бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Составление и регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки - ответственный участок современной бухгалтерии. В этом обзоре — об особенностях функционирования ЕРНН и СЭА
Единый электронный реестр налоговых накладных (ЕРНН) — это созданная ГНС база данных в Системе электронного администрирования (СЭА) НДС. Войти в ЕРН можно через электронный кабинет налогоплательщика. Окно позволяет увидеть в режиме реального времени данные ЕРНН о составленных, выданных и полученных НН/РК.
В настоящее время действует временный режим работы ЕРНН«на период до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины» (см. п. 69.18 подраздел. 10 Переходных положений Налогового кодекса Украины, далее — НК). Операционный день в ЕРНН при временном режиме имеет следующие правила:
в обычные рабочие дни ЕРНН работает и регистрация НН/РК осуществляется с 800 до 2000;
в «крайние» дни, то есть дни, на которые приходится предельный срок регистрации НН/РК, работа ЕРНН длится с 000 до 2400. При этом регистрация НН/РК, поданных для регистрации в такие «крайние» дни, и отправка квитанции осуществляется не позже следующего операционного дня со дня представления для регистрации таких НН/РК (п. 26 Порядка № 1246, обновление из постановления КМУ от 24.09.2024 № 1088, действует с 25 сентября 2024 года).
Обратите внимание, что в выходные дни ЕРПН не работает. Только рабочие дни. Празднично-нерабочих дней во время военного положения вообще нет. Исключение – «крайние» дни регистрации НН/РК, которые выпадают на выходные, но лучше не откладывать их регистрацию на такие дни.
По общему правилу квитанция о принятии может направляться не позднее следующего операционного дня. Если такая квитанция не поступила, то НН/РК считается зарегистрированной.
регистрация и отправка квитанции осуществляется в течение 3-х операционных дней со дня их предоставления для регистрации;
регистрация указанных отменяется через 30 к. дней с даты регистрации НН, в течение которых на соответствующие товары не была оформлена таможенная декларация. В таком случае формируется квитанция об отмене регистрации, которая направляется в течение операционного дня.
Тримайте зразки заповнення податкових накладних, що їх складають на експортні операції та в разі нарахування компенсувального ПДВ за придбаннями з ПДВ, використаними не в господарській діяльності. Із 1 жовтня 2024 року маєте оформлювати такі податкові накладні за новими правилами
В обычное же, невоенное время, по упомянутому уже Порядку № 1246 операционный день работы ЕРНН должен быть таким:
работает только в рабочие дни. Исключение составляет 15-е число или последний день месяца, которые приходятся на выходной, праздничный или нерабочий день – тогда реестр работает;
работает с 800 до 2000 (см. п. 3 Порядка № 1246).
Что проверяет ГНС
Единый реестр налоговых накладных позволяет ГНС осуществлять контроль за:
правильным вводом реквизитов и порядка использования квалифицированной электронной подписи (КЭП) или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи (соответствие ключей и их актуальность);
соответствие реквизитов;
регистрацию лиц плательщиками налога;
соблюдение регистрационного лимита;
наличие ошибок в НН;
наличие введенных данных в НН, на которую подано РК;
осуществляет проверку оснований для приостановления регистрации НН/РК (блокировка налоговых накладных) в соответствии с Порядком остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабмина от 11.12.2019 № 1165 (далее — Порядок № 1165).
Через электронный реестр налоговых накладных ГНС направляет плательщикам налога квитанции в электронной форме в течение операционного дня.
Коли платникові ПДВ не вдається розблокувати реєстрацію ПН в адміністративному порядку, єдиним шляхом вирішення проблеми залишається суд. Юрист проаналізувала судові рішення останнього року. Дізнайтеся, якуаргументацію наводили платники податків у справах, де суди ухвалили рішення на їх користь
Налогоплательщики осуществляют регистрацию НН / РК в ЕРНН с помощью специализированного программного обеспечения, например, «M.E.Doc», Соната.
Регистрационный лимит
Регистрационный лимит — это ограничение в отношении возможной суммы регистрации НН/РК в ЕРНН. Формула расчета этого лимита приведены в пункте 2001.3 НК. Лимит регистрации (ΣНакл) рассчитывается следующим образом:
ПОКАЗАТЕЛИ В ФОРМУЛЕ РАСЧЕТА РЕГИСТРАЦИОННОГО ЛИМИТА
Показатель
Порядок формирования
∑НаклПол
Общая сумма НДС, которая была указана в зарегистрированных НН, были получены налогоплательщиком и РК.
Операциями, которые увеличивают лимит регистрации являются:
получение входящих НН — на дату регистрации таких НН в ЕРНН;
получение РК, что увеличивают сумму налогового кредита — на дату регистрации.
Операции, которые уменьшают лимит регистрации:
получение РК, уменьшает сумму налогового кредита — на дату ее регистрации в ЕРНН
∑Тамож
Общая сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при таможенном оформлении товаров, которые были ввезены на таможенную территорию Украины. Данный показатель формируется на основе таможенных деклараций (дополнительных, а не временных) с учетом писем корректировок к таможенным декларациям. В таможенных декларациях должны быть предварительно указаны коды ЕГРПОУ плательщика налога.
Операции, которые увеличивают лимит регистрации:
оплата НДС на таможне при таможенном оформлении товара согласно таможенной декларации - на дату уплаты НДС;
доплата НДС на таможне, которая осуществляется на основании письма корректировки к таможенной декларации (или на основании дополнительной декларации) — на дату регистрации.
Операции, которые уменьшают лимит регистрации:
оформление письма корректировки к таможенной декларации, по которым таможенная стоимость товара уменьшается - на дату возврата из бюджета переплаченной суммы НДС
∑ПорСч
Это сумма средств, которая была перечислена налогоплательщиком с его текущего счета на счет в СЭА. Также сюда относится сумма средств, полученная из Казначейства на счет в СЭА в случае погашения разницы в тарифах согласно пункта 2001.3 НК (касается предприятий, которые производят, транспортируют или поставляют услуги по поставке тепловой энергии, отопления и снабжения горячей воды).
Операции, увеличивают лимит регистрации:
перечисление средств с текущего счета, а также со счетов плательщика в Казначействе при проведении расчетов по погашению задолженности по разнице в тарифах — ΣНакл увеличивается на дату зачисления средств;
с текущего счета на счет в СЭА — увеличивает ΣНакл на дату зачисления средств.
Операции, уменьшают лимит регистрации:
возврат средств со счета в СЭА на текущий счет плательщика НДС — уменьшает ΣНакл на дату такого возврата;
перечисление средств с электронного счета в СЭА в счет уплаты суммы налогового долга.
Не влияют на ΣПопСч и соответственно лимит регистрации:
перечисление средств со счета в СЭА в счет уплаты налоговых обязательств по декларации;
зачисление средств из бюджета на счет в СЭА в сумме излишне уплаченных налоговых обязательств по НДС, возвращены плательщику налога согласно с пунктом 43.4 НК
∑Овердрафт
Это сумма среднемесячного размера НДС, которая была задекларирована в последние 12 отчетных месяцев до уплаты в бюджет и погашенного (или рассроченного или просроченного). Перечисляется ГНС ежеквартально в течение 6 рабочих дней квартала, следующего за учетным.
Операции, которые увеличивают лимит регистрации:
если по результатам перерасчета получается положительное значение овердрафта — на дату проведения расчета ГНС.
Операции, которые уменьшают лимит регистрации:
если по результатам перерасчета получается отрицательное значение овердрафта — на дату проведения расчета ГНС
∑НаклВыд
Это сумма НДС, которая была включена в НН и РК, которые выдавались налогоплательщиком и были зарегистрированы в ЕРНН.
Операции, которые увеличивают лимит регистрации:
РК по которым сумма налоговых обязательств уменьшается — на дату регистрации РК в ЕРНН.
Операции, которые уменьшают лимит регистрации:
регистрация НН в ЕРНН — на дату ее регистрации;
РК, согласно которым сумма налоговых обязательств увеличивается — на дату регистрации РК в ЕРНН
∑Возмещ
Это суммы НДС, заявленные плательщиком НДС к бюджетному возмещению. Показатель формируют данные декларации и уточняющих расчетов и может корректироваться по результатам проверок органов ГНС.
Операции, которые увеличивают лимит регистрации:
уменьшение суммы бюджетного возмещения на основании поданного уточняющего расчета по декларации, в которой заявлялась большая сумма возмещения – на дату его подачи.
Операции, которые уменьшают лимит регистрации:
увеличение суммы бюджетного возмещения по данным уточняющего расчета, который подан в декларации, в которой ранее заявлялась меньшая сумма возмещения – на дату его подачи – на дату подачи декларации;
отрицательное значение к бюджетному возмещению в декларации, касается не только перечисления средств на текущий счет плательщика налога, но и также погашение налоговых обязательств по налогам, уплачиваемым в бюджет
Рассчитывается ГНС ежемесячно. Это сумма, которая определяется как положительная разница между:
суммой налоговых обязательств по операциям поставки товаров, услуг (в т.ч. услуг от нерезидента на таможенной территории Украины), которые были задекларированы в представленных ГНС декларациях (стр. 09 декларации)
суммой НДС, которая была указана в НН и РК, оформленных за такими поставками за такой период.
Операции, которые увеличивают ΣПревыш и уменьшают лимит регистрации:
превышение суммы показателя в ряд. 9 декларации («всего налоговых обязательств«) над суммой зарегистрированных НН и РК в ЕРНН за каждый отчетный период – на дату подачи декларации;
подача уточняющего расчета, увеличивает сумму налоговых обязательств за незарегистрированными НН – показатель увеличивается на дату подачи расчета.
Операции, которые уменьшают ΣПревыш и не влияют на лимит регистрации:
регистрация НН / РК в ЕРНН (но при этом увеличивается ΣНаклВид, как результат лимит регистрации не меняется).
Операции, которые уменьшают ΣПревыш и увеличивают лимит регистрации:
подача уточняющего расчета, уменьшает сумму налоговых обязательств, если такое уменьшение осуществлялось за счет НН, которые не были зарегистрированы в ЕРНН, но были отражены в декларации
Підприємство реалізувало товари і показало нарахування ПДВ на рахунках обліку. Проте під час реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) оформлену податкову накладну заблокувала система. Якими записами в обліку продавця і покупця показати заблоковані податкові накладні?
Регистрация, когда есть ΣПревыш (второй лимит регистрации)
Налогоплательщик может при наличии показателя ΣПревыш зарегистрировать НН / РК в случае недостаточности общего регистрационного лимита в пределах суммы, которая вычисляется по формуле (п. 2001.9 НК):
После регистрации НН / РК состоится пересчет показателя ΣПревыш за отчетный период. По результатам такого перерасчета ΣПревыш уменьшается на сумму НДС, которая была указана в зарегистрированной НН / РК, а также на эту сумму увеличивается показатель ΣНаклВыд.
Этот показатель может вызвать появление такого явления как «override» в определенных ситуациях.
Явление «override» при регистрации
Причины появления override и возможные пути решения данной ситуации представлены в таблице ниже.
РЕШЕНИЕ «OVERRIDE» ПРИ РЕГИСТРАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ
Причина
Решение
РК была зарегистрирована до по ошибке, составленной НН, которая не была отражена в декларации, например, РК и НН регистрируются в разных отчетных периодах
зарегистрировать РК на аннулирование ошибочной НН
НН еще не прошли регистрацию, но декларация за отчетный период уже подана
Перед подачей декларации надо дождаться квитанций о регистрации НН. Если это произошло:
подать еще одну декларацию «Новая отчетная» уже с правильным значением по стр. 9 декларации
существуют незарегистрированные НН за предыдущие отчетные периоды, но их показатели были отражены в декларациях
зарегистрировать НН с уплатой штрафа
Полезные инструменты в ЕРНН
Доступ в ЕРНН в электронном кабинете налогоплательщику открывается через раздел «СЭА НДС». Среди полезных инструментов:
реестр операций — перечень всех зарегистрированных в ЕРНН операций. Это и НН и РК, пополнение счета, овердрафт, таможенный НДС, возмещение НДС (заявленные и полученные)
реестр транзакций — это перечень операций по НДС-счету (зачисление, списание средств);
аналитика по показателю ΣПревыш — это «Расчет суммы превышения», «Данные декларации», «Данные ЕРНН», «Результат сравнения данных налоговой отчетности по НДС и ЕРНН». Если выявлено несоответствие между показателями декларации и данными ЕРНН, например, из-за неправильного отражения в отчетности суммы уменьшения налогового обязательства по РК, то это можно исправить путем представления уточняющей декларации (ИНК ГНС от 28.12.2019 № 2239/6 /99-00- 07-03-02-15/ІПК)
аналитика по СМКОР (системы мониторинга НН) — это показатели, которые влияют на решение СЭА о блокировании НН / РК. В этом разделе можно найти показатели D (налоговая нагрузка) и P (требования к сумме НДС за месяц). Для просмотра лучше использовать фильтры за определенный месяц, показатели положительной налоговой истории плательщика налога, соответствие критериям рискованности налогоплательщика. Система позволяет увидеть все эти признаки и дает возможность понять причины блокировки НН / РК;
информация о текущем состоянии показателей НН, к которой зарегистрировано РК. Если нажать на регистрационный номер НН в таблице полученным НН / РК, то можно увидеть данные НН, которые были с самого начала, и данные тех РК, что были составлены в такой НН.
ЕРНН поддерживает экспорт результатов поиска НН / РК в Excel.
