Предприятие решило поощрить некоторых своих добросовестных работников и предоставить им путевки в санаторно-курортные учреждения. Рассмотрим, как учитывать такие путевки и каков порядок их налогообложения
Оплата праці в умовах повітряних тривог і відключення світла Перед приобретением путевок руководитель должен определить перечень счастливцев, которые будут отдыхать за счет предприятия, и оформить свое решение соответствующим приказом. Затем предприятие покупает путевки.
Приобретенные путевки учитываются на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». Их поступление будет сопровождать бухгалтерская проводка: дебет 331 с кредитом 685 «Расчеты с другими кредиторами».
При выдаче путевок работникам их стоимость списывают на расходы. В зависимости от того, где задействован работник на предприятии, такие расходы нужно отразить на счете 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» или субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».
Как обложить налогом на прибыль путевку
Объектом обложения налогом на прибыль является финансовый результат до налогообложения, определенный по правилам П(С)БУ или МСФО и скорректированный на разницы, возникающие согласно разделу III Налогового кодекса Украины (НК). Поэтому стоимость безвозмездно предоставленных работникам путевок повлияет на объект обложения налогом на прибыль через бухгалтерские расходы.
Напомним, что не проводить корректировки на различия имеют право предприятия, годовой бухгалтерский доход от любой деятельности за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 40 млн. грн и которые приняли решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (пп. 134.1.1 НК). Но и в высокодоходных предприятиях также не будет возникать разниц. Ведь для такой ситуации раздел ІІІ НК не предусматривает корректировки финансового результата до налогообложения.
Если предприятие — работодатель применяет разницы, то он должен увеличивать финансовый результат на сумму полной или частичной компенсации один раз в календарный год стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налога и/или его детей возрастом до 18 лет (абз. 2 пп. 140.5.10 НК). Не применять такую разницу можно, если компенсацию включают в общий месячный (годового) налогооблагаемого дохода физического лица — плательщика НДФЛ.
У яких випадках маєте обов'язково складати звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, та що вносити до кожного рядка звіту. Відеороз'яснення, зразок заповнення авансового звіту і пам’ятка щодо строків його подання та діючих санкцій
Как обложить НДС путевку
При приобретении санаторно-курортной путевки предприятие должно отразить налоговый кредит по НДС (п. 198.1 НК). Но сделать это можно только при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных.
Выдавая путевку работнику, предприятие должно отразить налоговые обязательства по НДС. Ведь, согласитесь, бесплатная раздача путевок — не хозяйственная деятельность предприятия. Поэтому на основании подпункта «г» пункта 198.5 НК предприятие должно начислить налоговое обязательство по НДС.
Избежать начисления налогового обязательства по НДС в соответствии с подпунктом «г» пункта 198.5 НК можно, предусмотрев в коллективном договоре пункт по обеспечению работников санаторно-курортными путевками.
Но тогда в соответствии с подпунктом 14.1.191 НК такая операция будет считаться поставкой. Поэтому предприятие все равно должно начислить налоговое обязательство по НДС. Причем базой налогообложения в обоих случаях будет стоимость приобретения путевки (п. 188.1, 189.1 НК).
Поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов освобождены от налогообложения НДС (пп. 197.1.6 НК).
Как обложить НДФЛ, военным сбором и ЕСВ путевку
Если работодатель безвозмездно предоставляет путевки своим работникам, то можно обойтись и без удержания НДФЛ. Но для этого должны выполняться такие требования (пп. 165.1.39 НК):
- отдых проходит на территории Украины;
- работодатель является плательщиком налога на прибыль;
- путевку предоставляют раз в календарный год;
- стоимость путевки или размер скидки не превышает 5 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года (для 2023 года — 33 500 грн).
Если не выполняется хотя бы одно из условий, то со всей стоимости путевки удерживаем НДФЛ и военный сбор. При обложении НДФЛ применяем «натуркоэффициент», а при налогообложении военным сбором — нет.
В приложении 4ДФ Налогового расчета стоимость безвозмездной путевки от работодателя отражается по признаку дохода «156».
На стоимость бесплатной путевки нужно начислить единый социальный взнос (ЕСВ). Ведь базой начисления ЕСВ является заработная плата по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т. ч. в натуральной форме (абз. первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI).
Согласно подпункту 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5, стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых принадлежит к других поощрительных и компенсационных выплат. Поэтому на стоимость путевки, бесплатно предоставленной работнику, работодатель должен начислить ЕСВ. Подтверждает такой вывод и ответ налоговиков в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (категория 201.03).
Продемонстрируем на Примере порядок бухгалтерского учета, налоговые последствия приобретения и бесплатной выдачи путевки работнику.
Пример: Порядок налогообложения и отражения в учете бесплатной путевки от предприятия
Коллективным договором ООО «Звездный путь» предусмотрено предоставление бесплатной путевки лучшему менеджеру по продажам по итогам работы за год. Санаторно-курортную путевку на отдых в г. Трускавце приобретено за счет предприятия у плательщика НДС и бесплатно предоставлено работнику. Стоимость путевки — 6000,00 грн. (в т. ч. НДС — 1000,00 грн.).
Сумма начисленного ЕСВ составляет 1320,00 грн. (6000,00 грн. × 0,22).
В бухгалтерском учете операции по приобретению и передаче работнику путевки будут отражены так.
| №
п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. |
| Д-т | К-т |
| 1 | Внесена предоплата за путевку в санаторий | 371 | 311 | 6000,00 |
| 2 | Начислен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной | 641/ндс | 644 | 1000,00 |
| 3 | Получена путевка | 331 | 685 | 5000,00 |
| 4 | Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС | 644 | 685 | 1000,00 |
| 5 | Отражен взаимозачет задолженностей | 685 | 371 | 6000,00 |
| 6 | Отражена стоимость путевки в составе расходов на оплату труда | 93 | 661 | 6000,00 |
| 7 | Начислен ЕСВ на стоимость путевки | 93 | 651 | 1320,00 |
| 8 | Выдана путевка работнику | 661 | 331 | 5000,00 |
| 9 | Начислено налоговое обязательство по НДС | 661 | 641/ндс | 1000,00 |
| 10 | Перечислен ЕСВ | 651 | 311 | 1320,00 |
Следовательно, обложения НДФЛ и военным сбором безвозмездно предоставленной работнику путевку можно избежать, а вот ЕСВ начислить придется. Стоимость влияет на объект обложения налогом на прибыль.
