Роялти: учет и налогообложение

Что такое роялти в общем понимании

Роялти – это платеж или совокупность платежей за пользование активом его владельцу. В большинстве своем под роялти понимаются платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности (в том числе имущественных авторских и смежных прав).

Также роялти в общеэкономическом понимании иногда называют платежи за право разработки природных ресурсов. Однако такой вариант роялти не соответствует его «налоговому» и «бухгалтерскому» определению в отечественном законодательстве (см. далее), поэтому при составлении налоговой отчетности, уплате налогов и в бухгалтерском учете руководствуемся теми определениями роялти, которые дают Налоговый кодекс Украины (далее – НК) и НП(С)БУ 15 «Доход».

Роялти-платежи могут производиться как разово, так и на постоянной основе или в течение определенного периода времени. Как правило, они рассчитываются как определенный % от дохода, получаемого пользователем от использования актива, или зависит другим способом от объемов производства и реализации продукции, получаемой с использования такого объекта интеллектуальной собственности.

Національна сертифікація бухгалтерів — 2025

Роялти как платежи за пользование интеллектуальной собственностью

Примерами объектов интеллектуальной собственности (авторского права), за использование которых уплачиваются роялти-платежи,:

• литературное произведение;
• аудиовизуальное, в том числе музыкальное произведение;
• произведение искусства или науки;
• компьютерная программа, веб-сайт или база данных;
• кинематографический фильм;
• радиопередача (программа);
• патент;
• зарегистрированная торговая марка (знак за товары и услуги) (право на такие объекты иногда называют «франшиза»);
• право интеллектуальной собственности на дизайн, модель, формулу, ноу-хау и т.д.

Виплачуємо роялті резидентові США

Коли нерезидент має зареєструватися на території України
За якою ставкою оподатковувати роялті, виплачені нерезиденту
За яких умов можна застосувати знижену ставку оподаткування

ЕКСПЕРТ ПОЯСНЮЄ

Права интеллектуальной собственности

С точки зрения гражданского законодательства право интеллектуальной собственности составляют личные неимущественные права интеллектуальной собственности и/или имущественные права интеллектуальной собственности (ст. 418 Гражданского кодекса Украины, далее – ГК). К имущественным правам интеллектуальной собственности относится исключительное право на (ст. 424 ГК):

• использование произведения;
• разрешение или запрещение использования произведения.

Объекты права интеллектуальной собственности включают сферу авторских и смежных прав, а особенности правового регулирования которых можно найти в Законе «Об авторском праве и смежных правах» от 01.12.2022 № 2811-IX (далее – Закон № 2811). Полный список объектов авторского права содержит ст. 6 Закона № 2811. Таким образом, авторские и смежные права – это несколько уже, чем права интеллектуальной собственности.

Кроме авторских и смежных прав права интеллектуальной собственности охватывают права интеллектуальной собственности (см. Книгу 4 ГК):

• научное открытие;
• изобретение, полезная модель, промышленный образец;
• компоновка полупроводникового изделия;
• рационализаторское предложение;
• сорт растений, породы животных. Такие права удостоверяются патентом (см. ч. 1 ст. 488 ГК), что важно для налоговых целей;
• торговую марку;
• географическое указание;
• коммерческую тайну.

Однако не все платежи за пользование такими правами интеллектуальной собственности являются роялти в «налоговом» и «бухгалтерском» понимании.

Роялти – это плата за пользование

Получение роялти не есть продажа объекта права интеллектуальной собственности, ведь исключительные имущественные права на объект интеллектуальной собственности остается у его владельца. Можно сказать, что роялти – это своего рода платеж за «наем (аренду)» имущества посредством интеллектуальной собственности. То есть роялти можно рассматривать как разновидность платы за найм (аренду), но с собственными особенностями учета и налогообложения. В пользу этого свидетельствует, что ГК не выделяет такое понятие как роялти. В то же время есть положения, что предметом договора найма могут быть не только материальные вещи, но и имущественные права (ч. 2 ст. 760 ГК), которые являются частью авторских прав. По ч. 1 ст. 5 Закона № 2811 авторское право включает в себя в том числе и имущественные права.

Внимание: роялти в Украине не предусматривает продажи или отчуждения объекта интеллектуальной собственности, то есть передачи исключительных имущественных прав на такие объекты.

Что установить в договоре роялти

Что такое роялти в «налоговом» понимании

По пп. 14.1.225 Налогового кодекса Украины роялти называют платежи, которые:

• получаются как вознаграждение за использование или предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности;
• оплачиваются пользователем объектов авторского права или смежных прав в пользу организаций коллективного управления в соответствии с Закона «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и (или) смежных прав» от 15.05.2018 № 2415-VIII (далее – Закон № 2415).

Для налоговых целей не считаются роялти такие платежи, которые получены (см. тот же пп. 14.1.225 НК):

• использование компьютерная программа ограничена «конечным потребителем» (количество копий ограничено), а использование самой программы ограничено ее функциональным назначением такой программы;
• за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем;
• за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности, в том числе в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления или для перепродажи такого экземпляра (копии, экземпляра);
• за приобретение вещей (в т.ч. носителей информации), в которых воплощены или на которых содержатся объекты права интеллектуальной собственности в пользование, владение и/или распоряжение лица;
• за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, в частности, если лицо получает право продать или осуществить отчуждение другим способом права интеллектуальной собственности.

Таким образом, сущность понятия роялти для налоговых целей состоит только в праве пользования или предоставлении права на пользование авторским правом на скрытые в пп. 14.1.225 НК объекты интеллектуальной собственности. Однако такие права не отождествляются с правом владения или распоряжения или собственности или правом пользования, которое дает право пользователю продать их или осуществить отчуждение.

Что такое роялти в «бухгалтерском» понимании

В п. 4 НП(С)БУ 15 тоже дается определение роялти, но «бухгалтерское». В целом оно дублирует «налоговое» определение пп. 14.1.225 НК, но есть одно существенное отличие – как роялти рассматривается платеж не за объект права интеллектуальной собственности, а за пользование каким-либо авторским и смежным правом. Таким образом, при бухгалтерской квалификации платежа в качестве роялти вполне подходит Закон № 2811.

Что касается перечня исключений в «налоговом» определении роялти – платежей, которые не считаются роялти для налоговых целей (см. выше), то в НП(С)БУ 15 таких исключений нет. Однако большинство таких платежей нельзя считать роялти и по НП(С)БУ 15, так как они связаны с передачей исключительных имущественных прав на объект авторского права, а не вознаграждением за использование (пользование) таким объектом. Следовательно, такие платежи не соответствуют «бухгалтерскому» определению роялти и в п. 4 НП(С)БУ 15.

Як працювати з електронною звітністю

Подання електронної звітності давно стало звичною справою для багатьох бухгалтерів. Адже електронне звітування має багато переваг, здебільшого у плані економії часу. Але є й особливості, про які треба пам’ятати. Також розповімо про те, яких технічних помилок може припуститися платник податку, коли складає звіт

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Проблемы признания роялти в бухгалтерском учете и налогообложении

Затруднения бухгалтера в учете роялти начинаются с обстоятельств, связанных с его определением. Во-первых, «налоговое» определение никак нельзя назвать точным и однозначным. Да, обратите вес, что:

• в пп. 14.1.225 НК содержится свой перечень объектов интеллектуальной собственности, который хотя и в целом повторяет, но несколько уже перечень объектов авторского права в ст. 6 Закона № 2811. При классификации платежа в качестве роялти для налоговых целей пользоваться следует именно тем перечнем, содержащим пп. 14.1.225 НК, – иначе есть риск переквалификации налоговиками такого роялти-платежа на что-то другое, например безвозвратную финансовую помощь или арендную плату;
• список объектов интеллектуальной собственности в пп. 14.1.225 НК уже перечень объектов права интеллектуальной собственности в ст. 420 ГК. В «налоговом» перечне нет сортов растений и пород животных, изобретения (одна там есть «права, охраняемые патентом»). Однако «налоговый» перечень все равно не охватывает всех прав интеллектуальной собственности, содержащей Книга 4 ГК;
• круг объектов, определенный пп. 14.1.225 НК является исчерпывающим. Там, в частности, нет такого объекта как «другие произведения», как в пп. 18 в. 6 Закона № 2811;

Внимание: «налоговое» определение роялти несколько уже общее или бухгалтерское понимание роялти, так как уже круг возможных объектов. То есть имеем такие несоответствия, что усложняют учет:

• объект авторского права в понимании НП(С)БУ 15 и Закона № 2811 ≠ объект интеллектуальной собственности в понимании НК;
• объект интеллектуальной собственности в понимании НК ≠ объект интеллектуальной собственности в понимании ГК.

Во-вторых, главные нормативные определения понятия «роялти» касаются доходов, а незатрат. Как в «бухгалтерском», так и «налоговом» определении роялти (см. выше) речь идет о платежах, «получаемых как вознаграждение», а не уплачиваемых как вознаграждение». То есть речь идет о «роялти-доходах», а не «роялти-расходах». Поэтому бухгалтеру ничего не остается ориентироваться на те определения, которые касаются «роялти-доходов», и использовать к «роялти-расходам», так сказать, «зеркальные» аналогии.

В спорных ситуациях по трактовке роялти и объектов прав интеллектуальной собственности желательно привлечь индивидуальную налоговую консультацию.

Что должно быть в лицензионном договоре, чтобы роялти не стало чем-то другим

Платеж классифицируют как роялти на основе анализа норм заключившего стороны договора. Чтобы избежать споров с налоговиками в договоре следует четко прописать:

• предмет договора («предоставление разрешения использовать авторские права на определенный срок», «передача исключительной лицензии»);
• условие о передаче документов, удостоверяющие принадлежность имущественных прав на объект интеллектуальной собственности;
• запрет передаватьи использовать такие права третьим лицам;
• условие о распределении суммы роялти между лицензиарами, если такая необходимость есть;
• другие обязательные положения, определенные в ГК.

Обратите внимание:

• если договор заключается в предоставлении права на использование неисключительной, ограниченной лицензии, по которой «абсолютным владельцем» объекта права интеллектуальной собственности остается сторона, предоставляющая такое право, то такой платеж налоговики с высокой вероятностью могут переквалифицировать как плату за услуги;
• если предметом договора есть передача права собственности, передача исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности, то такой договор налоговики могут рассматривать как приобретение нематериального актива с вытекающими последствиями. То есть при определенных обстоятельствах платежи, названные в сделке роялти, можно рассматривать как стоимость нематериальных активов. Именно поэтому в описаниях групп 3-5 нематериальных активов (пп. 138.3.4 НК) есть отдельные исключения: «кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти».

Подаємо декларацію з прибутку за три квартали 2024 року

Прибутківці-квартальники вчергове мають зосередитись на складанні та поданні декларації з прибутку. Про основні правила подання декларації за три квартали 2024 року поговоримо на вебінарі. Залишайте свої запитання в опитувальнику — ми обов’язково допоможемо з ними розібратися

ЗАРЕЄСТРУВАТИСЬ ТА ЗАЛИШИТИ ЗАПИТАННЯ

Роялти в бухгалтерском учете

Учет получения роялти (учет у лицензиара)

В бухгалтерском учете полученные роялти следует отражать как доход (п. 5 НП(С)БУ 15). Доход от признания роялти должен определяться по принципу начисления в составе других операционных доходов соответственно п. 7 и п. 20 НП(С)БУ 15. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.1999 № 291, для учета роялти следует использовать субсчета:

• 373 «Расчеты по начисленным доходам» – для учета расчетов по роялти-платежам;
• 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» – для признания дохода.

Для учета полученного в использование авторского права и смежных с ним прав, за пользование которыми уплачивается роялти, используется забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы».

Учет выплаты роялти (учет и лицензиат)

Обязательство по выплате роялти следует учитывать на субсчете 685 «Расчеты с другими кредиторами» в корреспонденции со счетом расходов, по которому отражается использование объекта интеллектуальной собственности (п. 5 НП(С)БУ 11 «Обязательства», п. 5 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Это могут быть в частности счета:

• 23 «Производство»;
• 91 «Общепроизводственные расходы»;
• 92 «Административные расходы»;
• 93 «Расходы на сбыт»;
• 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Такие расходы являются расходами текущего периода, так как расходы, которые невозможно напрямую связать с доходом, отражают в составе расходов отчетного периода, в котором они их осуществили (п. 7 НП(С)БУ 16).

Роялти, уплачиваемые нерезиденту в иностранной валюте, учитываются с учетом правил НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Роялти, как правило, уплачиваются после их начисления, поэтому включаемая в расходы сумма определяется по курсу НБУ на дату возникновения задолженности перед нерезидентом, который получает роялти (п. 5 НП(С)БУ 21). То есть по курсу НБУ на дату начисления роялти. Как следствие, на дату оплаты роялти и/или на дату баланса могут возникнуть курсовые разницы.

Налогообложение роялти 2024

Роялти и налог на прибыль

Малодоходчики отражают учет расходов и доходов по роялти на основе данных бухгалтерского учета.

Что касается великоходников, то существует ряд ограничений по признанию роялти-расходов с целью налогообложения. Большинство из них касаются платежей в пользу нерезидентов (см. пп. 140.5.7 НК и пп. 140.5.6 НК). При выплате роялти нерезидентам следует обратить внимание также на то, что такие операции могут подпадать под критерии контролируемых операций.

Некоторые ограничения у крупнодоходников затрагивают и отношения между резидентами. В частности, крупнодоходникам финансовый результат следует увеличить на сумму расходов по начислению роялти в пользу (пп. 140.5.7 НК):

• лица, уплачивающего налог в составе других налогов (кроме физлиц, уплачивающих НДФЛ). Это ограничение в частности касается роялти, выплачиваемого плательщикам единого налога (как юрлиц, так и ФЛП, см. в частности письмо ГФС от 09.03.2017 № 4772/6/99-99-15-02-02-18, а также роз ДПС 102.08 ВИР);
• юрлица, которое освобождено от уплаты налога на прибыль или уплачивает этот налог по ставке, иной, чем базовая ставка 18%. Это, в частности, плательщики налога на прибыль, пользующиеся льготами, предусмотренными п. 133.4 НК (неприбыльные организации), ст. 142 НК и п. 38 и п. 41 подразд. 4 Переходных положений НК.

Однако корректировка финансового результата по пп. 140.5.7 НК не применяется, если роялти начисляется на основании договоров, заключенных с организациями коллективного управления в соответствии с Закона № 2415.

Такие расходы указывают в строке 3.1.8 Приложения РІ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

Роялти и налог на доходы нерезидентов

Кроме нюансов по налогу на прибыль выплата роялти нерезиденту может иметь следствие и обложение налогом на доходы нерезидентов (так называемый «налог на репатриацию»), который в общем случае составляет 15% от суммы дохода, выплачиваемого нерезиденту при такой выплате (пп. «в» пп. 141.4.1 НК, пп. 141.4.2 НК). Однако при заключении соглашения об избежании двойного налогообложения между Украиной и страной нерезидента ставка налога может быть меньше или даже нулевой.

Сумма налога определяется с дохода по официальному курсу НБУ на дату выплаты (разъяснение ГНС 102.16 ВИР).

Подаємо уточнюючий Звіт про КІК: правила, типові помилки, штрафи

Чергові зміни, що їх внесли до ПК, стосуються, зокрема, платників, які є контролерами КІК. Читайте у статті, яких штрафів не застосовуватимуть до контролерів КІК у період дії воєнного стану і що таке незастосування може означати на практиці, а також про інші зміни для КІК

ЧИТАТИ КОМЕНТАР ЕКСПЕРТА

Роялти и НДС

Что касается НДС, то операции по выплате роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг не являются объектом налогообложения (пп. 196.1.6 НК). Если же платеж, названный в договоре роялти, не соответствует «налоговому» определению данного понятия, или если роялти уплачивается не в денежной или не в ценнобумажной форме, то такая операция будет облагаться НДС.

Не является объектом налогообложения НДС операции по выплате роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг (то же пп. 196.1.6 НК, а также письмо ГНС от 15.04.2021 № 1556/ІПК/99-00-21-03-02-06 , письмо ГФС от 16.05.2018 № 2185/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Если поставщик услуг, за которые оплачены роялти, предоставляет покупателю надлежащим образом оформленную и зарегистрированную налоговую накладную и такая уплата связана с хозяйственной деятельностью покупателя, то он может на общих основаниях отразить соответствующие суммы НДС в составе налогового кредита.

Роялти и единый налог

Получение роялти юрлицами-единщиками не противоречит условиям пребывания на упрощенной системе налогообложения (исключение – если роялти начисляется в неденежной форме, например, ценными бумагами). То же самое – условие о денежной форме выплаты роялти – касается и единщиков плательщиков роялти.

Роялти и НДФЛ, ВС и ЕСВ

Роялти-доход рассматривается как разновидность пассивных доходов и включается в налогооблагаемый доход физлица, а потому облагается НДФЛ по ставке 18% (пп. 14.1.268 НК, пп. 164.2.8 НК, пп. 164.2.3 НК, пп. НК, пп.167.5.1 НК). Кроме того, при выплате роялти физлицу удерживается военный сбор (ВС) по ставке 1,5% (пп. 1.2, пп. 1.3 п. 16¹ подраздел. 10 Переходных положений НК).

Удержать упомянутые НДФЛ и ВС имеет лицо, выплачивающее роялти, то есть лицензиат. В Приложении 4ДФ Налогового расчета сумма начисленного и уплаченного роялти отражается в графах 3а и 3 с признаком дохода «103», а суммы удержанных и уплаченных налогов – в графах 4а и 4 (НДФЛ), 5а и 5 (ВС).

Что касается ЕСВ, то он на роялти не начисляется, так как роялти выплачивается не по гражданско-правовому договору, а по лицензионному договору или другим договорам (есть также разъяснение ГНС 201.03 ВИР).

Бухучет роялти: пример

В таблице ниже приведены возможные бухгалтерские проводки по учету роялти – полученному праву пользования аудиовизуальным произведением.

СКАЧАТЬ