Бухгалтерский учет торговой марки 2024

Торговая марка – это сочетание элементов

Торговая марка (или торговая марка, ТМ, знак для товаров и услуг) — это определенная комбинация букв, слов, цифр, которые предназначены для олицетворения определенного товара, услуг, которые производятся или предоставляются определенным субъектом, которым может быть как физическое, так и юридическое лицо. (ст. 492 ГК). Помимо буквенно-цифровых и словесных сочетаний, торговая марка может включать сочетание цвета изображений.

Торговые марки являются разновидностью объектов права промышленной собственности (ОПС), к которым Парижской конвенцией по охране промышленной собственности от 20 марта 1883 года принадлежат: патенты, полезные модели, товарные знаки, промышленные образцы.

Кроме упомянутых «сухих» терминов в быту и маркетинге употребляются еще:

• «фирменный знак» – это определенное графическое изображение;
• «логотип» – буквы могут иметь специфический чертеж, сочетание цвета, определенные графические узоры и т.п.;
• «слоган» – это определенная фраза;
• «бренд» – это узнаваемая торговая марка, уже имеющая рекламу и раскрученность, свою историю, популярность.

Вышеупомянутые понятия фактически являются неформальными заменителями понятия торговой марки, ее разновидности. Однако если есть вопросы относительно определенных юридических тонкостей данных специфических понятий и их документального оформления, то можно обратиться за специализированной консультацией к Управление патентно-информационных услуг ГП «Украинский институт интеллектуальной собственности».

Професійна сертифікація за МСФЗ

Франшиза и торговая марка

Франшиза тесновато связана с торговыми марками, брендами. Однако продажа франшизы, как правило, включает в себя передачу прав на использование не одним, а несколькими объектами интеллектуальной собственности, например бренда, фирменного стиля, дизайна, интерьера помещений.

Регистрация торговой марки 2024

Регистрация торговой марки призвана уберечь автора от конкурентов, желающих воспользоваться ведомостью бренда или зарегистрировать точно такую ​​же торговую марку. Итак, элементами данной регистрационной системы торговых марок в Украине:

• УИИС (полное название – Государственное предприятие «Украинский институт интеллектуальной собственности»). Предоставляет ряд услуг по торговым маркам. Например, в отношении торговых марок УИИС предоставляет услуги по составлению заявки на регистрацию торговой марки в Украине, составление заявочных материалов на международную регистрацию знака для товаров и услуг по Мадридской системе международной регистрации знаков, подготовка заявления о внесении изменений в заявку на торговую марку по инициативе заявителя;
• Укрпатент, УКРНОІВІ (Украинский национальный офис интеллектуальной собственности и инноваций) – занимается услугами, связанными с объектами промышленной собственности, авторского права консультациями и повышением компетентности и т.п., в частности выдача копий заявок и других документов;
• СИС (Специальная информационная система УКРНОІВІ) – позволяет осуществлять расширенный поиск существующих заявок и охранных документов для торговых марок по таким элементам как дата подачи, порядковый номер регистрации и т.п.;
• свидетельства на знаки товаров и услуг, выдаваемые владельцам торговых марок при их регистрации. Этот документ дает право употреблять и распоряжаться торговой маркой.

Продаж товару через маркетплейс: договір, розрахунки, облік та оподаткування

Українські суб’єкти господарювання розширюють ринки збуту й активно продають свої товари на закордонних маркетплейсах. Експерти пояснили як правильно задокументувати, облікувати й оподаткувати продаж товарів

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Основные этапы и платежи при регистрации торговой марки указаны в таблице ниже.

Бухгалтерский учет торговой марки

Бухгалтерский учет торговой марки в целом прост и зависит от ответа на вопрос, каким образом получает торговую марку предприятие:

• разрабатывает и регистрирует самостоятельно;
• покупает уже готовую.

В зависимости от ответа на эти вопросы нематериальный актив может признаватся или нет – см. таблицу ниже.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Учитывая такие правила учета торговых марок возникает вполне резонный вопрос: почему при создании торговой марки собственными силами нематериальный актив не возникает, но при других, казалось бы подобных ситуациях, например, разработке собственного веб-сайта/компьютерной программы, он признается?

Причина непризнания собственных марок нематериальными активами – невозможность достоверной оценки таких расходов. Ведь кроме регистрационных платежей, оплаты услуг дизайнеров, маркетологов частью стоимости торговой марки есть такие необъятные объекты как:

• деловая репутация; успех продвижения продукта на рынок;
• разного рода сопутствующие расходы, например расходы на рекламу, когда рекламируется сам товар (услуга), но одновременно это реклама торговой марки.

Выходит, что при собственном создании торговой марки ее стоимость просчитать и отделить от самого предприятия практически невозможно. Другое дело, если оно продается другому субъекту. В этот момент фактически происходит оценка ее стоимости исходя из тех денежных потоков, которые она способна принести новому владельцу. На стоимость оказывает влияние заработанная ранее деловая репутация, то есть стоимость созданного бренда, являющегося следствием и понесенных ранее рекламных издержек.

Внимание: нематериальный актив признается только при условии его приобретения.

Подобный подход закреплен в МСФО: согласно п. 63 МСБУ 38 «Нематериальные активы» расходы на внутренне генерируемые бренды не признаются нематериальными активами. В п. 64 МСФО (IAS) 38 дается и объяснение: расходы внутригенерируемых брендов нельзя отделить от затрат на развитие бизнеса в целом.

Использование торговой марки и роялти

Плата за пользование торговой маркой, когда имущественные права на нее не передаются, а остаются у собственника – это роялти. В сущности, это своего рода временная аренда нематериального актива. Однако термин «аренда» в отношении нематериальных активов не употребляют. Так как продаж не было, то в учете пользователя такой торговой марки тоже никаких активов не признают. Учитываются только расходы, которые можно показать по следующим счетам:

• 93 «Расходы на сбыт» – если такая торговая марка связана со сферой маркетинга и сбыта продукции, товаров, работ, услуг, определенных отдельных видов, а возможно, и конкретного продукта;
• 949 «Прочие расходы операционной деятельности» – если приобретенная торговая марка носит достаточно общехозяйственный характер и связана в целом со всем бизнесом, а не с конкретным продуктом. Пример – приобретение франшизы для осуществления бизнеса под определенным брендом, по определенным правилам.

Что касается субсчета 949, то здесь может подойти и счет 92 «Административные расходы», но у получателя роялти-платежей используется субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» (см. абз. 4 п. 7 НП(С)БУ 15 «Доход», Инструкция к Плану счетов). Зеркальным к нему как раз является субсчет 949.

Также у пользователя торговой маркой может использоваться внебалансовый 01 «Арендованные внеоборотные активы», на котором Инструкцией к Плану счетов отражаются полученные в пользование авторские и смежные с ними права, за пользование которыми оплачивается роялти.

Расчеты, связанные с роялти-платежами отражаем на счетах:

• 373 «Расчеты по начисленным доходам» – у владельца торговой марки (получателя) роялти;
• 684 «Расчеты по начисленным процентам» – у пользователя торговой маркой (плательщика роялти). Данный счет по Инструкции, в частности, предназначен для учета расчетов за пользование имуществом и т.п.;

Обратите внимание, что с франшизой также могут предоставляться сопутствующие услуги, например консультации, не входящие в роялти. Это важно, так как они попадают под налогообложение НДС (см. далее).

Внимание: Роялти – это плата за пользование брендом (торговой маркой, фирменным знаком) без перехода права на продажу или отчуждение другим способом.

Виплачуємо роялті резидентові США

Коли нерезидент має зареєструватися на території України
За якою ставкою оподатковувати роялті, виплачені нерезиденту
За яких умов можна застосувати знижену ставку оподаткування

ЕКСПЕРТ ПОЯСНЮЄ

Торговая марка: амортизация

Если торговая марка была приобретена и создан нематериальный актив, то амортизация осуществляется, как правило, прямолинейным методом. Вопрос остается только в избрании срока полезного использования – количества лет начисления амортизации.

Амортизация нематериальных активов не начисляется только для тех, для которых срок использования неопределен (абз. 2 п. 25 НП(С)БУ 8). Торговая марка такова не является. Свидетельство о регистрации торгового знака действует 10 лет (потом его можно продлевать). Поэтому и срок полезного использования тоже лучше взять 10-летний. При необходимости срок амортизации можно просмотреть в конце года (п. 31 НП(С)БУ 38).

В пользу 10-летнего срока также свидетельствует, что для начисления амортизации нематериальных активов предприятие может устанавливать сроки, рекомендованные налоговым законодательством (абз. 7 п. 26 НП(С)БУ 8). Согласно п. 138.5 Налогового кодекса Украины (далее – НК) как срок амортизации нематериального актива рекомендуется взять срок согласно правоустанавливающего документа, то есть свидетельства, но не более 10 лет.

За избрание 10-летнего срока налоговых разниц у плательщиков налога на прибыль – большедоходчиков не возникнет. По малодоходникам и единщикам можно взять и больший срок, ведь для них это уже не имеет значения, так как учет амортизации ведется сугубо по данным бухгалтерского учета.

Внимание: 10 лет – рекомендованный срок полезного использования ТМ для начисления амортизации.

Ликвидационную стоимость лучше признать нулевой, так как ее для торговой марки достоверно оценить невозможно. 

Торговая марка: налогообложение

Налог на прибыль. Какого-либо специфического налогообложения нет, так как:

• создание торговой марки собственными силами – это все расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, которые «растворяются» в финансовом результате. К примеру, затраты на маркетинговые услуги, услуги на продвижение продукта. Никаких налоговых разниц нет;
• продажа торговой марки, платежи по роялти – доходы увеличивают финансовый результат, налоговых разниц тоже нет.

НДС. При создании торговой марки сами по себе – учет расходов ведется в обычном порядке, то есть с признанием налогового кредита по НДС, так как расходы связаны с хозяйственной деятельностью. Все, как и для обычных расходов, специфического налогообложения нет.

При продаже торговой марки признается налоговое обязательство по базовой ставке НДС 20%, как и при продаже любого товара (п. 188.1 НК). Аналогично покупателю возникает право на налоговый кредит.

При приобретении торговой марки у нерезидента в случае признания местом снабжения таможенной территории Украины покупателем начисляется:

• налоговое обязательство по НДС – на дату списания средств со счета в оплату услуги или дату оформления документов, удостоверяющих факт поставки таких услуг – в зависимости от первого из событий. Составляется и регистрируется налоговая накладная;
• налоговый кредит по НДС – показывается покупателем на основании зарегистрированной налоговой накладной в периоде возникновения налоговых обязательств по НДС (отражение их в декларации) покупатель имеет право отнести такую ​​сумму НДС в состав налогового кредита (п. 198.2 НК). Выходит, что если все произошло в одном налоговом периоде, то результат по НДС для покупателя будет нулевым. Ситуация подобна импорту товара.

Нюансы по НДС возникают только при платежах на основе роялти. Роялти не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.6 НК), так как в ситуации роялти не происходит продажи торговой марки, она остается у собственника.

Внимание: если платеж за торговую марку соответствует понятию «роялти», то он не является объектом налогообложения НДС.

Однако обратите внимание на условия, которые ставят налоговики в условия лицензионного договора, а именно:

• должно предоставляться только право на использование торговой марки;
• не должно быть возможности продажи торговой марки или осуществления отчуждения другим способом.

Такие условия приводятся в ИПК ГНС от 07.04.2020 № 1427/6/99-00-07-02-06/ІПК и от 02.02.2021 № 353/ІПК/99-00-21-03-02-06. Только при соблюдении упомянутых двух условий получение платежа от покупателя в качестве вознаграждения за предоставление такого права на использование для целей налогообложения НДС рассматривается как роялти.

Если же вышеупомянутые условия не соблюдаются, то есть передается право на продажу или право на отчуждение другим способом, то такие платежи уже не считаются роялти. Тогда такая операция рассматривается как продажа объекта интеллектуальной собственности и облагается НДС по ставке 20%.

Облік і податки з доходу від монетизації на YouTube

Консультація стане у пригоді бухгалтерові, компанія якого отримує дохід від монетизації контенту на YouTube. Скористайтеся інструкцією, аби швидко з’ясувати, чим вважати такий дохід і як його оподаткувати. Таблиця з проведеннями допоможе правильно показати монетизацію в обліку

ІНСТРУКЦІЯ+ПРИКЛАД БУХПРОВЕДЕНЬ

Бухгалтерские проводки по учету торговых марок

В таблице ниже приведены вероятные бухгалтерские проводки по учету торговых марок.