Аренда земельных паев: что с бухучетом и налогообложением

RU UA
Автор
провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух, канд. екон. наук, Київ
Многие сельхозпредприятия для осуществления своей деятельности арендуют земельные паи у физических лиц. Рассмотрим, как оформить такую аренду, особенности уплаты арендной платы, а также какие налоги при этом удерживать и как отражаются такие операции в бухучете

 

Як оцінити збитки від війни особистим господарствам — ФОПам

 

Объектами земельных отношений являются земли в пределах территории Украины, земельные участки и права на них, в том числе на земельные доли (паи) (ч. 3 ст. 2 Земельного кодекса Украины, ЗКУ).

К правам на земельные участки отнесены и права на земельные доли (паи). Поскольку земельные участки и земельные доли (паи) выделены в отдельные группы, учет их аренды разный.

Как документально оформить аренду земельного пая

Что такое земельный пай? Это лишь право требовать выделить земельный участок в натуре из земель, принадлежавших коллективным сельхозпредприятиям.

Для выделения земли в натуре (на местности) требуется сертификат на земельный пай— это правоустанавливающий документ (п. 17 разд. Х ЗКУ). Впрочем, сертификат на земельный пай не устанавливает права собственности физлица, а лишь дает возможность получить земельную долю на местности с получением права собственности на землю.

Собственно, земельный пай передают в аренду по соответствующему договору. При этом следует соблюдать ряд требований.

 

Договор аренды земельной доли (пая)

С физлицом договор аренды земельного пая заключайте в письменной форме. Типовую форму договора аренды земельной доли (пая) утверждена приказом Госкомзема «Об утверждении формы Типового договора аренды земельной доли (пая)» от 17.01.2000 № 5 (далее — Приказ № 5). При желании можете заверить его у нотариуса (ст. 14 Закона Украины «Об аренде земли» от 06.10.1998 № 161-XIV; далее — закона об аренде). Срок действия договора определяйте по соглашению сторон (ст. 19 Закона об аренде). Но учитывайте максимальные и минимальные сроки аренды земли.

СКАЧАТЬ ⤵️

Как отразить в бухучете и обложить налогом аренду земельных паев

Как определить размер арендной платы за земельный пай

При этом арендную плату за землю производят как в денежной, так и в натуральной форме.

Размер арендной платы за пай определите по договоренности с арендодателем и укажите в договоре в процентах от нормативно-денежной оценки земли, но не меньше размера, установленного Указом Президента Украины «О дополнительных мерах по социальной защите крестьян — собственников земельных участков и земельных долей (паев )» от 02.02.2002 № 92/2002 (далееУказ № 92).

Внимание: минимальный размер арендной платы за пай — 3% стоимости земельной доли (пая).

В законе размер арендной платы привязан именно к тому, о котором договорились стороны арендных отношений (ч. 1 ст. 762 Гражданского кодекса Украины; ст. 21 Закона об аренде). То есть, ориентируйтесь на минимальный размер платы в 3%. Если по договору арендная плата составит менее 3% стоимости пая, это не нарушает прав сторон и не может являться основанием для расторжения договора.

Объект налогообложения НДФЛ определяйте по размеру арендной платы, установленной в договоре, но не меньше минимальной суммы арендного платежа (пп. 170.1.1 Налогового кодекса Украины; НКУ). А таким минимальным размером налоговики считают именно размер, установленный Указом № 92, то есть 3% от стоимости пая.

Чтобы налоговики не признали занижение налогового обязательства по НДФЛ, установите в договоре размер аренды не менее 3% стоимости арендованной земельной доли.

 

Бухучет аренды земельных паев

Для учета арендованной земельной доли используйте забалансовый счет 01 «арендованные необоротные активы».

Ведите учет по стоимости, указанной в договоре, по видам и качественным характеристикам земель (п. 8 НП(С)БУ 14 «Аренда»). Основание для зачисления объекта аренды на забалансовый счет 01 — акт приемки-передачи, подписанный сторонами договора аренды.

И хотя типовая форма договора аренды земельной доли не предусматривает составления акта приемки-передачи, советуем все-таки составить этот документ. Он подтвердит факт получения пая в пользование.

Сумму арендной платы отражайте в составе расходов или на счете 23 «производство», в зависимости от правил формирования себестоимости произведенной продукции.

В состав расходов сумму арендной платы зачисляйте на основании договора аренды и акта приемки-передачи. Если в договоре договорились использовать другой первичный документ для подтверждения расчетов, составьте именно его.

Любой первичный документ, подтверждающий факт использования арендатором объекта аренды в течение определенного периода, должен иметь обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV.

Форма расчета — денежная

ПРОСМОТРЕТЬ БУХПРОВЕДЕНИЕ ⤵️

Как отразить в бухучете и обложить налогом аренду земельных паев

Форма расчета — натуральная

ПРОСМОТРЕТЬ БУХПРОВЕДЕНИЕ ⤵️

Как отразить в бухучете и обложить налогом аренду земельных паев

Форма расчета — комбинированная

Для того чтобы избежать «натурального» коэффициента и проблем с бухучетом, используйте такой вариант расчетов:

Как отразить в бухучете и обложить налогом аренду земельных паев

ПРОСМОТРЕТЬ БУХПРОВЕДЕНИЕ ⤵️

Как отразить в бухучете и обложить налогом аренду земельных паев

Налогообложение аренды земельных паев

Налогообложение аренды земельных паев НДФЛ

Размер арендной платы за аренду земельного пая включают в общий налогооблагаемый доход физлица-арендодателя (пп. 164.2.5 НКУ). Налоговым агентом в этом случае является арендатор (пп. 170.1.1 НКУ). То есть аграрий-арендатор обязан удержать НДФЛ с дохода в виде арендной платы за земельный пай по ставке 18%.

Базу налогообложения вычисляйте из размера арендной платы, указанной в договоре аренды. Налог уплатите в общие сроки, установленные статьей 168 НКУ.

Если арендную плату:

  • выплачиваете на карточный счет физлица-арендодателя или полученной из банка наличными — уплатите налог при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом;
  • выплачиваете наличными из кассы — в течение 3 банковских дней со дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления);
  • начислили, но не выплатили — не позднее 30 календарных дней месяца, следующего за месяцем начисления дохода.

Арендную плату за земельный пай, а также суммы удержанного и перечисленного НДФЛ отражайте в приложении 4ДФ к налоговому расчету с признаком дохода «106».

Налогообложение аренды земельных паев военным сбором

С суммы арендной платы за земельную долю удержите военный сбор по правилам, предусмотренным для удержания НДФЛ (п. 1.7 п. 16-1 подр. 10 разд. ХХ НКУ). Ставка военного сбора-1,5%. Удержанную сумму отображайте также в разделе и приложении 4ДФ.

Налогообложение аренды земельных паев ЕСВ

База начисления ЕСВ – суммы начисленной зарплаты и суммы вознаграждений физлицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI).

Договор аренды не предусматривает выполнение работ или предоставление услуг. Арендная плата-это не вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам. Поэтому ЕСВ на арендную плату за земельную долю (пай) не начисляйте.

Налогообложение аренды земельных паев НДС

Если арендную плату за пай выплачиваете физлицу:

  • в денежной форме – базы обложения НДС не возникает;
  • натуральной – возникают налоговые обязательства по НДС.

Базу определяйте на основе договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не ниже (п. 188.1 НКУ):

  • цены приобретения товаров (услуг) — если передаете их в виде арендной платы;
  • обычные цены-если арендную выплачиваете самостоятельно изготовленными товарами (услугами).

Налогообложение аренды земельных паев единым налогом

Когда земли физлица арендует сельхозпредприятие — плательщик ЕН 4 группы, то земпай зачисляют в объект обложения единым налогом (пп. 295.9.7 НКУ).

Физлица, предоставляющие в аренду свои земельные паи единщикам четвертой группы, освобождены от уплаты земельного налога.


Вебінар для бухгалтера

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді