Эксперт объяснил, что такое кредиторская задолженность, какие виды существуют, когда кредиторскую задолженность считают просроченной и как ее списывать. А на примерах бухгалтерских проводок показал, где отражается кредиторская задолженность в бухучете
Что такое кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность — это совокупность долгов субъекта хозяйствования (предприятия, учреждения, физлица-предпринимателя) перед другими субъектами.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о кредиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности определяет НП(С)БУ 11.
Кредиторская задолженость может быть долгосрочной и текущей.
Професійна сертифікація за МСФЗ
Виды кредиторской задолженности
Текущую кредиторскую задолженность можно разделить по следующим формам:
- коммерческая — на основе договоров купли-продажи при поставке товаров, работ, услуг, поступлении предварительной оплаты за них, когда одна сторона еще не рассчиталась перед другой. При безналичных расчетах между хозяйствующими субъектами всегда у одной из сторон процесса будет появляться долг, так как момент оплаты и поставки расходятся во времени. Либо получили оплату, но еще не поставили товар или поставили товар, но еще не получили оплату. Единственное исключение – это наличные расчеты, особенно в розничной торговле с использованием РРО, здесь уже кредиторка просто не может возникнуть, так как момент поставки и оплаты товара/услуги совпадают;
- на отношениях ссуды/кредита — одна сторона может прокредитовать другую, например, договоры займа, кредита, возвратной финансовой помощи. При этом кредиторская задолженность может быть как процентной, так и беспроцентной. Как правило, первая – это кредиты банков, а вторая – возвратная финансовая помощь;
- на основе обеспечения долга ценными бумагами — это по своей сути разновидности 2-х предыдущих вариантов, когда расчет, к примеру, произошел векселем. Вексель как долговая ценная бумага удостоверяет долг лица, его выдавшего (эмитировавшего). То же самое касается и привлечения средств путем выпуска облигаций;
- на основе трудовых отношений — ежемесячно предприятие начисляет заработную плату своим работникам и к ее выплате существуют обязательства перед ними;
- на основе отношений с государством — по налогам и сборам, возникающим в процессе деятельности предприятия. К специфической форме кредиторки можно отнести отложенные налоговые обязательства у плательщиков налога на прибыль.
Таким образом, долги – это неотъемлемая сторона хозяйственной деятельности любого предприятия, учреждения, физлица-предпринимателя (ФЛП). Да и у обычного физического лица тоже самое – вспомним, как появляется долг за коммунальные услуги – между концом месяца и датой оплаты уже существует долг.
Внимание: кредиторская задолженность простыми словами, существует всегда в процессе осуществления деятельности и не только предпринимательской.
Бывает, что предприятию не нужно возвращать ранее сложившиеся долги. Тогда с соблюдением определенных юридических процедур происходит их списание.
Юрособа на загальній системі застосовує податкові різниці, має кредит на обладнання за програмою «Доступні кредити 5–7–9», за якою Фонд розвитку підприємництва компенсує частину відсотків за кредитом. Чи потрібно показувати компенсовані відсотки в додатку РІ до квартальної/піврічної прибуткової декларації?
Текущая кредиторская задолженность счета
Для учета текущей кредиторской задолженности в национальной валюте используйте счета:
СЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
(в национальной валюте) |
Денежная: - краткосрочные кредиты (601);
- текущий долг по долгосрочным обязательствам (611);
- задолженность по векселям (621);
- расчеты с поставщиками и подрядчиками (631);
- расчеты по налогам (641, 642);
- расчеты по страхованию, ЕСВ (651);
- расчеты с участниками, по дивидендам (671);
- расчеты с другими кредиторами (685)4.
Товарная: - расчеты по полученным авансам (681).
|
|
Правила учета текущей кредиторской задолженности:
- укажите ее на соответствующих счетах в момент появления;
- начислите обязательства по уплате процентов в случае их наличия (как правило, в конце месяца);
- начислите обязательства по уплате штрафов, пени в случае их появления и признайте их (обычно в случае задержки оплаты);
- проинвентаризируйте задолженность перед составлением финансовой отчетности (обязательно для годовой), и покажите ее результаты в учете;
- укажите на счетах погашения долга.
Кредиторская задолженность в иностранной валюте счета
Для учета в иностранной валюте используйте счета:
СПЕЦИАЛЬНЫЕ СЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
(в иностранной валюте) |
Денежная: - краткосрочные кредиты (602);
- текущая задолженность по долгосрочным обязательствам (612);
- задолженность по векселям (622);
- расчеты с поставщиками и подрядчиками (632).
|
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Кредиторская задолженность в балансе
Что касается баланса, то кредиторская задолженность традиционно занимает 2 раздела, информация по которым в зависимости от вида формы баланса приведена ниже:
Вид кредиторки | Разделы баланса |
Обычный баланс, форма 1 (НП(С)БУ 1) | Упрощенная отчетность |
Баланс малого предприятия, форма 1-м (НП(С)БУ 25) | Баланс микропредприятия, форма 1-мс (НП(С)БУ 25) |
Долгосрочная | Раздел II |
Текущая | Раздел ІІІ |
В случае если кредиторская задолженность существует перед партнером, по которому дебиторская, то взаимно сворачивать их запрещено (п. 3 раздела IV НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Это можно только, если с партнером произведен взаимозачет задолженности, соответствующим образом документально оформленный, например актом взаимозачета или договором.
Внимание: сворачивать кредиторскую задолженность за счет дебиторской нельзя.
Однако это еще не все, так как бухгалтерский баланс по НП(С)БУ 1 (МСФО также) содержит еще и примечания. В них следует раскрывать следующую информацию:
- перечень задолженности с соответствующими суммами, включенной по статьям баланса «Прочие долгосрочные обязательства» или «Прочие текущие обязательства»;
- непредсказуемые обязательства, то есть такие, которые могут возникнуть в результате определенного события, результат которого будет известен только в будущем, например в результате проигрыша судебного дела.
Не приводят примечания только субъекты, составляющие упрощенные балансы по НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность».
Относительно учета долгосрочной/текущей кредиторской задолженности обратите внимание:
- перед составлением баланса ту часть долгосрочной кредторской задолженности, которая будет погашаться в течение 12 месяцев, следует перевести в состав текущей (субсчета 611 и 612);
- просроченная текущая задолженность текущей и остается и становится от этого долгосрочной.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Кредиторская задолженность проводки
Основные бухгалтерские проводки по учету возникновения и обслуживания кредиторки приведены ниже:
ТИПИЧНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО УЧЕТУ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ |
№ | Хозяйственная операция | Д-т | К-т |
Возникновение кредиторской задолженности по расчетам |
1 | Оприходовали товары | 281 | 631 |
2 | Отразили налоговый кредит по НДС (до регистрации налоговой накладной поставщиком) | 6442 | 631 |
3 | Поставщик зарегистрировал налоговую накладную по НДС | 6411 | 6442 |
4 | Получили юридические услуги от неплательщика НДС | 92 | 631 |
5 | Списали административные расходы на финансовый результат операционной деятельности | 791 | 92 |
Возникновение товарно-кредиторской задолженности |
1 | Получили предварительную оплату | 311 | 681 |
2 | Отразили налоговое обязательство по НДС по полученной предварительной оплате до регистрации налоговой накладной | 6431 | 6432 |
3 | Зарегистрировали налоговую накладную | 6432 | 6411 |
Получение банковского кредита |
1 | Получили кредит сроком 10 месяцев | 311 | 601 |
2 | Начислили проценты по кредиту | 952 | 684 |
3 | Списали расходы по кредиту на результат финансовых операций | 792 | 952 |
Расчет векселем |
1 | В счет оплаты товаров выдан вексель на 10 месяцев | 631 | 621 |
Получение возвратной финансовой помощи |
1 | На текущий счет засчитали возвратную финансовую помощь сроком на 6 месяцев | 311 | 685 |
Начисление задолженности по налогам, сборам, обязательным платежам |
1 | Начислили обязательства по налогу на прибыль | 981 | 6413 |
2 | Начислили единый налог | 92 | 6414 |
3 | Начислили плату за землю | 92 | 6415 |
4 | Начислили налог не недвижимое имущество, отличное от земельного участка | 92 | 6415 |
5 | Начислили НДФЛ по заработной плате | 661 | 6412 |
6 | Начислили военный сбор по заработной плате | 661 | 642 |
7 | Начислили ЕСВ на зарплату админперсонала | 92 | 651 |
8 | Списали административные расходы на финансовый результат операционной деятельности | 791 | 92 |
Начисление штрафов, пени |
1 | Начислили сумму штрафа, пени за ненадлежащее исполнение договора купли-продажи | 948 | 685 |
2 | Начислили штраф за несвоевременное представление декларации | 948 | 642 |
3 | Начислили налоговую пеню за несвоевременную уплату налога | 648 | 642 |
Начисление дивидендов |
1 | Начислили дивиденды участникам (юрлицам) через распределение прибыли | 441 | 443 |
443 | 671 |
2 | Уплатили авансовый взнос по налогу на прибыль | 641 | 311 |
3 | Заплатили дивиденды участникам | 671 | 311 |
Курсовые разницы по денежной кредиторской задолженности |
1 | Получили товары по импорту | 281 | 632 |
2 | Отразили на дату баланса доход от курсовой разницы | 632 | 714 |
Списали доход от курсовой разницы на финансовый результат операционной деятельности | 714 | 791 |
3 | Отразили на дату баланса ущерб от курсовой разницы | 945 | 632 |
Списали расходы от курсовой разницы на финансовый результат операционной деятельности | 791 | 945 |
Просроченная кредиторская задолженность
Теперь давайте выясним, когда кредиторская задолженность становится просроченной? Бывают случаи, когда кредиторская задолженность не погашается и становится просроченной:
Просроченной считается задолженность: |
срок платежа не установлен | срок платежа установлен |
по договорам купли-продажи | по другим договорам |
сразу после получения подтверждающих документов о получении товаров, выполнении работ, оказании услуг (ч. 1 ст. 692 ГК) | на должника предъявляется требование по уплате и исчисляется 7-дневный срок. на 8-й день задолженность считается просроченной (ч. 2 ст. 530 ГК) | начинается со следующего дня после предельной даты платежа, указанной договором (или определенного события, определенного договором) |
Безнадежная кредиторская задолженность — это просроченная кредиторка, по которой истек срок исковой давности. В общем случае – 3 года (ст. 257 ГК). По штрафам и неустойкам – 1 год (ч. 2 ст. 258 ГК). В договорах ВЭД может быть 4 года. Однако на время действия карантина COVID-19 и военного положения сроки исковой давности остановлены (п. 12, п. 19 Переходных положений ГК). Напомним, карантин действовал с 12.03.2020 г. по 31.07.2023 г.
Для списания безнадежной кредиторки оформляют:
- акт инвентаризации (см. ниже об инвентаризации);
- внутренний приказ руководителя на списание;
- бухгалтерскую справку (в произвольной форме указывается сумма, причины списания, основание – приказ руководителя, сопроводительные документы при наличии, налоговые последствия и их расчет).
Внимание: просроченная краткосрочная задолженность остается в составе текущей и в долгосрочную не переводится.
Кредиторская задолженность срок исковой давности которой истек
Если кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности обнаружили в результате инвентаризации, к акту инвентаризации расчетов добавьте справку о кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и укажите:
- наименование и местонахождение кредиторов;
- суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности (п. 7.5 разд. ІІІ Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879).
По такой задолженности руководителю предприятия придется принять решение о списании с учетом оговорок пункта 5 статьи 267 ГК.
Если выявленную в результате инвентаризации кредиторку с истекшим сроком ПД планируете списать, по ней отдельно оформите акт инвентаризации кредиторской задолженности.
Вы можете воспользоваться утвержденными формами (табл), или на их основе разработать упомянутые документы самостоятельно.
НАЧАЛО ПЕРЕБЕГА ИСКОВНОЙ ДАВНОСТИ |
Вид обязательства | Начало истечения срока исковой давности | Норма ГК |
Общее правило | Со дня, когда лицо узнало (могло узнать) о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило | п. 1 ст. 261 |
Обязательство с определенным сроком исполнения | После истечения срока выполнения | п. 5 ст. 261 |
Обязательства, срок выполнения которых не определен (или определен моментом предъявления требования) | Со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Кредитор вправе потребовать выполнить обязательство в любое время. Должник должен выполнить обязательства в течение семи дней со дня предъявления требования (если обязанность немедленно выполнить обязательство не вытекает из условий договора или актов гражданского законодательства). Итак, исковую давность вычисляют с 8-го дня после дня предъявления требования | п. 5 ст. 261, п. 2 ст. 530 |
Течение ПД может прерваться, если лицо совершит действия, свидетельствующие о признании им долга (ст. 264 ГК). Какие это могут быть действия, уточнил ВХСУ в пункте 4.4.1 постановления «О некоторых вопросах практики применения исковой давности в разрешении хозяйственных споров» от 29.05.2013 № 10.
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ
Списание кредиторской задолженности проводки
Относительно списания кредиторской задолженности возможно 2 ситуации:
- списание до истечения срока исковой давности;
- списание по истечении срока исковой давности.
Для списания задолженности в первом случае необходимые доказательства того, что она не может или не должна уже оплачиваться, так как просто так списать кредиторку нельзя. В п. 5 НП(С)БУ 11 сказано, что списать можно, только если на дату баланса обязательство не подлежит погашению. Какого-либо конкретного перечня таких доказательств в нормативных документах нет, но в наиболее типичных ситуациях ими могут быть:
- прощение долга кредитором – необходимы либо заключение дополнительного соглашения к договору, либо приложения к договору. Одного письма от кредитора, если о таком моменте не было предусмотрено в договоре, может быть недостаточно. По крайней мере, так считают налоговики, например, в письме ГФС от 13.02.2018 № 598/6/99-99-13-02-03-15;
- смерть кредитора-физлица – необходима копия свидетельства о смерти;
- ликвидация юрлица – соответствующая запись в ЕГР.
В последних 2-х ситуациях даже наличие улик еще может ничего не означать, так как у физлица может оказаться наследник (срок открытия наследства, кстати, полгода), а у ликвидированного юрлица правопреемник. Советуем, в любом случае проконсультироваться с юристами или подождать пока не истечет срок исковой давности.
Покажем, как выглядит списание денежной и товарной кредиторской задолженности в бухгалтерских проводках:
№ | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
Списание денежной кредиторской задолженности |
1 | Оприходование товаров, по которым возникла задолженность | 281 | 631 | 100000,00 |
2 | Отражено право на налоговый кредит по НДС на момент получения товара | 6442 | 631 | 20000,00 |
3 | Отраженный налоговый кредит по НДС на момент получения товаров после регистрации налоговой накладной | 6411 | 6442 | 20000,00 |
4 | Кредитор простил долг. Списание кредиторской задолженности | 631 | 717 | 120000,00 |
5 | Сторно налогового кредита по НДС (как следствие в отчетном периоде растет сумма НДС к уплате в бюджет из-за уменьшения налогового кредита) | [6411] | [6441] | -20000,00 |
6 | Включение сторнированного НДС в состав других расходов операционной деятельности налогоплательщика | 949 | 6441 | 20000,00 |
7 | Списание доходов на финансовый результат от операционной деятельности | 717 | 791 | 120000,00 |
8 | Списание расходов на финансовый результат от операционной деятельности | 791 | 949 | 20000,00 |
Списание товарной кредиторской задолженности |
1 | Получение предварительной оплаты за товары | 311 | 681 | 120000,00 |
2 | Отражено налоговое обязательство по НДС при получении предоплаты | 6431 | 641 | 20000,00 |
3 | Поставка не состоялась. Кредитор простил долг. Списание кредиторской задолженности | 681 | 717 | 120000,00 |
4 | Сторона налогового обязательства по НДС, так как сумма полученного аванса теперь считается безвозвратной финансовой помощью, а последняя не облагается НДС. В отчетном периоде плательщик налога заплатит меньше НДС на эту сумму | [6431] | [6411] | -20000,00 |
5 | Списание доходов на финансовый результат операционной деятельности | 717 | 791 | 120000,00 |
Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи
Налогообложение списания кредиторской задолженности
Безнадежную кредиторскую задолженность налоговое законодательство определяет как безвозвратную финансовую помощь (сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим, не взысканная после истечения срока исковой давности) (пп. 14.1.257 НК).
ЧИТАТЬ РОЗЪЯСНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
