Бухгалтерский учет нематериальных активов

Что относится к нематериальным активам

Учитывая требования НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» и МСБУ 38 «Нематериальные активы» можно выделить следующие критерии нематериальных активов (НМА):

• нематериальная форма. Нематериальный актив не имеет материальной формы, то есть его нельзя ощутить на ощупь. К примеру, компьютерная программа. При этом активом считается именно программный продукт, а не его носитель (диск, флешка и т.п.);
• экономическая выгода. Нематериальный актив должен приносить экономические выгоды предприятию 1 год и больше;
• немонетарный характер. Нематериальный актив немонетарный, то есть это не деньги и их эквиваленты. Не считаются НМА безналичные деньги и дебиторская задолженность, хотя они тоже лишены материальной формы;
• идентификация актива. Нематериальный актив должен быть идентифицирован. Это означает, что нематериальный актив может быть отделен, отделен от предприятия, например, передан в аренду, продан и т.д. Или возникать в результате договорных или иных юридических прав (п. 12 МСФО 38).

Этот анализ подчеркивает значение правильного управления нематериальными активами.

Результати інвентаризації в обліку: пам’ятка для бухгалтера

Что не является нематериальным активом

Чтоб верно найти нематериальные активы компании, принципиально понимать, какие ресурсы не подпадают под эту категорию. Примерами применения критерия идентификации может быть непризнание нематериальными активами:

• гудвилла (имиджа, деловой репутации) предприятия, поскольку его нельзя обособить и отдельно продать;
• программных продуктов OEM-версий, когда они «вшиты» в ноутбук, компьютер и т.д. К примеру, операционная система Windows, если она неотделима от приобретенного ноутбука (по приобретенной лицензии его нельзя переустановить, использовать на другом ноутбуке, только на ноутбуке с конкретным серийным номером). Такие операционные системы учитываются в составе стоимости приобретенных основных средств, например в составе первоначальной стоимости ноутбука В качестве отдельного актива такие операционные системы не выделяются. Еще одним примером OEM-версии программного обеспечения может быть операционная система MAC OS, которая вообще отдельно не продается и может являться лишь частью стоимости компьютеров (ноутбуков, десктопов) от компании Apple;
• собственно разработанных торговых марок. Расходы на их создание невозможно достоверно сосчитать, то они не идентифицируются;
• права на аренду помещения. Такие изменения внесены в п. 5 НП(С)БУ 8 приказом Минфина от 28.12.2022 № 468 (вступил в силу 7 февраля 2023 года), которым было изъято упоминание о «праве на аренду помещений» в классификации нематериальных активов.

ОСНОВНІ ЗАСОБИ У БУХОБЛІКУ ПІДПРИЄМСТВА

• Надходження (придбання) основних засобів
• Продаж та безплатна передача основних засобів
• Переоцінка основних засобів
• Ремонт та поліпшення ОЗ
• Амортизація ОЗ в обліку
• Простій і консервація основних засобів (ОЗ)

Относительно последнего — права на аренду помещений. Упомянутое решение Минфина можно понимать как попытку изъять упоминание о сомнительном активе с точки зрения соблюдения критериев нематериального актива. В частности, относительно права на аренду помещений сомнительны соблюдение критерия идентификации (см. выше), а также долгосрочности (аренда помещений может быть и краткосрочной, год или меньше). Плата за право на аренду помещений, уплаченная заранее, следует классифицировать как расходы будущих периодов за услугу аренды, а не за приобретение какого-либо актива. Аренда помещений учитывается по правилам НП(С)БУ 14 «Аренда».

Однако остается нематериальным активом общее право на пользование имуществом, в частности, земельным участком и зданием. Например, как нематериальный актив при определенных обстоятельствах можно учитывать эмфитевзис (право на долгосрочное использование земельного участка исключительно для сельскохозяйственных нужд).

Нематериальные активы примеры

Как примеры НМА можно привести:

• лицензии на использование компьютерных программ и операционных систем типа Windows (если это не OEM-версии). Однако если срок пользования лицензией год и меньше — это расходы будущих периодов, а не НМА, ведь не соблюдается критерий долгосрочности;
• лицензии на осуществление хозяйственной деятельности, если продолжительность их больше года;
• приобретенные торговые марки (а не созданы самостоятельно, см. выше — не являющиеся НМА);
• приобретенные или созданные по заказу базы данных;
• приобретенные патенты, авторские права и т.п.;
• фактически разработаны программные продукты, в том числе созданные на предприятии веб-сайты и т.д.

Роздрібна торгівля алкоголем і тютюном

• Яких умов дотримати, щоб автоматично отримати ліцензію
• Як подати заяву на отримання ліцензії
• Чому можуть відмовити видати ліцензію

Учет нематериальных активов в Украине

Порядок аккаунтов относительно поступление нематериальных активов определяется исходя из источника такого поступления. Предприятия могут создавать нематериальные активы сами по себе, покупать за денежные средства, получать бесплатно, в обмен на другие объекты или в качестве вклада в уставный капитал.

Приобретение нематериального актива за средства в национальной валюте на условиях наложенного платежа

Предприятие — плательщик НДС приобрело у отечественного поставщика на условиях наложенного платежа нематериальный актив (право собственности на базу данных). Договорная стоимость базы данных — 750 000 грн, в т. ч. НДС — 125 000 грн.

Налоговый кредит по НДС отражают первое событие — дату оприходования нематериального актива (при условии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной). Наводим бухгалтерские проводки по учету приобретения нематериального актива:

Приобретение нематериального актива за денежные средства в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты

Предприятие — плательщик НДС приобрело у иностранного поставщика право собственности на компьютерную программу на условиях предварительной оплаты. Договорная стоимость программы — 12 000 долларов США.

Курс НБУ доллара США к гривне составлял на дату:

• предварительной оплаты — 41,00 грн за 1 USD;
• баланса (после даты предоплаты, но до даты оприходования) — 41,50 грн за 1 USD;
• оприходование программы — 41,50 грн за 1 USD.

Учет нематериальных активов проводки по приобретению актива в иностранной валюте приведены в таблице ниже (бух учет нематериальных активов).

КУРСИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ОНЛАЙН

Бухгалтер без знань — як калькулятор без батарейки. Вища школа Головбуха підзаряджає: освіта онлайн у зручний час і будь-де ⚡

ОБРАТИ ПРОГРАМУ

Получение объекта нематериальных активов в обмен на подобный

Справедливая стоимость (СС) переданного объекта нематериальных активов меньше его остаточной стоимости (ОС). Предприятие передает права на торговую марку (ТМ) «Пинта» и получает право на ТМ «Кванта». СC марки «Пинта» (стоимость согласно договору обмена) составляет 1 250 000 грн (без НДС, составляющий дополнительно 250 000 грн), первоначальная стоимость — 1 550 000 грн, ОС — 1 350 000 грн, начисленная сумма износа — 200 000.

Если справедливая стоимость переданного нематериального актива меньше его остаточной, полученный подобный актив оприходуют по СС переданного актива.

Сумма превышения ОС переданного объекта нематериальных активов над его СС относится к составу финансовых результатов (расходов) отчетного периода (п. 12 НП(С)БУ 8).

Приводим бухгалтерские проводки по учету получения нематериального актива в обмен на подобный:

Создание объекта нематериальных активов с привлечением подрядной организации

Предприятие создает объект нематериальных активов — компьютерную программу для автоматизации производственного процесса. Для этого оно привлекло подрядчика — специализированное предприятие.

Стоимость работ подрядчика составляет 1 800 000 грн, в т. ч. НДС — 300 000 грн.

Приводим бухгалтерские проводки по учету создания нематериального актива:

⚡ НПСБО vs МСФЗ ⚡

Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності

Пройдіть тест на тему МСФЗ і перевірте себе

Продажа объекта нематериальных активов за средства в национальной валюте на условиях наложенного платежа

Предприятие — плательщик НДС продает нематериальный актив — компьютерную программу. Остаточная стоимость программы — 256 000 грн, накопленная сумма амортизации — 154 000 грн. Договорная цена продажи составляет 366 000 грн, в т. ч. НДС — 61 000 грн.

Приводим бухгалтерские проводки по учету взноса продажи нематериального актива на условиях наложенных платежей:

Продажа объекта нематериальных активов за денежные средства в национальной валюте на условиях предварительной оплаты

Предприятие продает объект нематериальных активов — компьютерную программу. Остаточная стоимость программы — 256 000 грн, накопленная сумма амортизации — 154 000 грн. Договорная цена продажи составляет 366 000 грн, в т. ч. НДС — 61 000 грн.

Приводим бухгалтерские проводки по учету продаж нематериального актива по предварительной оплате:

Строк корисного використання ОЗ: як визначати і коли переглядати

Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Ликвидация объекта нематериальных активов по собственному решению предприятия

Предприятие — плательщик НДС по собственному решению ликвидирует объект нематериальных активов — торговую марку. Остаточная стоимость марки — 256 000 грн, накопленная сумма амортизации — 154 000 грн.

Передача объекта нематериальных активов в уставный капитал другого предприятия

Предприятие — плательщик НДС передает в качестве вклада в уставный капитал (УК) нематериальный актив — компьютерную программу. Остаточная стоимость программы — 256 000 грн, накопленная сумма амортизации — 154 000 грн. Оценка вклада — 300000 грн.

Приводим бухгалтерские проводки по учету внесения нематериального актива в уставный капитал другого предприятия: