Работодатель обязан выплачивать заработную плату работникам не реже двух раз в месяц. Можно чаще, реже — нельзя. Интервал между выплатами не должен превышать 16 календарных дней. Если день выплаты заработной платы совпадает с выходным, праздничным или нерабочим днём, выплата производится накануне (ч. 1 ст. 115 КЗоТ).
На практике бухгалтеры не начисляют аванс в бухгалтерском учёте, а отражают только его выплату. Почему? Это позволяет не делать перерасчёт налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в случае, если работник имеет право на налоговую социальную льготу (НСЛ).
Кроме того, заработную плату начисляют на основании табеля учёта рабочего времени. Его форма, утверждённая приказом Госкомстата от 05.12.2008 № 489, предназначена для помесячного учёта рабочего времени. Ещё одно обоснование — при обложении заработной платы НДФЛ определяется общий месячный налогооблагаемый доход. Поэтому аванс выплачивают, а также уплачивают начисленный ЕСВ, удерживают военный сбор (ВС) и НДФЛ на основании расчётов, но без начисления соответствующих сумм на момент такой выплаты.
Хотя ошибкой не будет начислять в бухгалтерском учёте каждую выплату заработной платы. Однако этот вариант не слишком удобен, поскольку если работник будет иметь право на НСЛ в конце месяца, может оказаться, что НДФЛ с аванса уплатили излишне. Тогда придётся делать перерасчёт.
Внимание: выплата аванса работникам обязательна.
Первой половиной месяца считаются первые 15 календарных дней месяца (письмо Минсоцполитики от 09.12.2010 № 912/13/155-10). Таким образом, аванс по заработной плате — это выплата зарплаты за первую половину месяца — 15 календарных дней с учётом фактически отработанного времени. Выплачивать аванс следует в период с 16-го по 22-е число.
Исключение, когда аванс не начисляют, — работник не работал в первой половине месяца ни одного дня, например находился в отпуске без сохранения заработной платы, на больничном или в декрете (отпуске по беременности и родам).
Чтобы рассчитать минимальный размер аванса по заработной плате, разделите оклад работника на норму рабочих дней в месяце и умножьте на фактически отработанное им время за период с 1 по 15 число (письмо Минтруда от 09.12.2010 № 912/13/155-10).
Расчёт суммы аванса заработной платы
Размер аванса не может быть меньше суммы оплаты за фактически отработанное время, рассчитанной исходя из тарифной ставки (должностного оклада) работника (ч. 3 ст. 115 КЗоТ, ч. 3 ст. 24 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 № 108). Не считаются отработанным временем дни отпуска, пребывания на больничном, а также время, не отработанное по другим причинам. То есть дни отпуска и больничного следует исключить при расчёте аванса — за эти дни заработную плату (аванс) не начисляйте.
Также при расчёте суммы аванса не учитывают премии, доплаты, надбавки, компенсационные и поощрительные выплаты. Дополнительные выплаты могут быть предусмотрены коллективным договором, однако они относятся к фонду дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции по статистике заработной платы, утверждённой приказом Госстата от 13.01.2004 № 5).
Размер аванса можно установить:
пропорционально отработанным дням за первую половину месяца на базе должностного оклада (тарифной ставки) (с 1-го по 15-е число месяца). Меньше этой суммы аванс быть не может;
в процентах к должностному окладу (тарифной ставке) (например, в размере 50–60%). В таком случае аванс будет фиксированным каждый месяц, но при условии полного отработки нормы рабочего времени. В противном случае сумму необходимо пересчитать пропорционально отработанному времени. Как правило, при таком способе сумму аванса округляют до целых, но это не обязательно.
Способ определения аванса закрепите в коллективном договоре.
Пример 1 (аванс, отработаны все дни). Оклад работника в январе 2026 года — 9000 грн. С 1 по 15 марта 2026 года он отработал все 11 дней (переноса рабочих дней не было), или 88 часов. Всего рабочих дней в марте 2026 года — 22, а рабочих часов — 176. Если рассчитывать сумму аванса:
первым способом: 9000 грн × 88 ÷ 176 = 4500,00 грн (минимальный размер аванса);
Пример 2 (аванс, отработано не полностью). Работник из примера 1 отработал лишь 6 рабочих дней (48 часов), а остальное время находился в отпуске за свой счёт. Рассчитываем аванс:
первым способом: 9000 грн × 48 ÷ 176 = 2454,55 грн (минимальный размер аванса);
Если аванс по заработной плате установлен в размере, подлежащем выплате «на руки», необходимо определить условную сумму аванса, с которой будут удержаны НДФЛ (18%) и ВС (5%). Для этого сумму аванса «на руки» нужно умножить на коэффициент 1,298701 (= 100 / (100 – 18 – 5) = 100 / 77).
То есть если работнику должны выплатить аванс в размере 4500 грн, то начислить необходимо 5844,15 грн (= 4500 грн × 1,298701). Это условная сумма, которая не отражается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте. Она нужна исключительно для выплаты аванса банком.
Как правило, аванс не включает премии, доплаты, надбавки и другие выплаты. Их начисляют в конце месяца, а выплачивают соответственно в сроки, установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
При каждой выплате аванса по заработной плате работодатель обязан уплатить НДФЛ, ВС и ЕСВ (письмо ГФС от 28.09.2015 № 20527/6/99-99-17-02-01-15).
К сумме аванса налоговую социальную льготу (НСЛ) не применяют, поскольку она применяется только к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы (пп. 169.2.1 Налогового кодекса Украины, далее — НК). Ведь при начислении заработной платы за первую половину месяца невозможно сравнить сумму дохода с предельной суммой, дающей право на применение НСЛ. Именно поэтому налоговую льготу применяют к окончательной сумме заработной платы, а не к авансу.
При выплате аванса не нужно соблюдать требование об уплате ЕСВ с размера минимальной заработной платы. Для выполнения этого требования необходимо знать размер базы начисления за месяц. Поэтому контролировать его нужно при начислении заработной платы за месяц.
Внимание: требование об уплате ЕСВ с размера минимальной заработной платы не применяется при выплате аванса.
НДФЛ и ВС уплачивают при выплате налогооблагаемого дохода двумя платёжными документами (поскольку коды поступлений разные, а значит, и счета для их зачисления отличаются). Банки принимают платёжные документы на выплату дохода только при одновременном представлении расчётного документа на уплату соответствующего налога в бюджет (пп. 168.1.2 НК). В случае если заработную плату выплачивают в натуральной форме или из кассы предприятия, налоги уплачивают в течение трёх банковских дней, следующих за днём такой выплаты (пп. 168.1.4 НК).
Начисленный ЕСВ работодатель уплачивает при каждой выплате заработной платы (дохода, денежного обеспечения) одновременно с выдачей указанных сумм (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закона Украины «О сборе и учёте единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464).
На примере покажем, как отразить в учёте выплату зарплатного аванса. Бухгалтерские проводки по выплате аванса будут такими, как в приведённом ниже примере 3. Для расчёта суммы ЕСВ, НДФЛ и военного сбора при выплате аванса можно воспользоваться пропорцией, исходя из соотношения: сумма аванса / сумма ожидаемой заработной платы за месяц. Главное, чтобы суммы ЕСВ и налогов, уплаченные с заработной платы за первую и вторую половины месяца, совпали с начисленными в целом за месяц.
Пример 3 (выплата аванса, ЕСВ и налоги). В марте 2026 года предприятие выплачивает работнику аванс за первую половину месяца в размере 10 000,00 грн. Все рабочие дни за первую половину месяца работник отработал. Должностной оклад («грязными») — 20 000,00 грн.
Сумма 12 987,01 грн используется только в расчётах и в учёте (бухгалтерских проводках, ведомостях начисления заработной платы, расчётных листках) никак не отражается.
На примере покажем, как отразить в учёте выплату зарплатного аванса. Бухгалтерские проводки по выплате аванса будут такими, как в приведённом ниже примере 3. Для расчёта суммы ЕСВ, НДФЛ и военного сбора при выплате аванса можно воспользоваться пропорцией, исходя из соотношения: сумма аванса / сумма ожидаемой заработной платы за месяц. Главное, чтобы суммы ЕСВ и налогов, уплаченные с заработной платы за первую и вторую половины месяца, совпали с начисленными в целом за месяц.
Пример 3 (выплата аванса, ЕСВ и налоги). В марте 2026 года предприятие выплачивает работнику аванс за первую половину месяца в размере 10 000,00 грн. Все рабочие дни за первую половину месяца работник отработал. Должностной оклад («грязными») — 20 000,00 грн.
Сумма 12 987,01 грн используется только в расчётах и в учёте (бухгалтерских проводках, ведомостях начисления заработной платы, расчётных листках) никак не отражается.
