.

Такие объекты в обычных условиях уже никогда не будут ОС. Исключения:

• товары, которые после продажи могут стать ОС у другого субъекта. Может быть и внутреннее перемещение внутри предприятия. Например, предприятие, торгующее определенными станками, решило один из них использовать в своей собственной хозяйственной деятельности. Так продукт может стать ОС. Однако, наоборот, уже не будет – ОС, которые планируется продать, переходят в группу выбытия;
• определенные животные могут использоваться не по сельскохозяйственному назначению и перестать быть биологическими активами. К примеру, собаки, лошади. Да, лошадь в зоопарке – это ОС, а не биологический актив. Аналогично и собака для охраны территории предприятия – это тоже ОС. То есть все животные вне сельского хозяйства, которые есть на балансе предприятий, – это ОС.

Внимание: сторожевые псы – это ОС.

Основные средства и НМА: стоимостный предел

Малоценные необоротные материальные активы (МНМА) – это тоже ОС, но из-за малой стоимости их учитывают отдельно – на субсчете 112. Для их разделения есть так называемый стоимостной критерий по разделению основных средств и МНМА, который на сегодняшний день составляет 20000 грн. Данный критерий действует уже на те ОС, которые покупаются с 23 мая 2020 года (к тому времени критерий был 6000 грн).

Классификация групп главных средств и нематериальных активов для начисления амортизации. Обратите внимание на следующее:

• размер критерия считается без НДС, если предприятие – плательщик НДС. Выходит, что объект стоимостью 24000 грн с НДС, полностью вписывается сейчас в стоящую границу МНМА, и как его стоимость «без НДС» составляет 20000 грн, – как раз в пределах критерия;
• для МНМА возможны более простые методы амортизации – 50/50 и 100 %;
• вместо 20000 грн можно использовать и другой критерий, так как цифра «20000» взята с НК и имеет значение только для плательщиков налога на прибыль – крупнодоходников. Малодоходчики и плательщики единого налога могут ее изменить без налоговых последствий. Главное – зафиксировать этот «свой» ценный предел в приказе об учетной политике;
• в балансе (отчете о финансовом состоянии) МНМА и ОС содержатся в одной и той же строке – «Основные средства», так как МНМА в бухгалтерской классификации, как отмечалось, является разновидностью ОС;
• стоимостный предел может применяться не ко всем ОС, если это определено приказом об учетной политике. К примеру, можно сделать исключение для инвентарной тары, библиотечных фондов, нетитульных сооружений. Однако для целей налогового учета все объекты стоимостью менее 20000 грн не считаются ОС (подробнее – см. далее в классификации ОС для целей налогового учета).

Внимание: нетитульных сооружений – в строительстве таковыми считаются временные сооружения, в том числе заборы, помосты, складские помещения на объекте строительства, санитарно-бытовые помещения (п. 5.2 и 5.3 ДСТУ Б Д.1.1-1:2013).

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

На что влияет классификация основных средств

Отнесение ОС к той или иной группе влияет на:

• субсчет учета;
• составление инвентарного номера. Его можно начинать с первых 3 цифр счета учета ОС;
• минимальный срок полезного использования (пп. 138.3.3 НК);
• применение элементов существующей учетной политики по ОС, в частности, метода амортизации, срока полезного использования, ликвидационной стоимости;
• налоговый учет, в том числе возможные налоговые разницы у плательщиков налога на прибыль – крупнодоходников;
• оценку и последующую переоценку объектов ОС. По правилам п. 16 НП(С)БУ 7 переоценке подлежат все объекты группы ОС, к которой относится объект, подлежащий переоценке.

Основные средства: классификация в бухгалтерском учете

Классификация ОС для целей бухгалтерского учета представлена в таблице ниже. В классификацию включены также объекты ОС в группах выбытия, так как для целей налогового учета они рассматриваются в составе других групп, к которым они относились к переводу в группу выбытия.

⚡ НПСБО vs МСФЗ ⚡

Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності

Пройдіть тест на тему МСФЗ і перевірте себе

Классификация основных средств для целей МСФО

В пункте 37 МСФО (IAS) 7 приведены примеры отдельных классов основных средств. Данная классификация во взаимосвязи с классификацией ОС по НП(С)БУ 7 приведена в таблице ниже. Информация об ОС является обязательным элементом отчета о финансовом состоянии (пп. «а» п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Приведенная выше классификация не исчерпывающая, так как МСБУ 16 приводит лишь примеры возможных классов, поэтому можно пользоваться классификацией ОС по НП(С)БУ 7, которая в целом не противоречит МСБУ 16.

Таких классов ОС как МНМА, временные титульные сооружения, другие необоротные материальные активы в МСФО (IAS) 16 не упоминается. Однако выделение таких классов в примечаниях к финансовой отчетности не противоречит общим принципам МСФО, если информация о таких объектах существенна. Если же стоимость таких других ОС несущественна, то информацию о таких ОС вполне можно раскрыть в других классах ОС. Например, МНМА, как правило, имеют несущественную общую стоимость по сравнению со всеми ОС и в большинстве своем могут быть отнесены к классам «машины и оборудование» или «офисное оборудование». Также при необходимости может быть выделена группа «прочие ОС». Та классификация ОС, используемая предприятием при составлении финансовой отчетности по МСФО, должна быть утверждена в учетной политике.

Что такое основные средства для целей налогового учета

ОС в налоговом учете имеют свои особенности. Это имеет значение для плательщиков налога на прибыль, особенно крупнодоходников, у которых есть налоговые разницы. Классификация ОС в налоговом учете несколько отличается от бухгалтерской в понимании того, что такое ОС. Понять эту разницу поможет таблица ниже.

Однако, несмотря на то, что земля, автомобильные дороги общего пользования, библиотечные и архивные фонды МНМА для целей налогового учета не рассматриваются как ОС, они упоминаются в перечне групп ОС в пп. 138.3.3 НК, а потому приводятся в Приложении АМ декларации по налогу на прибыль. Правда, ячейки по ним в Приложении АМ заполнены знаком «Х», то есть заполнять цифрами эти ячейки нельзя. Это означает, что для целей налогообложения такие объекты практически не являются ОС. В пп. 138.3.3 НК эти объекты вероятно упомянули, чтобы не было противоречий по п. 5 НП(С)БУ 7 (или просто «забыли» изъять).

Такое двоякое отношение к упомянутым активам в НК проблем не создает. Напротив, есть хорошее последствие – никаких налоговых разниц по учету расходов на амортизацию МНМА у налогоплательщиков нет вообще. Что касается земли и капитальных инвестиций, то амортизация такого ОС не начисляется и в бухгалтерском (см. п. 22 НП(С)БУ 7). Инвестиционная недвижимость и долгосрочные биологические активы в НП(С)БУ также рассматриваются отдельно.

Внимание: МНМА – формально это не ОС для целей налогового учета. Однако это не означает, что расходы на их амортизацию не являются расходами в налоговом учете – просто по ним вообще нет налоговых разниц.

ПОСЛУГИ КОВОРКІНГУ В УМОВАХ БЛЕКАУТУ

Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів

ЧИТАТИ КОМЕНТАР ЕКСПЕРТА

Производственные и непроизводственные основные средства для целей налогового учета

Кроме вопроса принадлежности к ОС в налоговом учете, есть еще одна достаточно важная классификация для целей налогового учета:

• производственные – это ОС, которые используются непосредственно для хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• непроизводственные – это основные средства, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика (пп. 138.3.2 НК). Как правило, все ОС социально-культурного назначения таковы, так как их взаимосвязь с хозяйственной деятельностью доказать достаточно сложно. Кроме ОС социально-культурного назначения, к непроизводственным ОС относятся и ОС, выведенные из эксплуатации в связи с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием, консервацией.

За непроизводственными ОС есть следующие налоговые нюансы:

• если такие ОС были приобретены по НДС, то затем по ним необходимо начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС;
• в налоговом учете у плательщиков налога на прибыль – крупнодоходников по непроизводственным ОС не начисляется амортизация (пп. 138.3.2 НК). Это исключение по амортизации создает налоговую разницу, так как в бухгалтерском учете амортизация по ним начисляется. О том, что такое «непроизводственные основные средства», о запрещении их амортизации есть и разъяснение ГНС.

Разделение ОС на производственные / непроизводственные часто бывает спорным, не имеющим однозначного решения. К примеру, по офисным ОС. Примеры ОС, которые налоговики рассматривают как непроизводственные: бытовые холодильники, микроволновые печи, электрочайники, кофеварки в офисах. Такими же проблемными могут оказаться в офисах фотоаппараты, видеокамеры, телевизоры, музыкальные центры, если они не связаны напрямую с хозяйственной деятельностью предприятия.

Одним из вариантов доказать, что офисные ОС, ОС социально-культурного назначения, в частности бытовой техники, являются производственными ОС, обосновать их взаимосвязь с охраной труда. Если же бытовая техника и другие ОС направлены на удовлетворение личных потребностей физлиц, это уже непроизводственные ОС. Как правило, производственными считаются: кондиционеры, вентиляторы, обогреватели, так как их хозяйственное использование можно обосновать охраной труда.

Офисные непроизводственные ОС в налоговом учете могут быть отнесены к группе 9 «Другие основные средства». Однако тот же холодильник можно и занести в группу 4 «Машины и оборудование». Особую роль не играет, так как амортизация все равно за ними не начисляется.

В самом же бухгалтерском учете непроизводственные основные средства учитываются таким же образом, как и обычные ОС. На отдельный субсчет их не выделяют, хотя бытовую технику обычно относят на субсчет 106 Инструменты, приборы и инвентарь, а не 104 Машины и оборудование.