бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Хотите начать торговлю алкоголем или стать туроператором, открыть стоматкабинет? А может есть потребность хранить на территории предприятия топливо? Ну что ж, вам придется получить специальное разрешение – лицензию. О лицензировании отдельных видов хозяйственной деятельности речь пойдет в сегодняшней консультации: виды деятельности, документы, общие правила изменения 2023, ответственность, штрафы и особенности бухгалтерского учета по НП(С)БУ и МСФО
Лицензия в общем понимании является разрешением на осуществление определенной деятельности и служит, в первую очередь, инструментом регулирования и контроля особых и сложных видов деятельности или таких, которые опасны могут вызывать определенный прямой ущерб человеку и обществу, например производство и продажа алкоголя или табака. Без лицензии, если она требуется, предприятие не имеет права осуществлять такую деятельность.
В случае нарушения будет штраф в зависимости от вида лицензии. Например, за деятельность без алкогольной лицензии, если она требуется, действует штраф от 17 тыс. грн до 34 тыс. грн с возможной конфискацией товара (ч. 1 ст. 164 КУоАП). Также все сделки совершенные без лицензии судом могут быть признаны недействительными (ст. 227 ГКУ).
Внимание:Лицензия – это разрешение на деятельность, существующее в электронной форме.
Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації
Перечень лицензированных видов деятельности содержится в ст. 7 закона № 222 (всего их сейчас 32). Приводим в таблице ниже некоторые наиболее распространенные и лицензионные условия для них.
НЕКОТОРЫЕ ЛИЦЕНЗИРОВАННЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Несут в себе определенную прямую опасность/возможный вред человеку и обществу
Требуют особых навыков и их контроля
производство оружия;
охранная деятельность2;
производство и торговля алкоголем, табачными изделиями, а также этиловым спиртом, коньячным, плодовым, биоэтанолом;
производство и торговля жидкостями, используемыми в электронных сигаретах;
перевозка пассажиров;
перевозка опасных грузов;
перевозка наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;
международные перевозки;
производство и торговля горючим (опт и розница), хранение горючего;
посредничество в зарубежном трудоустройстве
банковская деятельность1;
услуги криптографической защиты информации;
переработка и захоронение бытовых отходов;
предоставление финуслуг3, например услуги финансового лизинга, предоставление ссуд, предоставление гарантий и поручительств, услуги факторинга и доверительного управления финансовыми активами, страховая деятельность, услуги привлечения финансовых активов с обязательством по последующему их возврату, предоставлению гарантий;
деятельность в сфере образования (для учебных заведений);
выпуск и проведение лотерей. Также деятельность на рынке азартных игр4;
строительство (класс объектов – средние и сложные). Однако с 18.03.2020 г. новые лицензии не выдаются6. На смену лицензированию фирм-застройщиков пришла сертификация прорабов;
деятельность в сфере электроэнергетики7(в т.ч. и альтернативные источники энергии, например, солнечная электронергия под «зеленый тариф»);
разработки, изготовления, поставкой технических средств разведки, специальных технических средств для снятия информации8;
централизованное водоснабжение/водоотвод;
производство тепловой энергии, ее транспорт;
внешнеэкономическая деятельность (частично в пределах квот по экспорту/импорту отдельных групп товаров);
производство ветеринарных лекарственных средств; их реализация (опт и розница); импорт;
заготовка/тестирование донорской крови и компонентов крови их переработка, хранение, распределение и реализация
Примечания. Лицензионные условия к некоторым видам:
3 – Положение о лицензировании и регистрации предоставителей финансовых услуг и условиях осуществления ими деятельности по предоставлению финансовых услуг, постановление Правления НБУ от 24.12.2021 г. № 153;
6 – ранее издавалось лицензия на строительство объектов со средними (СС2) и значительными последствиями (СС3) на строительные и монтажные работы общего назначения, строительство объектов инженерной инфраструктуры, строительство объектов транспортной инфраструктуры;
8 – Перечень специальных технических средств для снятия информации с каналов связи и других технических средств негласного получения информации, постановление Кабмина от 22.09.2016 г. № 669. Этим же постановлением утверждено Лицензионные условия и критерии определения таких средств
Некоторые лицензии, которые могут затрагивать каждое предприятие, осмотрим подробнее (строительство, ВЭД, топливо, алкоголь и табак).
Готова інструкція із переліком потрібних документів допоможе юрособам і ФОПам легко відкрити та закрити поточний рахунок у банку. Завантажте відповідні заяви та заповніть їх за ЗРАЗКАМИ
К лицензированной деятельности относится ивнешнеэкономическая деятельность. Правда лицензируется только экспорт/импорт отдельных групп товаров. На 2023 год действует перечень по постановлению КМУ от 27.12.2022 г. № 1466. В нем значатся частности: экспорт серебра, золота (нулевые квоты); экспорт/импорт озоноразрушающих веществ, некоторых красок, лаков, медикаментов, которые содержат озоноразрушающие вещества; импорт товаров из Республики Северная Македония (баранина, козлятина, вина, спиртные напитки); экспорт антрацита (нулевая квота), гречихи.
Ранее у ВЭД были еще так называемые индивидуальные лицензии в качестве специальной санкции в отношении субъектов ВЭД (это отменена ст. 37 Закона О ВЭД от 16.04.1991 г. № 959). Однако на сегодняшний день такие лицензии несколько лет как отменены.
Лицензия надо не только при производстве и торговле топливом, но и при хранении горючего. Если на предприятии горючее только сохраняется, то нет значения количество такого топлива, так как в таком случае понятие «акцизный склад», по которой есть количественные лимиты, не используется, а действуют только нормы Закона № 481. На каждое место хранения горючего надо по отдельной лицензии, как не зависит ни от сроков хранения горючего, ни от его объемов. Однако исключения есть, когда лицензия на хранение горючего не требуется:
хранение горючего в топливных баках автомобилей. Топливный бак автомобиля не относится к недвижимому имуществу и не имеет четкой привязки к определенному месту или территории (лицензия требует такого), поэтому топливная лицензия здесь не нужна (абз. 8 пп. 14.1.61 НКУ);
nbsp; хранение горючего «бюджетниками» (ст. 15 Закона № 481). Это предприятия, учреждения и организации, которые полностью содержатся за счет средств государственного/местного бюджетов. Предприятия системы Госрезерва;
хранение топлива, потребляемого для собственных нужд (производственно-технологических). Имеются в виду исключительно нефте - и газодобывающие площадки, буровые платформы и не реализуется через места розничной торговли;
хранение, Оптовая и розничная торговля горючим, осуществляемая исключительно в потребительской таре до 5 л (ст. 15 Закона № 481). Однако, если топливо перелить в другой от потребительской тары / резервуар и его объемы вместе уже составляют более 5 л, то лицензия уже надо.
Внимание:хранение горючего подлежит лицензированию. Лицензия на каждое место хранения.
Будьте внимательны к этим нюансам, так как штраф за оптовую торговлю горючим или хранение горючего без лицензии – 500 тыс. грн (ч. 2 ст. 17 Закона № 481).
Такие лицензии могут получать субъекты хозяйствования всех форм собственности. Профильным для лицензий на них является все тот же Закон № 481. Существуют оптовые лицензии на оптовую и розничную продажу. При подаче документов в частности указываются места торговли и перечень кассовых аппаратов (РРО).
Однако существуют алкогольсодержащие напитки, которые могут продаваться без лицензии – они приведены в таблице ниже.
АЛКОГОЛЬСОДЕРЖАЩИЕ НАПИТКИ, КОТОРЫЕ МОГУТ ПРОДАВАТЬСЯ БЕЗ ЛИЦЕНЗИИ
Напиток
Объяснения
безалкогольное пиво
Алкоголь в нем есть (где-то до 0.5%), однако, но данный продукт относится к группе товаров с кодом 2202 УКТ ВЭД, который не подпадает под лицензирование. В то же время обычное пиво (кодом 2203 УКТ ВЭД) – лицензируется (разъяснение ГНС). Такое пиво не является подакцизным
столовые вина
По ч. 11 ст. 15 Закона № 481 продажа столовых вин не требует лицензии. Однако столовое вино остается подакцизным товаром
кофе, шоколад и чай, содержащие алкоголь
Такой кофе не попадает под» алкогольные " коды УКТ ВЭД. Шоколад, другие продукты с содержанием какао, в т.ч. содержащих алкоголь, относятся к коду 1806, кофе – 0901, чай – 0902. Они также не являются подакцизной продукцией (разъяснения ГНС, а также письмо ГНАУ от 05.06.2009 г. № 11931/7/21-0117)
Кто выдает лицензии
Лицензирование видов хозяйственной деятельности осуществляется различными государственными органами и единого государственного органа для выдачи лицензий нет.
Внимание:у каждого вида деятельности есть свой орган лицензирования.
банковские услуги и финансовые, в т. ч. финансовый лизинг, страхование – НБУ. Старые лицензии от Нацкомфинуслуг, например, на финансовый лизинг, остаются действующими ( п. 2 постановления Правления НБУ от 24.12.2021 г. № 153);
производство, импорт лекарственных средств, приобретение и хранение наркотических средств – Гослекслужба;
медицинская практика – МОЗ;
ветеринарная практика – Госпродпотребслужба;
топливо (оптовая торговля и производство) – ГНС (в областные управления ГНС и в г. Киеве по месту осуществления торговли или хранения горючего);
топливо (розничная торговля и хранение) – областные управления ГНС и в г. Киеве;
лотереи – Минфин;
посредничество в зарубежном трудоустройстве – Минсоцполитики;
перевозки – Уктранспбезопасность;
турпоператорська деятельность – Минэкономики;
огнестрельное оружие, охранная деятельность – МВД;
ВЭД – Минэкономики, областные и Киевская администрации.
Многие лицензии можно получить онлайн, например, фармацевтические лицензии у Гослекслужбы.
Документы для получения лицензий и разрешений
Для получения лицензии необходимо подать в орган лицензирования заявление по форме, которая определяется конкретным видом хозяйственной деятельности (ч.1 ст. 11 Закона № 222). Это необходимо делать уже после регистрации предприятия, так как в ней в частности указываются полное наименование, местонахождение, код ЕГПРПУ. Кроме того, следует добавить документы, предусмотренные лицензионными условиями. Орган лицензирования обязан сообщить о выдаче лицензии или об отказе в ее выдаче на протяжении 10 рабочих дней (ч. 8 ст. 13 Закона № 222).
Документы можно подать или в бумажном, или в электронном виде (ст. 10 Закона № 222). Их можно подать или самостоятельно через электронный кабинет на государственном портале административных услуг, или через Центр предоставления административных услуг. В электронной форме подачи документов они должны содержать электронную подпись.
Перед подачей заявления необходимо ознакомиться с лицензионными условиями, размещенными на официальных сайтах соответствующих органов лицензирования. Тут могут быть определенные денежные требования, например, для туроператоров уплата страхования гражданской ответственности перед туристами (лицензионные требования осуществления туристической деятельности туроператоров в приказе КМУ от 11 ноября 2015 г. № 991).
Внимание:в лицензионных условиях могут быть и финансовые требования.
На сегодняшний день решение, которое принимает орган лицензирования вносится в ЕГР и официально публикуется на порталах отдельных органов лицензирования. Например, топливные лицензии - в лицензионном реестре на ГНС. Также в выдаче лицензии может быть отказано, например, из-за несоответствия лицензированным условиям или недостоверности данных в представленных документах (ч. 3 ст. 13 Закона № 222). После устранения недостатков можно подаваться повторно. Если отказ был из-за недостоверности данных, то здесь уже есть срок - 3 месяца с даты отказа (ч. 5 ст. 13 Закона № 222).
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Оплатить лицензию надо на протяжении 10 рабочих дней со дня обнародования решения о ее выдаче (ч.2 ст. 14 Закона № 222). Размер оплаты составляет 1 прожиточный минимум для трудоспособных лиц на день принятия решения о выдаче (в январе-декабре 2023 года – это 2684 грн) (ч. 1 ст. 14 Закона № 222). Например, это касается лицензий на оказание финуслуг (услуг по страхованию, финлизинга и иных финуслуг, которые лицензирует Нацкомфинуслуг, а не НБУ, лицензии на продажу лекарственных средств).
Внимание: 2684 грн – распространенная стоимость лицензий в январе-декабре 2023 года.
Однако есть три сферы, лицензирование которых регулируется не Законом № 222, а профильными законами (ч. 2 ст. 2 Закона № 222), – их содержит таблица ниже.
5000 грн в год (за каждое место) и 10000 грн в год (при отсутствии мест продажи);
производство горючего
780 грн в год
розничная торговля горючим
2000 грн в год (за каждое место).
хранение горючего
780 грн в год
ТОРГОВЛЯ АЛКОГОЛЕМ
оптовая
500 тыс. грн в год
розничная
8000 грн / РРО
(500 грн - на территории сел и поселков)
ТОРГОВЛЯ ТАБАЧНЫМИ ИЗДЕЛИЯМИ
оптовая
500 тыс. грн в год
розничная
2000 грн на каждое место торговли (250 грн – на территории сел и поселков)
Срок действия лицензии 2023
Лицензии имеют неограниченный срок действия (ч. 12 ст. 12 Закона № 222). Заниматься лицензируемым видом деятельности можно со дня внесения в ЕГР записи о выдаче лицензии (ч.9 ст. 13 Закона № 222). Однако это не касается лицензий по вышеуказанным видам деятельности ч. 2 ст. 2 Закона № 222. По ним сроки действия такие:
предоставление банковских услуг и других финуслуг, лицензию по которым выдает НБУ – бессрочно;
телевидения и радиовещания – 7 лет (для эфирного и многопрограммного вещания) или 10 лет (для спутникового, проводного или кабельного вещания);
производство и оптовая торговля алкоголем и табачными изделиями – 5 лет;
розничная торговля алкоголем и табачными изделиями – 1 год;
топливные лицензии всех видов - 5 лет.
Однако государственный орган лицензирования может лицензию:
аннулировать, частично или полностью лишить права на определенный вид хозяйственной деятельности или его часть;
остановить, тоже полностью или частично. От аннулирования отличается тем, что лишение права является временным. Приостановление лицензии может произойти по заявлению самого субъекта хозяйствования, как результат невыполнения предписания органа лицензирования об устранении нарушений, а также при неуплате лицензии (п. 13 ч. 1 ст. 1, ст. 16 Закона № 222).
Внимание:лицензии в основном бессрочные, но могут быть аннулированы, остановлены в полном объеме или частично.
Однако во время военного положения или при наличии форс-мажорных обстоятельств остаются действующими лицензии, по которым был не оплачен очередной платеж или истек срок действия (ст. 18 Закона № 481). Платеж все равно нужно оплатить в течение 30 к. дней после окончания военного/чрезвычайного положения в Украине (см. также разъяснение ГНС ВИР 113.03).
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Деятельность без лицензиикарается штрафом (ч. 1 ст. 164 КУоАП): 17 тыс. – 34 тыс. грн (34 тыс. – 85 тыс. грн при повторном нарушении в течение года) + конфискация продукции, основных средств, сырья, денег, то есть всего того, что было получено в результате нелицензированной деятельности. Этот же самый штраф за новое нарушение – деятельность в период приостановления действия лицензии. А вот нарушение лицензионных условий больше не штрафуется. Однако за это можно получить приостановку действия лицензии.
Есть и другие штрафы:
нарушение сроков уведомления об изменении сведений, ранее указанных в заявлении на лицензию – 4250-8500 грн;
недостоверные сведения в заявлении на лицензию - 17 тыс. -34 тыс. грн;
невыполнение распоряжения по устранению нарушений – 8500-17000 грн.
Однако по видам деятельности, которые ч. 2 ст. 2 Закона № 222 выведены за рамки действия этого закона, штрафы за отсутствие лицензии существенно выше (ст. 17 Закона № 481):
производство алкогольных и табачных изделий– 200% стоимости продукции, но минимум 85 тыс. грн;
производства жидкостей, используемых в электронных сигаретах, – 200% стоимости производимой продукции, но не менее 20 тыс. грн;
хранение алкогольных и табачных изделий в местах невнесенных в реестр– 100% стоимости товара, минимум 17 тыс. грн. Продажа должна производиться тоже только с мест указанных в реестре. В качестве нарушения, в частности, рассматривается торговля алкогольными и табачными изделиями через Интернет. Это касается как оптовой, так и розничной торговли. разъяснение ГНС);
оптовая и розничная торговляспиртом этиловым, коньячным и плодовым и зерновым дистиллятом, спиртом этиловым ректифицированным виноградным, спиртом этиловым ректифицированным плодовым, биоэтанолом, алкогольными напитками, табачными изделиями и жидкостями, используемыми в электронных сигаретах – 200% от стоимости полученной партии товара.
производство горючего– 1 млн грн;
оптовая торговля горючим– 500 тыс. грн;
хранение горючего– 500 тыс. грн. Однако на период военного положения и 30 дней после его окончания есть возможность хранить горючее для заправки электрогенераторов в объеме до 2 тыс. л на каждый объект без получения лицензии (см. ст. 18 Закона № 481);
розничная торговля горючим– 250 тыс. грн;
производство и реализация алкогольного и табачного фальсификата– 200% стоимости продукции, но минимум 17 тыс. грн.
Внимание:алкогольные и табачные изделия запрещено продавать через Интернет.
Существует еще один набор штрафов за отсутствие лицензии по финуслугам (ст. 1668 КУоАП);
предоставление финуслуг без получения статуса финучреждения – 1700-4250 грн (на него следует обратить внимание тем, кто выдает процентные займы своим работникам – это рассматривается как финансовая услуга, письмо ГНС от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216);
нарушение условий предоставления финуслуг нефинансовыми учреждениями – 1700-4250 грн (например, предприятия, предоставляющие услуги финансового лизинга).
Підприємства дедалі частіше отримують запити від податкової з вимогою надати інформацію про певну операцію і всі документи до неї. Радимо до таких запитів ставитися серйозно і в жодному разі їх не ігнорувати. З’ясуємо, як підготувати відповідь на запит податківців і при цьому уникнути ризиків
В бухгалтерском учете лицензии принято отражать как нематериальные активы. НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» в п. 5 указывает на учете в составе нематериальных активов прав на осуществление деятельности. Именно таким правом (разрешением) и есть лицензия.
Внимание: лицензия – это нематериальный актив. На бессрочные лицензии также можно начислять амортизацию.
А вот относительно ее дальнейшего учета, то здесь возникает вопрос: амортизировать ли? Большинство лицензий, как уже было рассмотрено выше, бессрочные. Согласно с ч.2 п. 25 НП(С)БУ 8 нематериальные активы с неопределенным сроком использования амортизации не подлежат. Получается, что расходы на приобретение лицензии никогда нельзя признать текущими расходами? Ну, если избрать такой подход, то да. Однако советуем обратить внимание на п. 26 НП(С)БУ 8, где указывается о применении при амортизации лицензии сроков полезного использования из налогового законодательства. Эти сроки можно найти в пп. 138.3.4 НКУ. В этом же пункте, НКУ под таблицей есть довольно интересный для бухгалтера абзац: если срок действия права пользования нематериальным активом отсутствует, то его следует выбрать такой срок самостоятельно в диапазоне от 2-х до 10 лет. За это стоит и зацепиться. Скажем, поставить на лицензию срок полезного использования 5 лет. Однако такой порядок амортизации бессрочных лицензий следует указать в приказе об учетной политике, который должен быть на предприятии.
Обратите внимание: требование пп. 138.3.4 НКУ обязательна для плательщиков налога на прибыль – многодоходников. Иначе у них возникнет налоговая разница. Все же остальные могут ею воспользоваться по своему усмотрению.
Внимание:единоналожники, плательщики налога на прибыль – малодоходники могут не амортизировать бессрочные лицензии. Или выбрать срок от 2-х до 10 лет.
Как и в отношении основных средств амортизация нематериальных активов начинается со следующего месяца. Пример учета приобретения лицензии приведены ниже.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ЛИЦЕНЗИЙ
№
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
1
Предприятие оплатило приобретение лицензии в августе 2023 г.
377
311
2102,00
2
Расходы на приобретение лицензии отнесены к составу капитальных вложений
154
377
2102,00
3
Запись о получении лицензии появилась в ЕГР (август 2023 г.)
127
154
2102,00
4
Начислена амортизация лицензии в составе админрасходов исходя из срока полезного использования 5 лет по пп. 138.3.4 НКУ (32,02 =2102/(5×12)) (сентябрь 2023 г.)
92*
133
35,03
5
Административные расходы отнесены на финансовый результат операционной деятельности
791
92
35,03
* также могут использоваться и счета 91 «Общепроизводственные расходы», 93 «Расходы на сбыт» в зависимости от того, какой деятельности касается лицензия
Не амортизировать лицензию предприятию, являющемуся плательщиком налога на прибыль, не выгодно, так как тогда данная сумма, истраченная на хозяйственную деятельность, никогда не станет расходами. Относительно плательщиков единого налога, то им все равно. Можно избрать подход по ч.2 п. 25 НП(С)БУ 8 и не амортизировать.
Особенности учета лицензий по МСФО
Что касается предприятий, которые используют МСФО, то МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»не ставит срок полезного использования в зависимости от каких-либо законодательно определенных сроков. В п. 8 МСФО 38 стандарта сказано, что срок полезного использования – это период, в течение которого ожидается, что актив пригоден для использования. При этом оценивается совокупность экономических условий (п. 22, п. 90 МСФО (IAS) 38). К примеру, субъект хозяйствование может ожидать использовать лицензию не бессрочно, а 10 лет и указать об этом в учетной политике. Любая бессрочная лицензия может быть аннулирована как по решению регулирующего органа, так и по представлению самого субъекта хозяйствования.
Однако, если субъект хозяйствования, считает срок пользования лицензией неопределенным, то амортизация не начисляется (п. 89 МСБУ 38). При этом неопределенный, не означает бесконечный (п. 91 МСБУ 38).
Внимание: для бессрочной лицензии по МСБУ 38 допускается определение срока полезного использования и последующая амортизация. Однако это следует обосновать.
