На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну (ПН) в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) у встановлений Податковим кодексом України (ПК) термін.
Порядок заповнення податкової накладної затвердив Мінфін наказом від 31.12.2015 № 1307 (далі — Порядок № 1307).
При складанні ПН, особливості заповнення яких виклали в підпунктах 10—15 Порядку № 1307, у верхній лівій частині таких ПН у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» роблять помітку «X» та зазначають відповідний тип причини (п. 8 Порядку № 1307).
Зокрема, коли постачаєте товари / послуги покупцю, який не зареєстрований як платник податку, та складаєте ПН за щоденним підсумком операцій зазначаєту тип причини:
- «02» — складена на постачання неплатнику податку;
- «03» — складена на постачання товарів / послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;
- «07» — складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;
- «11» — складена за щоденними підсумками операцій;
- «22» — складена на операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів.
Якщо постачаєте товари / послуги покупцю, який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання ПН за щоденним підсумком операцій:
- у графі «Отримувач (покупець)» зазначайте «Неплатник»;
- у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» відображайте умовний Індивідуальний податковий номер (далі — ІПН) «100000000000»;
- рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюйте (п. 12, 14 Порядку № 1307).
Якщо здійснюєте операції з вивезення товарів за межі митної території України:
- у графі «Отримувач (покупець)» зазначайте найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому — країну, в якій зареєстрований покупець (нерезидент);
- у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляйте умовний ІПН «300000000000»;
- рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюйте;
- поле «код» не заповнюйте.
У верхній лівій частині такої ПН у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначайте дату та номер договору (контракту), відповідно до якого здійснюєте операцію з вивезення за межі митної території України товарів. Якщо здійснюєте такі операції на підставі форвардного контракту у спеціальному полі робіть позначку «Х». В окремому рядку зазначайте дату та номер відповідної митної декларації.
Як складати ПН на постачання окремих видів товарів
Якщо здійснюєте операцїй з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів складайте окрему ПН, в якій:
- у рядку «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» робіть позначку «Х» та зазначайте тип причини «22».
Якщо такі операції здійснює платник ПДВ, який відповідає вимогам, визначеним підпунктом «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК:
- у другій частині порядкового номера ПН зазначайте код «7»
- у графі «Отримувач (покупець)» такої ПН зазначайте найменування (П.І.Б.) нерезидента та через кому – країну, в якій зареєстрований покупець (нерезидент)
- у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляйте умовний ІПН «300000000000»
- рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюйте.
У верхній лівій частині такої ПН у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначайте дату та номер договору (контракту), відповідно до якого здійснюєте операцію з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів. Якщо здійснюєте такі операції на підставі форвардного контракту у спеціальному полі робить позначку «Х».
Якщо здійснюєте операції з постачання товарів / послуг у рахунок оплати праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку:
- у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» відображайте умовний ІПН «400000000000»;
- у рядку «Отримувач (покупець)» зазначайте власне найменування (П.І.Б.);
- рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюйте.
