бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Эксперт объяснил, что такое кредиторская задолженность, какие виды существуют, когда кредиторскую задолженность считают просроченной и как ее списывать. А на примерах бухгалтерских проводок показал, как отражать кредиторскую задолженность в бухучете
Кредиторская задолженность — это совокупность долгов субъекта хозяйствования (предприятия, учреждения, физлица-предпринимателя) перед другими субъектами.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о кредиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности определяет НП(С)БУ 11.
Кредиторская может быть долгосрочной и текущей.
Виды кредиторской задолженности
Текущую кредиторскую задолженность можно разделить по следующим формам:
коммерческая— на основе договоров купли-продажи при поставке товаров, работ, услуг, поступлении предварительной оплаты за них, когда одна сторона еще не рассчиталась перед другой. При безналичных расчетах между хозяйствующими субъектами всегда у одной из сторон процесса будет появляться долг, так как момент оплаты и поставки расходятся во времени. Либо получили оплату, но еще не поставили товар или поставили товар, но еще не получили оплату. Единственное исключение – это наличные расчеты, особенно в розничной торговле с использованием РРО, здесь уже кредитор просто не может возникнуть, так как момент поставки и оплаты товара/услуги совпадают;
на отношениях ссуды/кредита— одна сторона может прокредитовать другую, например, договоры займа, кредита, возвратной финансовой помощи. При этом кредиторская задолженность может быть как процентной, так и беспроцентной. Как правило, первая – это кредиты банков, а вторая – возвратная финансовая помощь;
на основе обеспечения долга ценными бумагами— это по своей сути разновидности 2-х предыдущих вариантов, когда расчет, к примеру, произошел векселем. Вексель как долговая ценная бумага удостоверяет долг лица, его выдавшего (эмитировавшего). То же самое касается и привлечения средств путем выпуска облигаций;
на основе трудовых отношений— ежемесячно предприятие начисляет заработную плату своим работникам и к ее выплате существуют обязательства перед ними;
на основе отношений с государством- по налогам и сборам, возникающим в процессе деятельности предприятия. К специфической форме кредиторки можно отнести отложенные налоговые обязательства у плательщиков налога на прибыль.
Таким образом, долги – это неотъемлемая сторона хозяйственной деятельности любого предприятия, учреждения, физлица-предпринимателя (ФЛП). Да и у обычного физического лица тоже самое – вспомним, как появляется долг за коммунальные услуги – между концом месяца и датой оплаты уже существует долг.
Внимание: кредиторка существует всегда в процессе осуществления деятельности и не только предпринимательской.
Бывает, что предприятию не нужно возвращать ранее сложившиеся долги. Тогда с соблюдением определенных юридических процедур происходит их списание.
Військова агресія рф стала каталізатором, що спричинив зростання податкового боргу платників, який набув ознак безнадійного. Як списати в бухобліку податковий борг і які податкові наслідки матиме операція — розповість експерт
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Что касается баланса, то кредиторская задолженность традиционно занимает 2 раздела, информация по которым в зависимости от вида формы баланса приведена ниже:
Вид кредиторки
Разделы баланса
Обычный баланс,
форма 1 (НП(С)БУ 1)
Упрощенная отчетность
Баланс малого предприятия, форма 1-м (НП(С)БУ 25)
Баланс микропредприятия, форма 1-мс (НП(С)БУ 25)
Долгосрочная
Раздел II
Текущая
Раздел ІІІ
В случае если кредиторская задолженность существует перед партнером, по которому дебиторская, то взаимно сворачивать их запрещено (п. 3 раздела IV НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Это можно только, если с партнером произведен взаимозачет задолженности, соответствующим образом документально оформленный, например актом взаимозачета или договором.
Внимание:сворачивать кредиторскую задолженность за счет дебиторской нельзя.
Однако это еще не все, так как бухгалтерский баланс по НП(С)БУ 1 (МСФО также) содержит еще и примечания. В них следует раскрывать следующую информацию:
перечень задолженности с соответствующими суммами, включенной по статьям баланса «Прочие долгосрочные обязательства» или «Прочие текущие обязательства»;
непредсказуемые обязательства, то есть такие, которые могут возникнуть в результате определенного события, результат которого будет известен только в будущем, например в результате проигрыша судебного дела.
Относительно учета долгосрочной/текущей кредиторской задолженности обратите внимание:
перед составлением баланса ту часть долгосрочной задолженности, которая будет погашаться в течение 12 месяцев, следует перевести в состав текущей (субсчета 611 и 612);
просроченная текущая задолженность текущей и остается и становится от этого долгосрочной.
Кредиторская задолженность проводки
Основные бухгалтерские проводки по учету возникновения и обслуживания кредиторки приведены ниже:
Теперь давайте выясним, когда кредиторская задолженность становится просроченной? Бывают случаи, когда кредиторская задолженность не погашается и становится просроченной:
Просроченной считается задолженность:
срок платежа не установлен
срок платежа установлен
по договорам купли-продажи
по другим договорам
сразу после получения подтверждающих документов о получении товаров, выполнении работ, оказании услуг (ч. 1 ст. 692 ГКУ)
на должника предъявляется требование по уплате и исчисляется 7-дневный срок. на 8-й день задолженность считается просроченной (ч. 2 ст. 530 ГКУ)
начинается со следующего дня после предельной даты платежа, указанной договором (или определенного события, определенного договором)
Безнадежная кредиторская задолженность — это просроченная кредиторка, по которой истек срок исковой давности. В общем случае – 3 года (ст. 257 ГКУ). По штрафам и неустойкам – 1 год (ч. 2 ст. 258 ГКУ). В договорах ВЭД может быть 4 года. Однако на время действия карантина COVID-19 сроки исковой давности остановлены (п. 12 Переходных положений ГКУ). Карантин начался 12.03.2020 и длится по 31.08.2022 года, если не будет продлен.
Для списания безнадежной кредиторки оформляют:
акт инвентаризации (см. ниже об инвентаризации);
внутренний приказ руководителя на списание;
бухгалтерскую справку (в произвольной форме указывается сумма, причины списания, основание – приказ руководителя, сопроводительные документы при наличии, налоговые последствия и их расчет).
Внимание: просроченная краткосрочная задолженность остается в составе текущей и в долгосрочную не переводится
Кредиторская задолженность срок исковой давности которой истек
Если кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности обнаружили в результате инвентаризации, к акту инвентаризации расчетов добавьте справку о кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и укажите:
наименование и местонахождение кредиторов;
суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности (п. 7.5 разд. ІІІ Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879).
По такой задолженности руководителю предприятия придется принять решение о списании с учетом оговорок пункта 5 статьи 267 ГКУ.
Если выявленную в результате инвентаризации кредиторку с истекшим сроком ПД планируете списать, по ней отдельно оформите акт инвентаризации кредиторской задолженности.
Вы можете воспользоваться утвержденными формами (табл), или на их основе разработать упомянутые документы самостоятельно.
НАЧАЛО ПЕРЕБЕГА ИСКОВНОЙ ДАВНОСТИ
Вид обязательства
Начало истечения срока исковой давности
Норма ЦК
Общее правило
Со дня, когда лицо узнало (могло узнать) о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило
п. 1 ст. 261
Обязательство с определенным сроком исполнения
После истечения срока выполнения
п. 5 ст. 261
Обязательства, срок выполнения которых не определен (или определен моментом предъявления требования)
Со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Кредитор вправе потребовать выполнить обязательство в любое время.
Должник должен выполнить обязательства в течение семи дней со дня предъявления требования (если обязанность немедленно выполнить обязательство не вытекает из условий договора или актов гражданского законодательства). Итак, исковую давность вычисляют с 8-го дня после дня предъявления требования
У системі «Експертус Головбух» бухгалтер завжди може отримати швидку і точну відповідь на своє професійне запитання. Кожне рішення, запропоноване Системою, є актуальним і своєчасним. Цим вона і унікальна.
Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи
Относительно списания кредиторской задолженности возможно 2 ситуации:
списание до истечения срока исковой давности;
списание по истечении срока исковой давности.
Для списания задолженности в первом случае необходимые доказательства того, что она не может или не должна уже оплачиваться, так как просто так списать кредиторку нельзя. В п. 5 НП(С)БУ 11 сказано, что списать можно, только если на дату баланса обязательство не подлежит погашению. Какого-либо конкретного перечня таких доказательств в нормативных документах нет, но в наиболее типичных ситуациях ими могут быть:
прощение долга кредитором – необходимы либо заключение дополнительного соглашения к договору, либо приложения к договору. Одного письма от кредитора, если о таком моменте не было предусмотрено в договоре, может быть недостаточно. По крайней мере, так считают налоговики, например, в письме ГФС от 13.02.2018 № 598/6/99-99-13-02-03-15;
смерть кредитора-физлица – необходима копия свидетельства о смерти;
ликвидация юрлица – соответствующая запись в ЕГР.
В последних 2-х ситуациях даже наличие улик еще может ничего не означать, так как у физлица может оказаться наследник (срок открытия наследства, кстати, полгода), а у ликвидированного юрлица правопреемник. Советуем, в любом случае проконсультироваться с юристами или подождать пока не истечет срок исковой давности.
Покажем, как выглядит списание денежной и товарной кредиторской задолженности в бухгалтерских проводках:
Отраженный налоговый кредит по НДС на момент получения товаров после регистрации налоговой накладной
6411
6442
20000,00
4
Кредитор простил долг. Списание кредиторской задолженности
631
717
120000,00
5
Сторно налогового кредита по НДС (как следствие в отчетном периоде растет сумма НДС к уплате в бюджет из-за уменьшения налогового кредита)
[6411]
[6441]
-20000,00
6
Включение сторнированного НДС в состав других расходов операционной деятельности налогоплательщика
949
6441
20000,00
7
Списание доходов на финансовый результат от операционной деятельности
717
791
120000,00
8
Списание расходов на финансовый результат от операционной деятельности
791
949
20000,00
Списание товарной кредиторской задолженности
1
Получение предварительной оплаты за товары
311
681
120000,00
2
Отражено налоговое обязательство по НДС при получении предоплаты
6431
641
20000,00
3
Поставка не состоялась. Кредитор простил долг. Списание кредиторской задолженности
681
717
120000,00
4
Сторона налогового обязательства по НДС, так как сумма полученного аванса теперь считается безвозвратной финансовой помощью, а последняя не облагается НДС. В отчетном периоде плательщик налога заплатит меньше НДС на эту сумму
[6431]
[6411]
-20000,00
5
Списание доходов на финансовый результат операционной деятельности
Безнадежную кредиторскую задолженность налоговое законодательство определяет как безвозвратную финансовую помощь (сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим, не взысканная после истечения срока исковой давности) (пп. 14.1.257 НК).
