Чи має право постачальник відкоригувати податкові зобов’язання, нараховані під час постачання товарів особі, яка реорганізувалася шляхом злиття (приєднання), у разі повернення таких товарів правонаступником?
Відповідно до пункту 1 статті 106 Цивільного кодексу України (ЦК), злиття, приєднання, поділ та перетворення юридичної особи здійснюються за рішенням його учасників або органу юридичної особи, уповноваженого на це установчими документами, а у випадках, передбачених законом, — за рішенням суду або відповідних органів державної влади.
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Згідно зі статтею 33 розділу IV Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 15.05.2003 № 755-ІV, юридична особа припиняється в результаті передання всього свого майна, прав та обов’язків іншим юридичним особам — правонаступникам у результаті злиття, приєднання, поділу, перетворення (реорганізації) або в результаті ліквідації за рішенням, прийнятим засновниками (учасниками) юридичної особи або уповноваженим ними органом, за судовим рішенням або за рішенням державного органу, прийнятим у випадках, передбачених законом.
Юридична особа є такою, що припинилася, з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення юридичної особи.
Пунктом 2 статті 107 ЦК визначено, що після закінчення строку для пред’явлення вимог кредиторами та задоволення чи відхилення цих вимог комісія з припинення юридичної особи складає передавальний акт (у разі злиття, приєднання або перетворення), або розподільчий баланс ( у разі поділу), які мають містити положення про правонаступництво щодо всіх зобов’язань юридичної особи, що припиняється, її кредиторів та боржників, включаючи зобов’язання, які оспорюються сторонами.
Відповідно до підпункту «б» пункту 184.1 Податкового кодексу України (ПК), реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається, зокрема, якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов’язань із податку у випадках, визначених Розділом V ПК.
Згідно з пунктом 192.1 ПК, якщо після постачання товарів або послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів або послуг особі, яка їх надала, або за поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів або послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.
Оскільки товари повертаються не юридичною особою — отримувачем таких товарів, а її правонаступником, підстави для коригування податкових зобов’язань у постачальника відсутні. При цьому операцію з повернення товарів правонаступник повинен визнати операцією з їх постачання, нарахувати податкові зобов’язання та виписати податкову накладну, яка за умови виконання вимог статті 198 ПК надає право отримувачу товарів на формування податкового кредиту.
