У 2023 році продовжують знецінювати товарно-транспортну накладну, як первинний документ, для підтвердження реальності господарських операцій під час перевірок контролюючих органів, які входять до структури органів Державної податкової служби України
Відомо, що відповідно до вимог статті 13 Закону України «Про судоустрій і статус суддів» від 02.06.2016 № 1402-VIII (далі — Закон № 1402) висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду (далі — ВС), є обов’язковими для всіх суб’єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт з відповідною нормою права. Крім цього в даній нормі вказано, що висновки у постановах ВС щодо застосування норм права враховують інші суди при застосуванні таких норм права.
З огляду на наведену норму Закону № 1402 правники та бухгалтери, які обслуговують підприємців та юридичних осіб, все частіше використовують у своїй господарській діяльності правові позиції ВС. Адже розуміють, що такі правові висновки є також обов’язковими до застосування й посадовими особами контролюючого органу, зокрема й під час проведення перевірок. Особливо актуально це під час підготовки до перевірок, оскільки з 01 липня 2023 року законодавці зняли мораторій на їх проведення.
Щодо товарно-транспортних накладних (далі — ТТН), то у судовій практиці вбачаємо чітку тенденцію пониження значення ТТН саме для підтвердження реальності господарської операції. Тим самим суди позбавляють податківців їх улюбленої позиції — не визнавати господарські операції через відсутність ТТН чи наявність окремих недоліків у ній.
Увага! Вказаний факт є позитивним для платників податків
Так, починаючи з січня по квітень 2023 року спостерігаємо наступні висновки у рішеннях судів, які варто взяти до уваги:
- в ТТН зазначено пункт навантаження за адресою, яка відрізняється від податкової адреси вантажовідправника, вказаної у видаткових накладних та базах даних ДПС України. Недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій (постанова ВС від 26.01.2023 по справі № 280/5647/19);
- відсутність ТТН, не може бути безумовною підставою для висновку про нереальність господарських операцій та для позбавлення суб`єкта господарювання податкового кредиту (постанова ВС від 09.02.2023 по справі № 160/6571/20);
- ТТН є доказом факту перевезення (переміщення) товару, тому є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення. Натомість факт передання товару та, відповідно, набуття права власності на нього має підтверджуватись видатковою накладною (постанова ВС від 02.03.2023 по справі № 804/644/16);
- доводи контролюючого органу про відсутність ТТН, як ознаки відсутності поставки, є передчасними та спростовуються матеріалами справи (постанова ВС від 29.03.2023 по справі № 560/12630/21);
- щодо доводів податкового органу, що позивачем не були надані ТТН під час проведення перевірки, однак колегія суддів зазначає, що наявність транспортних документів на перевезення товарно-матеріальних цінностей за наслідками формування бази оподаткування податком на прибуток та на додану вартість не є визначальними при оподаткуванні операцій за договором поставки, вони є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення (постанова ВС від 19.04.2023 по справі № № 420/20757/21).
Також нагадую, що листом від 29.03.2023 № 525/ЗПІ/99-00-21-03-02-10 Державна податкова служба вказала, що ТТН не є первинним документом, який містить інформацію про об’єкт оподаткування ПДВ.
Як податківці аналізують ваші ТТН
