Классификация основных средств: таблица, учет

Что такое классификация основных средств

Классификация — это отнесение объекта к определенной группе (классу). Класс основных средств (ОС) — это группа активов в виде ОС, которые одинаковы по характеру и способу использования в деятельности предприятия. Например, класс «транспортные средства» — такие ОС одинаковы:

• характером — это технические устройства, используемые для перевозки людей и грузов;
• способом их использования — использование топлива (или заряда электрических батарей), смазочных материалов, управления водителем, регулярное техническое обслуживание.

ОЗ на тимчасово окупованій території: облік та оподаткування

Нормативные и другие документы для классификации основных средств для целей бухгалтерского учета

Классификаций, как правило, есть несколько, — для разных целей. Имеющиеся группы ОС содержат следующие документы:

• Национальное положение (стандарт ) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (далее — НП(С)БУ 7). Классификацию ОС содержит п. 5 НП(С)БУ 7;
• Международный стандарт бухгалтерского учета 16 «Основные средства» (далее — МСФО (IAS) 16). Актуален для тех, кто ведет бухгалтерский учет по МСФО. Классификацию ОС содержит п. 37 МСФО 16;
• Методичныерекомендации по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 № 561 (далее — Методрекомендации № 561). Дополняют НП(С)БУ 7. Классификацию метит раздел 2 Методрекомендаций № 561;
• Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и сам План счетов, утвержденные приказом Минфина от 30.11.1999 № 291 (далее — Инструкция к Плану счетов). Классификацию ОС содержат счета 10 и 11 Плана счетов и разъяснения к ним в Инструкции к Плану счетов;
• Налоговый кодекс​​ Украины (далее — НК). Применяется исключительно для налоговых целей, то есть это классификация ОС в соответствии с НК. Это, в частности, пп. 14.1.138 и пп. 138.3.3 НК;

Головне за тиждень від експертів

• Індексація зарплати у жовтні 2026‑го: кому проводити
• Мінзарплата і неоподатковувані ліміти у 2027 році: аналізуємо проєкт Держбюджету
• Звіт із внеску на працевлаштування осіб з інвалідністю: як заповнити і коли подавати
• Директор і ФОП в одній особі: правові нюанси, податкові пастки та банківський моніторинг

Государственные классификаторы для зданий, сооружений, строительных работ

Кроме классификаций основных средств в вышеупомянутых документах, касающихся бухгалтерского учета, существуют еще и другие классификации, которые могут применяться:

• органами государственной власти и местного самоуправления, например при проведении работ по переписи, оценке и переоценке стоимости и состояния зданий и сооружений, проведении статистических исследований и т.п. Сюда принадлежит национальный классификатор НК 018:2023 «Классификатор зданий и сооружений», утвержденный приказом Минэкономики от 16.05.2023 № 3573. Классификация проведена по типам зданий и сооружений, например 1265 «Спортивные залы», 1262 "Офисные здания";
• в строительстве – при определении его стоимости. Речь идет о Сметных нормах строительства в Украине, приказе Минразвития от 01.11.2021 № 281. Включают в себя Руководство по определению стоимости строительства и Руководство по определению стоимости проектных, научно-проектных, изыскательских работ и экспертизы проектной документации на строительство. Найти все Руководства и приложения к ним можно на Портале Единой государственной электронной системы в сфере строительства. Данные нормы имеют свои классификации главных средств в контексте выполнения строй работ. Они заменили с 2021 года правила определения стоимости строительства ДСТУ Б Д.1.1-1:2013.

Также еще существовал Классификатор основных фондов ДК 013-97, но с 07 марта 2024 года он был отменен приказом Минэкономики от 07.12.2023 № 18925. Ранее этот классификатор мог еще частично использоваться и в бухгалтерском учете, например при разработке системы инвентаря НП(С)БУ 7. На замену ему с января 2024 внедрен упомянутый выше НК 018:2023 «Классификатор зданий и сооружений».

Что такое основные средства: определение, критерии

Под определение основных средств в бухгалтерский учет попадают активы, которые имеют:

1. материальную форму, не изменяющуюся в ходе использования, кроме физического износа;
2. срок полезного использования, превышающий один год.

Это основные критерии, которые приводятся в п. 4 НП(С)БУ 7. Они могут использоваться для производства, снабжения товаров, выполнения работ и предоставления услуг, управления предприятием, сдачи в аренду, осуществления другой хозяйственной деятельности, а также выполнения социально-культурных функций. Все это орудие труда.

Внимание:объект материальный, то есть к нему можно прикоснуться? — Да. Срок возможного использования > 1 год? — Да. Если есть два «да», то этот объект — ОС.

В качестве примера ОС можно привести здание цеха, токарные станки внутри, гараж и автомобиль, компьютер у бухгалтера, мебель, принтер и т.д.

ОСНОВНІ ЗАСОБИ У БУХОБЛІКУ ПІДПРИЄМСТВА

• Надходження (придбання) основних засобів
• Продаж та безплатна передача основних засобів
• Переоцінка основних засобів
• Ремонт та поліпшення ОЗ
• Амортизація ОЗ в обліку
• Простій і консервація основних засобів (ОЗ)

Что такое основные средства «социально-культурного назначения» и почему важен их учет

Примером «социально-культурных» ОС являются, например, объекты, предназначенные для отдыха персонала (мягкая мебель, теннисный стол, аэрохоккей, телевизор, кофеварка и другая бытовая техника и т.д.). К таким ОС повышено внимание налоговиков, так как они в основном считаются непроизводственными, то есть не относящимися к хозяйственной деятельности. «В основном», потому что их связь с хозяйственной деятельностью доказать при налоговой проверке сложно. Учет непроизводственных ОС имеет свои нюансы, в частности, по НДС и амортизации у крупнодоходников, — см. далее об этом в классификации ОС для целей налогового учета.

Инвестиционная недвижимость, группы выбытия и капитальные инвестиции – это не основные средства, но связанные с ними

Существуют материальные объекты, которые не числятся в учете и при составлении финансовой отчетности ОС, хотя они физически выглядят как ОС, имеют названия такие же, как у других ОС предприятия: дом, сооружение, недвижимость, автомобиль, станок, оборудование и т.д. Особенность таких объектов в том, что они могут стать в будущем или были в прошлом ОС, то есть являются переходными при классификации активов предприятия. Объекты, имеющие признаки ОС, приведены в таблице ниже.

• временно перестали быть ОС, но они не могут вернуться обратно в группу ОС;
• или никогда ОС не были, но могут в будущем ими стать.
• Например, типичные ситуации:
• на предприятии передумали продавать объект и он из группы выбытия (субсчет 286) перешел обратно в ОС (счет 10);
• решили прекратить сдавать объект инвестиционной недвижимости (субсчет 100) в аренду и использовать его только для собственной деятельности (субсчет 103);
• капитальные инвестиции (счет 15) в будущем становятся ОС (счет 10) после завершения строительства, процесса приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию.

Внимание: инвестиционная недвижимость, группа выбытия и капитальные инвестиции — это потенциальные ОС или прошлые ОС.

10 топових помилок в обліковій політиці підприємства

Перевірте за нашими підказками, чи не припустилися помилок, коли складали облікову політику

Скачати шпаргалку 👇

Что НЕ считается основными средствами

Примеры объектов, которые НЕ считаются основными средствами:

• малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП) — мелкий инструмент, спецодежда, определенные бытовые приборы вроде электрочайников. Они хотя и тоже являются орудиями труда, но срок их использования считается непродолжительным — в пределах года. Однако, если бухгалтер считает, что данный объект может использоваться более года, то тогда можно его учитывать и как ОС, например тот же электрочайник;
• полуфабрикаты, сырье, материалы, товары — это все примеры запасов, имеющих материальную форму, но они меняется в ходе использования. Также считается, что они должны использоваться в течение года или одного производственного цикла предприятия;
• нематериальные активы — компьютерные программы. Их нельзя ощутить на ощупь, например, компьютерные программы, поэтому это не ОС;
• долгосрочные биологические активы – овцы, лошади, крупный рогатый скот, плодоносящие деревья и т.д. Они хотя и имеют срок использования более года, имеют материальную форму, но для сельскохозяйственной деятельности они рассматриваются как отдельный объект, отличный от ОС. Однако раньше до введения в действие НП(С)БУ 30 «Биологические активы» это все были основные средства, даже у сельскохозяйственных предприятий.

Такие объекты в обычных условиях уже никогда не будут ОС. Исключения:

• товары, которые после продажи могут стать ОС у другого субъекта. Может быть и внутреннее перемещение внутри предприятия. Например, предприятие, торгующее определенными станками, решило один из них использовать в своей собственной хозяйственной деятельности. Так продукт может стать ОС. Однако, наоборот, уже не будет — ОС, которые планируется продать, переходят в группу выбытия;
• определенные животные могут использоваться не по сельскохозяйственному назначению и перестать быть биологическими активами. К примеру, собаки, лошади. Да, лошадь в зоопарке — это ОС, а не биологический актив. Аналогично и собака для охраны территории предприятия — это тоже ОС. То есть все животные вне сельского хозяйства, которые есть на балансе предприятий, — это ОС.

Внимание: сторожевые псы — это ОС.

Основные средства и НМА: стоимостный предел

Малоценные необоротные материальные активы (МНМА) — это тоже ОС, но из-за малой стоимости их учитывают отдельно — на субсчете 112. Для их разделения есть так называемый стоимостной критерий по разделению основных средств и МНМА, который на сегодняшний день составляет 20000 грн. Данный критерий действует уже на те ОС, которые покупаются с 23 мая 2020 года (к тому времени критерий был 6000 грн).

Классификация групп главных средств и нематериальных активов для начисления амортизации. Обратите внимание на следующее:

• размер критерия считается без НДС, если предприятие — плательщик НДС. Выходит, что объект стоимостью 24000 грн с НДС, полностью вписывается сейчас в стоящую границу МНМА, и как его стоимость «без НДС» составляет 20000 грн, — как раз в пределах критерия;
• для МНМА возможны более простые методы амортизации — 50/50 и 100 %;
• вместо 20000 грн можно использовать и другой критерий, так как цифра «20000» взята с НК и имеет значение только для плательщиков налога на прибыль — крупнодоходников. Малодоходчики и плательщики единого налога могут ее изменить без налоговых последствий. Главное — зафиксировать этот «свой» ценный предел в приказе об учетной политике;
• в балансе (отчете о финансовом состоянии) МНМА и ОС содержатся в одной и той же строке — «Основные средства», так как МНМА в бухгалтерской классификации, как отмечалось, является разновидностью ОС;
• стоимостный предел может применяться не ко всем ОС, если это определено приказом об учетной политике. К примеру, можно сделать исключение для инвентарной тары, библиотечных фондов, нетитульных сооружений. Однако для целей налогового учета все объекты стоимостью менее 20000 грн не считаются ОС (подробнее — см. далее в классификации ОС для целей налогового учета).

Внимание: нетитульных сооружений — в строительстве таковыми считаются временные сооружения, в том числе заборы и ограждения, помосты, складские помещения на объекте строительства, санитарно-бытовые помещения (п. 2.5 и п. 2.6 Приложения 10 Руководства по определению стоимости строительства).

ПРОКАЧАЙТЕ ПРОФЕСІЙНІ ЗНАННЯ ОНЛАЙН

Законодавство змінюється, робочих запитань стає більше, а часу — ні. Обирайте онлайн-курси Вищої школи Головбуха та навчайтеся тоді, коли зручно вам.

ОБРАТИ ПРОГРАМУ

На что влияет классификация основных средств

Отнесение ОС к той или иной группе влияет на:

• субсчет учета;
• составление инвентарного номера. Его можно начинать с первых 3 цифр счета учета ОС;
• минимальный срок полезного использования (пп. 138.3.3 НК);
• применение элементов существующей учетной политики по ОС, в частности, метода амортизации, срока полезного использования, ликвидационной стоимости;
• налоговый учет, в том числе возможные налоговые разницы у плательщиков налога на прибыль — крупнодоходников;
• оценку и последующую переоценку объектов ОС. По правилам п. 16 НП(С)БУ 7 переоценке подлежат все объекты группы ОС, к которой относится объект, подлежащий переоценке.

Основные средства: классификация в бухгалтерском учете

Классификация ОС для целей бухгалтерского учета представлена в таблице ниже. В классификацию включены также объекты ОС в группах выбытия, так как для целей налогового учета они рассматриваются в составе других групп, к которым они относились к переводу в группу выбытия.

Облікова політика — 2026

На які облікові моменти зважити і як внести зміни до облікової політики

ЧЕКЛІСТ ДЛЯ ПЕРЕВІРКИ

Классификация основных средств для целей МСФО

В п. 37 МСФО 16 приведены примеры отдельных классов основных средств. Данная классификация во взаимосвязи с классификацией ОС по НП(С)БУ 7 приведена в таблице ниже. Информация об ОС является обязательным элементом отчета о финансовом состоянии (пп. «а» п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Приведенная выше классификация не исчерпывающая, так как МСБУ 16 приводит лишь примеры возможных классов, поэтому можно пользоваться классификацией ОС по НП(С)БУ 7, которая в целом не противоречит МСБУ 16.

Таких классов ОС как МНМА, временные титульные сооружения, другие необоротные материальные активы в МСФО (IAS) 16 не упоминается. Однако выделение таких классов в примечаниях к финансовой отчетности не противоречит общим принципам МСФО, если информация о таких объектах существенна. Если же стоимость таких других ОС несущественна, то информацию о таких ОС вполне можно раскрыть в других классах ОС. Например, МНМА, как правило, имеют несущественную общую стоимость по сравнению со всеми ОС и в большинстве своем могут быть отнесены к классам «машины и оборудование» или «офисное оборудование». Также при необходимости может быть выделена группа «прочие ОС». Та классификация ОС, используемая предприятием при составлении финансовой отчетности по МСФО, должна быть утверждена в учетной политике.

Что такое основные средства для целей налогообложения

ОС в налоговом учете имеют свои особенности. Это имеет значение для плательщиков налога на прибыль, особенно крупнодоходников, у которых есть налоговые разницы. Классификация ОС в налоговом учете несколько отличается от бухгалтерской в понимании того, что такое ОС. Понять эту разницу поможет таблица ниже.

Однако несмотря на то, что земля, автомобильные дороги общего пользования, библиотечные и архивные фонды МНМА для целей налогового учета не рассматриваются как ОС, они упоминаются в перечне групп ОС в пп. 138.3.3 НК, а потому приводятся в Приложении АМ декларации по налогу на прибыль. Правда, ячейки по ним в Приложении АМ заполнены знаком «Х», то есть заполнять цифрами эти ячейки нельзя. Это означает, что для целей налогообложения такие объекты практически не являются ОС. В пп. 138.3.3 НК эти объекты вероятно упомянули, чтобы не было противоречий по п. 5 НП(С)БУ 7 (или просто «забыли» изъять).

Такое двоякое отношение к упомянутым активам в НК проблем не создает. Напротив, есть хорошее последствие — никаких налоговых разниц по учету расходов на амортизацию МНМА у налогоплательщиков нет вообще. Что касается земли и капитальных инвестиций, то амортизация такого ОС не начисляется и в бухгалтерском (см. п. 22 НП(С)БУ 7). Инвестиционная недвижимость и долгосрочные биологические активы в НП(С)БУ также рассматриваются отдельно.

Внимание: МНМА — формально это не ОС для целей налогового учета. Однако это не означает, что расходы на их амортизацию не являются расходами в налоговом учете — просто по ним вообще нет налоговых разниц.

Товарний облік: кому потрібен, як організувати, які оплати врахувати

• Як ФОПу вести товарний облік
• Як зберігати первинні документи
• Чи треба вести товарний облік у разі безготівкових оплат
• Чи потрібно вести товарний облік, якщо надаєте послуги

Производственные и непроизводственные основные средства для целей налогового учета

Кроме вопроса принадлежности к ОС в налоговом учете, есть еще одна достаточно важная классификация для целей налогового учета:

• производственные — это ОС, которые используются непосредственно для хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• непроизводственные — это основные средства, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика (пп. 138.3.2 НК). Как правило, все ОС социально-культурного назначения таковы, так как их взаимосвязь с хозяйственной деятельностью доказать достаточно сложно. Кроме ОС социально-культурного назначения, к непроизводственным ОС относятся и ОС, выведенные из эксплуатации в связи с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием, консервацией.

За непроизводственными ОС есть следующие налоговые нюансы:

• если такие ОС были приобретены по НДС, то затем по ним необходимо начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС;
• в налоговом учете у плательщиков налога на прибыль – крупнодоходников по непроизводственным ОС не начисляется амортизация (пп. 138.3.2 НК). Это исключение по амортизации создает налоговую разницу, так как в бухгалтерском учете амортизация по ним начисляется. О том, что такое «непроизводственные основные средства», о запрещении их амортизации есть и разъяснение ГНС.

Разделение ОС на производственные / непроизводственные часто бывает спорным, не имеющим однозначного решения. К примеру, по офисным ОС. Примеры ОС, которые налоговики рассматривают как непроизводственные: бытовые холодильники, микроволновые печи, электрочайники, кофеварки в офисах. Такими же проблемными могут оказаться в офисах фотоаппараты, видеокамеры, телевизоры, музыкальные центры, если они не связаны напрямую с хозяйственной деятельностью предприятия.

Одним из вариантов доказать, что офисные ОС, ОС социально-культурного назначения, в частности бытовой техники, являются производственными ОС, обосновать их взаимосвязь с охраной труда. Если же бытовая техника и другие ОС направлены на удовлетворение личных потребностей физлиц, это уже непроизводственные ОС. Как правило, производственными считаются: кондиционеры, вентиляторы, обогреватели, так как их хозяйственное использование можно обосновать охраной труда.

Офисные непроизводственные ОС в налоговом учете могут быть отнесены к группе 9 «Другие основные средства». Однако тот же холодильник можно и занести в группу 4 «Машины и оборудование». Особую роль не играет, так как амортизация все равно за ними не начисляется.

В самом же бухгалтерском учете непроизводственные основные средства учитываются таким же образом, как и обычные ОС. На отдельный субсчет их не выделяют, хотя бытовую технику обычно относят на субсчет 106 Инструменты, приборы и инвентарь, а не 104 Машины и оборудование.