Многие сельхозпредприятия для осуществления своей деятельности арендуют земельные паи у физических лиц. Рассмотрим, как оформить такую аренду, особенности уплаты арендной платы, а также какие налоги при этом удерживать и как отражаются такие операции в бухучете
Як оцінити збитки від війни особистим селянським і фермерським господарствам — ФОПам
Объектами земельных отношений являются земли в пределах территории Украины, земельные участки и права на них, в том числе на земельные доли (паи) (ч. 3 ст. 2 Земельного кодекса Украины, ЗКУ).
К правам на земельные участки отнесены и права на земельные доли (паи). Поскольку земельные участки и земельные доли (паи) выделены в отдельные группы, учет их аренды разный.
Как документально оформить аренду земельного пая
Что такое земельный пай? Это лишь право требовать выделить земельный участок в натуре из земель, принадлежавших коллективным сельхозпредприятиям.
Для выделения земли в натуре (на местности) требуется сертификат на земельный пай— это правоустанавливающий документ (п. 17 разд. Х ЗКУ). Впрочем, сертификат на земельный пай не устанавливает права собственности физлица, а лишь дает возможность получить земельную долю на местности с получением права собственности на землю.
Собственно, земельный пай передают в аренду по соответствующему договору. При этом следует соблюдать ряд требований.
Коли сторони договору оренди визначають розмір орендної плати за приватну землю, то досить часто «прив’язують» її до нормативної грошової оцінки земельної ділянки. З’ясуємо, чи найкращий це варіант для сторін договору, а також чи має цей спосіб визначення орендної плати підводне каміння
Договор аренды земельной доли (пая)
С физлицом договор аренды земельного пая заключайте в письменной форме. Типовую форму договора аренды земельной доли (пая) утверждена приказом Госкомзема «Об утверждении формы Типового договора аренды земельной доли (пая)» от 17.01.2000 № 5 (далее — Приказ № 5). При желании можете заверить его у нотариуса (ст. 14 Закона Украины «Об аренде земли» от 06.10.1998 № 161-XIV; далее — закона об аренде). Срок действия договора определяйте по соглашению сторон (ст. 19 Закона об аренде). Но учитывайте максимальные и минимальные сроки аренды земли.
СКАЧАТЬ ⤵️
Как определить размер арендной платы за земельный пай
При этом арендную плату за землю производят как в денежной, так и в натуральной форме.
Размер арендной платы за пай определите по договоренности с арендодателем и укажите в договоре в процентах от нормативно-денежной оценки земли, но не меньше размера, установленного Указом Президента Украины «О дополнительных мерах по социальной защите крестьян — собственников земельных участков и земельных долей (паев )» от 02.02.2002 № 92/2002 (далее — Указ № 92).
Внимание: минимальный размер арендной платы за пай — 3% стоимости земельной доли (пая).
В законе размер арендной платы привязан именно к тому, о котором договорились стороны арендных отношений (ч. 1 ст. 762 Гражданского кодекса Украины; ст. 21 Закона об аренде). То есть, ориентируйтесь на минимальный размер платы в 3%. Если по договору арендная плата составит менее 3% стоимости пая, это не нарушает прав сторон и не может являться основанием для расторжения договора.
Объект налогообложения НДФЛ определяйте по размеру арендной платы, установленной в договоре, но не меньше минимальной суммы арендного платежа (пп. 170.1.1 Налогового кодекса Украины; НКУ). А таким минимальным размером налоговики считают именно размер, установленный Указом № 92, то есть 3% от стоимости пая.
Чтобы налоговики не признали занижение налогового обязательства по НДФЛ, установите в договоре размер аренды не менее 3% стоимости арендованной земельной доли.
З наступного року має запрацювати новий фінансовий інструмент для кредитування сільгоспвиробників — аграрні ноти. Пояснимо, у чому відмінність між аграрними нотами та аграрними розписками, а також хто з аграріїв і в яких випадках може їх застосовувати
Бухучет аренды земельных паев
Для учета арендованной земельной доли используйте забалансовый счет 01 «арендованные необоротные активы».
Ведите учет по стоимости, указанной в договоре, по видам и качественным характеристикам земель (п. 8 НП(С)БУ 14 «Аренда»). Основание для зачисления объекта аренды на забалансовый счет 01 — акт приемки-передачи, подписанный сторонами договора аренды.
И хотя типовая форма договора аренды земельной доли не предусматривает составления акта приемки-передачи, советуем все-таки составить этот документ. Он подтвердит факт получения пая в пользование.
Сумму арендной платы отражайте в составе расходов или на счете 23 «производство», в зависимости от правил формирования себестоимости произведенной продукции.
В состав расходов сумму арендной платы зачисляйте на основании договора аренды и акта приемки-передачи. Если в договоре договорились использовать другой первичный документ для подтверждения расчетов, составьте именно его.
Любой первичный документ, подтверждающий факт использования арендатором объекта аренды в течение определенного периода, должен иметь обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV.
Форма расчета — денежная
ПРОСМОТРЕТЬ БУХПРОВЕДЕНИЕ ⤵️
Форма расчета — натуральная
ПРОСМОТРЕТЬ БУХПРОВЕДЕНИЕ ⤵️
Форма расчета — комбинированная
Для того чтобы избежать «натурального» коэффициента и проблем с бухучетом, используйте такой вариант расчетов:
ПРОСМОТРЕТЬ БУХПРОВЕДЕНИЕ ⤵️
Налогообложение аренды земельных паев
Налогообложение аренды земельных паев НДФЛ
Размер арендной платы за аренду земельного пая включают в общий налогооблагаемый доход физлица-арендодателя (пп. 164.2.5 НКУ). Налоговым агентом в этом случае является арендатор (пп. 170.1.1 НКУ). То есть аграрий-арендатор обязан удержать НДФЛ с дохода в виде арендной платы за земельный пай по ставке 18%.
Базу налогообложения вычисляйте из размера арендной платы, указанной в договоре аренды. Налог уплатите в общие сроки, установленные статьей 168 НКУ.
Если арендную плату:
- выплачиваете на карточный счет физлица-арендодателя или полученной из банка наличными — уплатите налог при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом;
- выплачиваете наличными из кассы — в течение 3 банковских дней со дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления);
- начислили, но не выплатили — не позднее 30 календарных дней месяца, следующего за месяцем начисления дохода.
Арендную плату за земельный пай, а также суммы удержанного и перечисленного НДФЛ отражайте в приложении 4ДФ к налоговому расчету с признаком дохода «106».
Експерт узагальнив інформацію щодо звітності, яку підприємства мають подавати до територіальних органів комплектування та соціальної підтримки (ТЦК) та органів державної влади в Таблиці
Налогообложение аренды земельных паев военным сбором
С суммы арендной платы за земельную долю удержите военный сбор по правилам, предусмотренным для удержания НДФЛ (п. 1.7 п. 16-1 подр. 10 разд. ХХ НКУ). Ставка военного сбора-1,5%. Удержанную сумму отображайте также в разделе и приложении 4ДФ.
Налогообложение аренды земельных паев ЕСВ
База начисления ЕСВ – суммы начисленной зарплаты и суммы вознаграждений физлицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI).
Договор аренды не предусматривает выполнение работ или предоставление услуг. Арендная плата-это не вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам. Поэтому ЕСВ на арендную плату за земельную долю (пай) не начисляйте.
Налогообложение аренды земельных паев НДС
Если арендную плату за пай выплачиваете физлицу:
- в денежной форме – базы обложения НДС не возникает;
- натуральной – возникают налоговые обязательства по НДС.
Базу определяйте на основе договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не ниже (п. 188.1 НКУ):
- цены приобретения товаров (услуг) — если передаете их в виде арендной платы;
- обычные цены-если арендную выплачиваете самостоятельно изготовленными товарами (услугами).
Налогообложение аренды земельных паев единым налогом
Когда земли физлица арендует сельхозпредприятие — плательщик ЕН 4 группы, то земпай зачисляют в объект обложения единым налогом (пп. 295.9.7 НКУ).
Физлица, предоставляющие в аренду свои земельные паи единщикам четвертой группы, освобождены от уплаты земельного налога.
