Сумма всех уплаченных налогов аграрием не должна быть меньше минимального налогового обязательства. Как его рассчитать и вырастет ли налоговая нагрузка — в консультации
Законом Украины от 30.11.2021 № 1914-IX ввели минимальное налоговое обязательство (МНО). Авторы нововведений уверяют, что это не новый налог и работающий «в белую» не испытает нагрузки. Разберемся, придется ли аграриям платить больше налогов.
МПЗ в період воєнного стану
Что такое минимальное налоговое обязательство (МНО)
Сумма всех уплаченных налогов аграрием не должна быть меньше МНО. В основе нового механизма – коэффициент от нормативной денежной оценки (НГО) собственных или используемых сельхозземель. Рассчитана сумма налога и будет МНО.
В бюджет аграрии перечислят не всю сумму МНО, а уменьшенную на уплаченные налоги, сборы, платежи и расходы по аренде земельных участков. Для плательщика возможны два сценария:
- МНО > сумма всех уплаченных налогов. В бюджет платите положительную разницу;
- МНО < сумма всех уплаченных налогов. Оплачивать дополнительную нагрузку не нужно.
Минимальное налоговое обязательство за землю — минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой , субаренда, эмфитевзис, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитана в соответствии с настоящим Кодексом. Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу — предпринимателю, является общим минимальным налоговым обязательством (пп. 14.1.114-2 Налогового кодекса Украины, НК).
Кто уплачивает минимальное налоговое обязательство (МНО)
Плательщики МНО — это собственники, арендаторы, пользователи на других условиях земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям. Законодатели учли, что земли могут возделывать налогоплательщики на разных системах налогообложения. Поэтому предусмотрели расчет МНО в разрезе систем налогообложения:
1) общей системы налогообложения:
- для плательщиков с долей сельскохозяйственного товаропроизводства ≥ 75%;
- для плательщиков с долей сельскохозяйственного товаропроизводства < 75%;
2) упрощенной системы налога:
- для физлиц – единщиков второй группы;
- для физлиц и юрлиц – единщиков третьей группы, в которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства ≥ 75%;
- для физлиц и юрлиц – единщиков третьей группы, в которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства < 75%;
- для физлиц-фермеров и юрлиц – единщиков четвертой группы;
3) «обычных» физлиц – владельцев, арендаторов, пользователей на других условиях земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, не переданных ими в аренду (субаренду), эмфитевзис или иное пользование;
4) ФЛП-общесистемщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, производящих собственную сельскохозяйственную продукцию.
Как рассчитать минимальное налоговое обязательство 2024 (МНО)
Для расчета МНО законодатели предусмотрели две формулы. Различие их в том, провели ли НГО на земле или нет. Рассмотрим эти формулы.
Если нормативно денежная оценка произведена:
МНО = НГОд x К x М/12, где
- НГОд – нормативная денежная оценка соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом для взимания платы за землю;
- К – коэффициент, составляющий 0,05;
- М – количество календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.
Із 8 квітня держава відновила компенсацію 25% вартості придбаної вітчизняної сільгосптехніки. Підкажемо, кому подавати заявку на компенсацію та яких умов дотримати
Если нормативно денежная оценка не произведена:
МНО = НГО x S x К x М/12, где
- НГО – нормативная денежная оценка 1 гектара пашни по области с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом для взимания платы за землю;
- S – площадь земельного участка, гектарах;
- К – коэффициент, составляющий 0,05;
- М – количество календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.
Обратите внимание, что согласно пункту 67 подраздела 10 раздела ХХ НК временно для расчета минимального налогового обязательства за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы коэффициент «К» определен в подпунктах 38-1.1.1 и 38-1.1.2 статьи 38-1 настоящего Кодекса применяется со значением 0,04.
Какие налоги снизят минимальное налоговое обязательство (МНО)
ПЕРЕЧЕНЬ НАЙДЕТЕ В СИСТЕМЕ ЭКСПЕРТУС ГОЛОВБУХ ▶️
МНО во время военного положения
Список случаев, когда минимальное налоговое обязательство не определяют, содержит пункт 38-1.2 НК. Однако во время военного положения в указанный перечень внес изменения Закон № 3050, который вступил в силу с 06.05.2023.
Специальные, связанные именно с введением в Украине военного положения, случаи освобождения от налоговых обязанностей, в т. ч. и от начисления МНО, законодатель закрепил в подразделе 10 раздела ХХ НК.
Приведенное дает основания для условного разделения норм об отсутствии обязанности начисления и уплаты МНО на следующие нормы:
Сумма МНО за земельные участки (земельные доли (паи), определенные настоящим подпунктом, определяется пропорционально количеству месяцев, когда такие земельные участки (земельные доли (паи) подлежали налогообложению платой за землю или единым налогом четвертой группы).
Налогоплательщики, которые до 06.05.2023 определили и задекларировали в налоговой отчетности МНО за 2022-2023 годы за земельные участки, расположенные на приведенных выше территориях, имеют право откорректировать начисленные за 2022-2023 годы суммы общего МНО путем представления в порядке НК уточняющих налоговых деклараций.
Минимальное налоговое обязательство не определяется для земельных участков, земельных долей (паев), за которые не начислялись и не уплачивались плата за землю или единый налог четвертой группы, находящихся в консервации, или загрязненные взрывоопасными предметами, или в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов на основании заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой загрязнения взрывоопасными предметами.
МНО для таких земельных участков, земельных долей (паев) не определяется за период, за который не определяется плата за землю или единый налог четвертой группы с 01.01.2023.
Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые деяния либо временно оккупированных рф, определяется в установленном КМУ порядке.
