Суми податкових зобов’язань і податкового кредиту постачальника та покупця підлягають коригуванню на підставі розрахунку коригування (РК) до податкової накладної (ПН), зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), якщо після постачання товарів/послуг змінюється сума компенсації їх вартості, включаючи:
- наступний за постачанням перегляд цін;
- перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала;
- або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг.
Якщо сума компенсації зменшилася на користь постачальника, то:
- постачальник зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого провели такий перерахунок;
- отримувач зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник ПДВ на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів/послуг.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації РК в ЄРПН.
Якщо сума компенсації збільшилася на користь постачальника, то:
- постачальник збільшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого провели такий перерахунок;
- отримувач збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник ПДВ на дату проведення перерахунку.
Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником РК в ЄРПН.
Тобто якщо у цьому випадку йдеться про РК на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, то:
- постачальник має право зменшити податкові зобов’язання на підставі РК, своєчасно зареєстрованого отримувачем в ЄРПН, у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його складено. Якщо РК зареєстрований в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то постачальник має право зменшити податкові зобов’язання у податковій декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН;
- покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит в податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата складення РК, та зареєструвати його в ЄРПН у встановлені терміни.
Якщо ж розрахунок коригування складено у зв’язку із збільшенням суми компенсації вартості товарів/послуг, то:
- постачальник зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання в податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата складення РК;
- покупець має право збільшити податковий кредит на підставі РК, своєчасно зареєстрованого в ЄРПН, у податковій декларації з ПДВ за той звітний (податковий) період, в якому його складено, або за будь-який наступний звітний (податковий) період, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати його складення.
Якщо РК зареєстрований в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то покупець має право збільшити податковий кредит у податковій декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН, або будь-якого наступного звітного (податкового) періоду, але не пізніше ніж через 1095 днів з дати його складення.
