бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В консультации рассмотрим, что такое возвратная финансовая помощь, чем она отличается от обычного займа. Узнаем, облагается ли возвратная финансовая помощь и многие другие важные аспекты
Термин возвратная финансовая помощь – это сугубо налоговое понятие, которое означает хозяйственную операцию, что принадлежит к разновидности займа и оформляется договором займа (§ 1 гл. 71 Гражданского кодекса Украины). С точки зрения права – это заем. Однако с точки зрения Налогового кодекса Украины (НК) существует разница между обычным займом и возвратной финансовой помощью (ВФП), что можно видеть в таблице ниже.
СРАВНЕНИЕ ДОГОВОРОВ ПОВОРОТНОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ И ЗАЙМА
Критерии сравнения
Варианты трактовки договора займа для целей налогообложения:
возвратная финансовая помощь
(пп. 14.1.257 НК)
ссуд
(пп. 14.1.267 НК)
предмет договора
денежные средства
начисление и уплата процентов
нет
да
обязательность возврата
да
да
является ли финансовой услугой
нет
да
* если выдача ВФП носит систематический характер, то налоговики трактуют такую операцию как финансовое посредничество, например в письме ГНС от 28.02.2019 № 806/10/ІПК14-29-12-03-22
Как видим, ключевое различие между поворотной финансовой помощи и займом в налоговом ее понимании – в уплате процентов. Возвратная финансовая помощь возвращается в той же сумме, что была издана, и проценты или иное подобное вознаграждение не уплачивается.
Зміни до Податкового кодексу щодо адміністрування та сплати податку на прибуток, ПДФО, ПДВ, акцизу та єдиного податку. Деякі з нововведень діють вже з 16.03.2024
Внимание:возвратная финансовая помощь должна быть беспроцентной, иначе она становится финансовой услугой, требующей лицензии.
Так, как предприятие, предоставляя ВФП никакой лицензии на финуслуги не имеет, то и заем такой должен быть беспроцентный. За этим надо проследить в договорах, чтобы не иметь проблем (договор возвратной финансовой помощи). О том, что нефинансовые учреждения однозначно не могут предоставлять финуслуги заявили в своих разъяснениях:
бывший Госфинуслуг – письмо от 14.06.2006 № 5543/11-5;
налоговики – письмо ГНС от 11.02.2013 № 1990/6/17-1216.
Внимание:прямо в договоре укажите, что возвратная финансовая помощь от учредителя не предусматривает уплаты процентов или иного вознаграждения заимодавцу.
Возвратная финансовая помощь и единый налог
Оказывать возвратную финансовую помощь среди единщиков могут только группа 3 (юрлица) и единщики группы 4. ФЛП групп 1, 2 и 3 могут всегда оформить все долговой распиской как гражданские отношения между двумя физлицами, но юрлицам займы они предоставлять не могут, если не хотят потерять право быть на упрощенной системе налогообложения. Подробнее об этих нюансах – в таблице ниже.
ВОЗМОЖНОСТЬ ПРЕДОСТАВЛЯТЬ ПОВОРОТНУЮ ФИНАНСОВУЮ ПОМОЩЬ
Могут
Нет
единщики группы 3 – юрлица. Налоговики в своих письмах неоднократно признавали такую возможность (письмо ГНС от 05.02.2016 № 2503/6/99-95-42-03-15, письмо ГНС от 28.02.2019 № 806/10/ІПК14-29-22-03, ИНК от 28.02.2019 № 806/10/ІПК/14-29-12-03-22, разъяснение 108.01.02 ВИР). Однако она должна быть разовой, а не на постоянной основе. Иначе это рассматривается как нарушение п. 291.5 НК (финансовое посредничество, письмо ГНС от 05.02.2016 № 2503/6/99-95-42-03-15);
единщики группы 4. Это не противоречит пункту 291.51 НК, так как там вообще нет упоминания о запрещении финансового посредничества. Кроме того, выдача и возврат ВФП никак не влияет на сумму их налога
единоналожники-физлица (1-3 группы). (письмо ГНС от 14.11.2017 г. № 2609/К/99-99-13-02-03-14/ИНК, разъяснения ГНС 107.04 ВИР). Аргумент налоговиков: ВФП проходит по коду 64 в КВЭД («Оказание финансовых услуг»), а финансовое посредничество единоналожникам запрещено (п. 6 пп. 291.5.1 НК)
Достаточно интересным остается вопрос, почему в одинаковых ситуациях налоговики трактуют «финансовое посредничество» по-разному для единщиков-юрлиц и единщиков-физлиц. НК конкретного требования относительно этого не содержит.
Пропонуємо два безпечні варіанти, щоб не повертати поворотну фінансову допомогу позикодавцю — засновнику через 365 днів. Оберіть оптимальний для себе та задокументуйте операцію, скориставшись готовими зразками та формулюваннями
Получение ВФП плательщиком единого налога сопровождается такими нюансами:
если возвратная финансовая помощь не возвращена в течение 12 месяцев, то она считается безвозвратной финансовой помощью и подлежит налогообложению (пп. 3 п. 292.11 НК). ВФП включается в доход со следующего дня по истечении 12-месячного срока в соответствующий квартал;
«просроченная» возвратная финансовая помощь попадает к доходу того квартала, в котором истек 12-месячный срок.
Если планируете переход с общей системы налогообложения на упрощенную и имеете ВФП, то лучше ее погасить до перехода, так как однозначных трактовок по этому поводу НК не содержит и налоговые консультации расходятся в вопросе облагать такую ВФП или нет после перехода.
При переходе наоборот – с упрощенной на общую – тоже лучше погасить ВФП и снова ее получить после перехода, чем подставляться под риск того, что налоговики доначислят единый налог с нее задним числом – на дату перехода, хотя это и очень спорно.
Финансовый мониторинг возвратной финансовой помощи
С ВФП проблемы могут быть и не налогового характера – из-за того, что она не прошла критериев финансового мониторинга. Правила такие:
есть риск остановки операции до выяснения всех обстоятельств, если сумма свыше 400 тыс.грн и имеет одну из 4-х признаков, которые определены в части 1 статьи 20 Закона о финмониторинге (Закон от 06.12.2019 № 361-IX). Одна из этих признаков – операция наличными, но здесь вопрос о существовании наличных ограничений НБУ и сумму 400 тыс. грн субъекту хозяйствования возможно набрать только дроблением операции по 50 тыс. грн на 8 дней, по 10 тыс. грн на 40 дней и т.п. (см. ниже – Наличные и возвратная финансовая помощь). Дело в том, что по правилам финмониторинга операция с признаками дробления рассматривается как единая;
есть риск остановки, операции, если она по внутренней системе оценки рисков банка окажется подозрительной. Это суммы от 30 до 400 тыс. грн. В таком случае субъект финансового мониторинга, через который проходит операция (банк) должен применить процедуры так называемой надлежащей проверки, например потребовать документы, подтверждающие происхождение средств.
Військова агресія рф стала каталізатором, що спричинив зростання податкового боргу платників, який набув ознак безнадійного. Як списати в бухобліку податковий борг і які податкові наслідки матиме операція — розповість експерт
работникам предприятия. Здесь возможен такой вариант погашения как вычет из зарплаты, если определить такой способ в договоре. Однако размер таких отчислений должен не превышать 20%, а при отчислениях по нескольким документам – 50% зарплаты (ст. 128 КЗоТ);
вообще несвязанным с предприятием физлицам;
физлицам-предпринимателям.
Возвратная финансовая помощь наличными
Обращаем внимание, что если финпомощь выдается наличными, то согласно п. 6 Положения о ведении кассовых операций (приказ НБУ от 29.12.2017 № 148) существуют такие ограничения по расчетам наличными за один день:
в операциях с физлицом – ≤ 50000 грн;
в операциях с ФОТ и юрлицами, другими субъектами хозяйствования – ≤ 10000 грн. Этих ограничений следует придерживаться и при возвращении помощи.
Однако, чтобы обойти данные ограничения можно внести деньги через кассу банка через оформление заявления на перевод наличных для получателя и тому подобное. Тогда это будет безналичная операция. В заявлении обязательно должно быть указано назначение платежа: «Поворотная финансовая помощь, по договору займа от /реквизиты договора/».
Возвратная финансовая помощь налогообложение
Выдача и возврат ВФП не облагается, кроме нюанса с «12 месяцев» у единщиков (см. выше – Единый налог и возвратная финансовая помощь). Подробнее по каждому налогу/сбору/взносу – см. таблицу.
Как облагается налогом возвратная финансовая помощь? Вопрос налогообложения такой помощи сведен к компактной таблице ниже.
Не облагается налогом и не влечет налоговых разниц (письмо ГНС от 07.04.2017 № 7307/6/99-99-15-02-02-15)
НДС
Не является объектом налогообложения НДС, так как это не является поставка товаров, работ, услуг (письмо ГНС от 07.04.2017 № 7307/9/99-99-15-02-02-15)
НДФЛ
Сумма возвратной финпомощи не включается в общий доход физлица (ст. 165.1.31 НК). Однако заимодавец должен отразить ее в Приложении 4дф налогового расчета:
признак дохода «197» – при выплате обычным физлицам, в графах 3а и 3 отражается сумма начисленного и выплаченного пособия, графы 4а и 4 (удержанный НДФЛ) не заполняются (прочерки в бумажном варианте) (разъяснения 103.25 ВИР);
также признак дохода «197» – применяется при выплате финпомощи физлицу-предпринимателю (а не «157», который обычно используется для выплат ФЛП) (103.25 ВИР).
Если физлицо является предпринимателем общей системы налогообложения, то получение помощи также не является объектом налогообложения, так как это не доход от реализации товаров, услуг (ст. 177 НК).
ВС
Не облагается (п. 161 подразд. 10 раздела ХХ НК). Суммы начисленной помощи, однако, отражаются в графах 5а и 5 раздела i Приложения 4ДФ Налогового расчета
ЕСВ
Возвратная финансовая помощь не относится к фонду оплаты труда, поэтому не является базой начисления ЕСВ (см. п. 3.28 Инструкции из статистки зарплаты, приказ Госстатистики от 13.05.2004 № 5, далее – Инструкция № 5). Также это не есть выплата по гражданско-правовому договору по проведению работ (оказанию услуг)
Возврат возвратной финансовой помощи (юрлицо возвращает физлицу)
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Предприятие может простить долг физлицу до окончания срока исковой давности. В таком случае должник уведомляется письменно путем отправки заказного письма с уведомлением о вручении, заключением соответствующего договора (например, соглашения о прощении долга) или уведомлением лично под подпись. Особенности налогообложения таких операций – в таблице ниже.
Внимание:в случае письменного уведомления о прощении долга физлицо подает декларацию об имущественном состоянии и уплачивает НДФЛ/ВС самостоятельно
малодоходники (менее 40 млн грн, не ведут учет налоговых разниц) - все происходит по правилам бухучета, то есть сумма долга списывается на расходы;
великодоходники (более 40 млн грн, ведут учет налоговых разниц) - должны провести корректировку. На сумму бухгалтерских расходов, связанных со списанием такой дебиторской задолженности всегда увеличивается финрезультат. Прощение долга по самостоятельному решению не соответствует критериям безнадежной задолженности пп. 14.1.11 НК, поэтому провести уменьшение финрезультата нельзя.
Единственный вариант, когда великодоходники смогут провести уменьшение финансового результата на сумму списанного долга - это соблюдение критерия «г» пп. 14.1.11 НК. Задолженность должна быть просрочена более чем на 180 дней и не превышать 25%минимальной зарплаты в расчете на год на 01 января налогового года (в 2024 году – 1775 грн). Сумма превышения 1775 грн в таком случае рассматривается как безнадежная задолженность в понимании НК и не относится и уменьшение финрезультата
НДС
Не является объектом налогообложения
НДФЛ
Сумма такого прощенного долга рассматривается как дополнительное благо (п. «д» п. 164.2.17 НК). Облагается сумма, превышающая в расчете на год 25% минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года (в 2024 году – 1775 грн) (пп. 165.1.55 НК).
В последнем случае «прощенец» должен быть уведомлен заимодавцем письменно.
Прощение долга приравнивается к выплатам в натуральной форме, поэтому база обложения НДФЛ рассчитывается путем использования натурального коэффициента 1,219512 (= 100 / (100 - 18)).
Например, прощена сумма – 51775 грн. С нее 1775 грн – не облагается. Сумма НДФЛ = 50000×1,219512×0,18 = 10975,61 грн.
В Приложении 4ДФ налогового расчета сумма прощенного долга отражается, если НДФЛ и ВС платит само физлицо:
признак дохода «189» (разъяснение ГНС ВИР 103.25) – в части суммы превышения 1775 грн. Если кредитор сообщил плательщика о прощении долга, то тогда графы 4а и 4 раздела I он не заполняет (проставляются прочерки в бумажном варианте). Если же НДФЛ платит кредитор, то тогда необходимо заполнить данные графы;
признак дохода «127» – в части суммы, не превышающей 1775 грн.
Если НДФЛ и ВС уплачивает работодатель, то тогда вместо признака дохода «189» используем «126» (разъяснение ГНС ВИР 103.25)
ВС
Сумма прощения долга облагается по тем же правилам, что и НДФЛ (пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 раздела ХХ НК), то есть ВС уплачивается или заимодавцем, или «прощенцем» с той же суммы, с которой уплачивается НДФЛ.
ВС в случае получения неденежного дохода рассчитывается от стоимости выплаты без использования натурального коэффициента (письмо ГНС от 20.11.2015 № 24759/6/99-99-17-02-01-15). Это значит, что для прощенного суммы 51775 грн сумма ВС = 50000 × 0,015 = 750,00 грн (1775 грн не облагаются, нотариальные коэффициент для ВС не применяется).
В Приложении 4ДФ налогового расчета основная сумма долга, которая была прощена заимодавцем отображается в графах 5 та 5
ЕСВ
Для того, чтобы ЕСВ не начислялся помощь должна носить разовый характер. Иначе ГНС рассматривает ее как материальную помощь, которая носит систематический характер по п. 2.3.3 Инструкции № 5 (разъяснения 301.03 ВИР)
🔊 Змінили порядок обчислення податкового навантаження 🔊 Можуть скасувати Таблицю даних, яку врахували в результаті оскарження 🔊 Обмежують різке зростання обсягів постачань із ПДВ 🔊 Збільшили кількість показників позитивної податкової історії 🔊 Змінили ознаки безумовної реєстрації
Срок исковой давности в общем случае составляет 3 года со дня нарушения заемщиком своих обязательств. Списание долга при истечении срока исковой давности имеет свои особенности, которые приведены ниже в таблице.
СПИСАНИЕ ДОЛГА С ВФП ПОСЛЕ ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ
Налоги, сборы, платежи
Правила налогообложения
налог на прибыль
Дебиторская задолженность списывается следующим образом:
у плательщиков-малодоходников – по правилам бухучета, то есть за счет резерва сомнительных долгов или расходов;
у плательщиков-великодоходников – с учетом налоговых разниц подпунктов 139.2.1 и 139.2.2 НК (письмо ГНС от 07.04.2017 № 7307/6/99-99-15-02-02-15).
Налоговые разницы:
увеличения финрезультата на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов и сумму расходов от списания дебиторской задолженности по такой финмощи сверх суммы резерва;
уменьшение финрезультата на сумму списания дебиторской задолженности по финмощи, если она соответствует критериям безнадежной задолженности по пп. 14.1.11 НК. Напомним, что для того, чтобы воспользоваться п. «а» пп. 14.1.11 НК одного только истечения срока исковой давности недостаточно: предприятие еще должно доказать, что оно предприняло всех мер по возврату долга. Итак, реальным основанием списания долга есть только п. «г» пп. 14.1.11 НК
НДС
Не является объектом налогообложения
НДФЛ
Сумма такого прощенного долга рассматривается как дополнительное благо (пп. 164.2.7 НК).
Облагается сумма, превышающая в расчете на год 50% месячного прожиточного минимума, установленного на 1 января отчетного года (в 2024 – 1514 грн) (пп. 164.2.7 НК).
НДФЛ в данном случае должен уплатить сама физлицо через подачу декларации об имущественном состоянии и доходах по итогам соответствующего года.
признак дохода «107» – в части суммы превышения 1514 грн, графы 4а и 4 при этом не заполняются (прочерки в бумажном варианте)
признак дохода «194» – в части суммы, не превышающей 1514 грн (по пп. 164.2.7 НК в общемесячный (годовой) доход входит только сумма в пределах 1514 грн, а эта часть остается вне пределов такого дохода, поэтому признак 127 здесь не можно)
ВС
Налогообложение происходит по тем же правилам, что и для НДФЛ для данного случая. ВС = 50000 × 0,015 = 750 грн. Сумма списанной задолженности физлица отображается в разделе I Приложения 4ДФ налогового расчета
ЕСВ
Суммы списанных по истечении срока исковой давности долгов не входят в фонд оплаты труда (см. Инструкцию № 5), поэтому и не являются объектом обложения ЕСВ
Для избежание дисконтирования можно прибегнуть к таким действиям:
изменение условий договора в сторону сокращения срока погашения ВФП;
погашение задолженности и затем заново ее выдача, если это возможно.
Вариант с договором займа, в котором не указан срок погашения (такая задолженность считается текущей) не рекомендуем, так как это может привести к признанию такого займа налоговиками безвозвратной финансовой помощью.
За яких умов поворотна фіндопомога може стати безповоротною? Які при цьому документи оформити? Чи обмежено строк визнання поворотної фіндопомоги безповоротною? Чи можна одночасно визнати поворотну фіндопомогу за двома-трьома договорами? Які наслідки у податковому обліку надавача й отримувача, якщо надавач — ТОВ на загальній системі оподаткування, платник ПДВ до 20 млн, а отримувач — ТОВ, платник єдиного податку 5%?
Бухгалтерские проводки по возвратной финансовой помощи
Если финансовая помощь предоставляется на срок меньше 1 года, то применяется субсчет:
на срок менее 1 года – 377 «Другая дебиторская задолженность»;
на срок если больше 1 года – субсчет 183 «Другая дебиторская задолженность».
При получении возвратной финансовой помощи используем субсчета:
на срок менее 1 года – 685 «Расчеты с другими кредиторами»;
на срок если более 1 года – субсчет 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте». При этом сумма долга, которая должна быть погашена в течение 1 года отражается на субсчете 611 «Текущая задолженность по долгосрочным займам в национальной валюте».
ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ВЫДАЧИ И ПОЛУЧЕНИЯ КРАТКОСРОЧНОЙ ВФП
№
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
Выдача возвратной финпомощи физлицу сроком на 1 год
1
перечисленная сумма помощи на счет физлица 03.01.2024
377
311
100000
2
должник погасил 50000 грн за полгода
311
377
50000
Получение возвратной финпомощи сроком на 1 год
3
получение возвратной финансовой помощи
311
685
200000
4
возврат возвратной финансовой помощи
685
311
100000
Прощение и списание любой (в кратко - и долгосрочной) ВФП в бухгалтерских проводках раскрыто в таблицах ниже.
ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ СПИСАНИЯ (ПРОЩЕНИЯ) ВФП
№
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
Прощение суммы долга 50000 грн до истечения срока исковой давности
1
списана сумма долга (предприятие сообщило ФО письменно под расписку, поэтому не является налоговым агентом и НДФЛ и ВС не удерживает)
949
377
50000
2
отнесены расходы по списанию долга на финансовый результат
791
949
50000
Списание суммы долга 50000 грн по истечении срока исковой давности
3
предварительное начисление резерва сомнительных долгов на основе анализа платежеспособности должника
944
38
50000
4
списание суммы долга за счет резерва сомнительных долгов
38
377
50000
5
отнесены расходы по формированию резерва сомнительных долгов на финансовый результат
791
944
50000
ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ВЫДАЧИ И ПОЛУЧЕНИЯ ДОЛГОСРОЧНОЙ ВФП
№
Хозяйственная операция
Получение ВФП
выдача ВФП
Дт
Кт
Сумма
Дт
Кт
Сумма
ВФП в сумме 100000 грн с погашением одним платежом через 2 года. Дата получения/выдачи – 30.06.2024 г. Ставка дисконта 25% (ставка % годовых возможного получения кредитования из банка)
1
получение/перечисление ВФП (30.06.2024 г.)
311
505
100000
183
311
100000
2
признание дисконта/премии по долгосрочной ВФП:
настоящая дисконтированная стоимость = 100000/(1+0,25)2 =64000;
дисконт / премия = 10000 - 64000 = 36000 грн
505
733
36000
952
183
36000
3
Списание других финансовых доходов/расходов на финансовый результат от финансовой деятельности
733
792
36000
792
952
36000
–
Остаток по счетам задолженности на 30.06.2024 (свернутый, для формирования данных баланса)
505
64000
183
64000
4
начисление 31.12.2024 амортизации дисконта/премии за 6 месяцев = 64000×0,25×6/12 = 8000 грн
952
505
8000
183
733
8000
5
списание других финансовых доходов/расходов на финансовый результат от финансовой деятельности
792
952
8000
733
792
8000
–
остаток по счетам задолженности на 30.06.2024 (свернутый, для формирования данных баланса)
505
72000
183
72000
6
начисление 31.12.2024 амортизации дисконта/премии за 12 месяцев = 72000×0,25 = 18000 грн
952
505
18000
183
733
18000
7
списание других финансовых доходов/расходов на финансовый результат от финансовой деятельности
792
952
18000
733
792
18000
–
остаток по счетам задолженности на 31.12.2024 (свернутый)
505
90000
183
90000
8
списание остатка амортизации премии / дисконта перед переводом долга из ВФП в состав текущей задолженности
505
733
10000
183
733
10000
9
перевод долга из ВФП в состав текущей задолженности, так как она ожидается к погашению в течение 12 месяцев
505
685
100000
377
183
10000
–
остаток по счетам задолженности на 31.12.2025 (свернут для составления баланса)
505
0
183
0
–
остаток по счетам задолженности на 31.12.2025 (свернут для составления баланса)
у заимодавца происходят аналогичные корректировки, как и при списании дебиторской задолженности физлиц на основании пп. «а» п. 14.1.11 НК;
у заёмщика ситуация по списанию кредиторской задолженности отражается аналогично бухучёту, налоговых разниц у плательщиков налога на прибыль не предусмотрено. У единщиков ВФП при невозврате в течение 12 месяцев включается в доход.
