Бухгалтерський облік за розрахунками з ПДВ залежить від того, як їх оподатковують відповідно до Податкового кодексу України. Розберемо докладно
ПДВ: від азів до майстерності
Облік ПДВ залежить від того, як їх оподатковують відповідно до Податкового кодексу України (ПК). Для бухобліку ПДВ — це ключовий документ.
ПДВ-операції відображайте на таких субрахунках:
- 641 «Розрахунки з податків»,
- 643 «Податкові зобов’язання»,
- 644 «Податковий кредит»,
- 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті».
Аналітичні рахунки забезпечують деталізацію. Наприклад, субрахунок 641 узагальнює показники за різними податками. Тому суми ПДВ відображайте на аналітичному рахунку «Розрахунки за податком на додану вартість». Зазвичай, використовують субрахунок 6412.
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Система електронного адміністрування ПДВ
Субрахунок 315 з’явився після впровадження системи електронного адміністрування ПДВ. На ньому обліковують кошти на електронному ПДВ-рахунку, що Казначейство відкриває платникові ПДВ.
Типові операції на електронному ПДВ-рахунку наведемо у таблиці нижче.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік |
Д-т | К-т |
1 | Платник податку перерахував кошти з поточного рахунку на електронний ПДВ-рахунок | 315 | 311 |
2 | Списали узгоджену суму податкових зобов’язань з електронного ПДВ-рахунку | 6412 | 315 |
3 | Платник отримав на поточний рахунок з електронного ПДВ-рахунку суму:
- бюджетного відшкодування;
- коштів, що перевищує суму ПДВ, яку потрібно перерахувати до бюджету | 311 | 315 |
Субрахунок 315 використовують лише для обліку коштів на електронному ПДВ-рахунку, а не для контролю реєстраційної суми ПДВ (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291).
Вхідний ПДВ
Податковий кредит формують за операціями:
- придбання або виготовлення товарів та послуг,
- придбання необоротних активів,
- отримання оподатковуваних послуг від нерезидента,
- ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу,
- ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України (п. 198.1 ПК).
У загальному випадку бухгалтерський облік вхідного ПДВ залежить від того, яка подія була першою: списали кошти чи електронні гроші отримали товари чи послуги (п. 198.2 ПК). Родзинкою операцій за вхідним ПДВ є факт реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Адже без цього податкового кредиту не буде (виняток існує для операцій, що підтверджені документами відповідно до пункту 201.11 ПК).
Для обліку сум ПДВ, не підтверджених зареєстрованими в ЄРПН накладними, використовуйте аналітичний субрахунок 6442 «Податковий кредит непідтверджений» (таблиця нижче).
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік |
Д-т | К-т |
1. Перша подія — отримали товар |
1.1 | Оприбуткували товар | 28 | 631 |
1.2 | Відобразили право на податковий кредит з ПДВ | 6442 | 631 |
2. Перша подія — отримали послугу |
2.1 | Отримали маркетингову послугу | 93 | 685 |
2.2 | Відобразили право на податковий кредит з ПДВ | 6442 | 685 |
3. Перша подія — оплатили товар чи послугу |
3.1 | Перерахували постачальникові попередню оплату за товар (послугу) | 371 | 311 |
3.2 | Відобразили право на податковий кредит з ПДВ | 6442 | 6441 |
4. Отримали сировину як внесок до статутного капіталу |
4.1 | Оприбуткували сировину, отриману як внесок до статутного капіталу | 20 | 46 |
4.2 | Відобразили право на податковий кредит з ПДВ | 6442 | 46 |
5. Підзвітна особа придбала МШП |
5.1 | Оприбуткували МШП, що придбала підзвітна особа | 22 | 372 |
5.2 | Відобразили право на податковий кредит з ПДВ | 6442 | 372 |
6. Зареєстрували податкову накладну |
6.1 | Нарахували суму податкового кредиту з ПДВ згідно із зареєстрованою у ЄРПН податковою накладною | 6412 | 6442 |
6.2 | Після закінчення граничного строку для реєстрації податкової накладної суму непідтвердженого податкового кредиту списали до складу витрат | 949 | 6442 |
7. Імпортували товар |
7.1 | Перерахували митному органу суму імпортного ПДВ | 377 | 311 |
7.2 | Включили до податкового кредиту суму ПДВ, сплачену на митниці | 6412 | 377 |
8. Отримали послуги від нерезидента |
8.1 | Нарахували податкові зобов’язання за отриманими від нерезидента послугами | 6441 | 6412 |
8.2 | Нарахували податковий кредит на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 6412 | 6441 |
У разі імпорту товарів податковий кредит виникає на дату сплати ПДВ за податковими зобов’язаннями, а для операцій з постачання послуг нерезидентом — на дату, коли платник склав податкову накладну, за умови її реєстрації в ЄРПН.
Податкові зобов’язання
Продавець, що постачає товари чи послуги, нараховує податкові зобов’язання з ПДВ (п. 185.1 ПК). У загальному випадку датою виникнення податкових зобов’язань є перша з таких дат:
- отримання коштів/електронних грошей від покупця/замовника,
- відвантаження товарів (п. 187.1 ПК).
Типові операції, пов’язані з постачанням товарів чи послуг, наведемо у таблиці нижче.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік |
Д-т | К-т |
1. Перша подія — отримали попередню оплату |
1.1 | Отримали попередню оплату від покупця | 311 | 681 |
1.2 | Нарахували суму податкового зобов’язання | 643 | 6412 |
1.3 | Відобразили дохід від продажу товару | 361 | 702 |
1.4 | Відобразили суму податкового зобов’язання | 702 | 643 |
2. Перша подія — відвантажили товар |
2.1 | Відобразили дохід від продажу товару | 361 | 702 |
2.2 | Нарахували податкові зобов’язання | 702 | 6412 |
Бухоблік продажу готової продукції або інших запасів, надання послуг (виконання робіт) аналогічний до наведеного у Таблиці 3. Різняться лише субрахунки. Для прикладу, дохід від продажу готової продукції відображають на субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції», від надання послуг (виконання робіт) — на субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».
на суму перевищення
Коли постачаєте товари чи послуги, орієнтуйтеся на нижній поріг для обчислення бази оподаткування ПДВ:
- ціну придбання товару (послуги),
- звичайну ціну самостійно виготовлених товарів (послуг),
- залишкову вартість необоротних активів (п. 188.1 ПК).
Наведені нами операції за суттю аналогічні такому донарахуванню (таблиця нижче).
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік |
Д-т | К-т |
1 | Визначили податкові зобов’язання за різницею звичайна ціна — договірна вартість | 949 | 6412 |
2 | Визначили податкові зобов’язання за різницею ціна придбання — договірна вартість | 949 | 6412 |
3 | Визначили податкові зобов’язання за різницею залишкова вартість — договірна вартість | 977 | 6412 |
За логікою застосування витратних рахунків усі донарахування ПДВ-зобов’язань, не пов’язані з постачанням необоротних активів (проведення 1, 2), доцільно відображати на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності». Користуватися субрахунком 977 «Інші витрати діяльності» варто, коли відповідно донараховуєте ПДВ-зобов’язання за необоротними активами (проведення 3).
Дозволи та валютні вимоги для ввезення квадракоптерів на митну територію України. Митні послаблення, податкові пільги та бухоблік імпорту БПЛА
умовні зобов’язання
Коли придбаваєте або виготовляєте товари, послуги, необоротні активи, усю суму ПДВ одразу включайте до податкового кредиту. Робіть так незалежно від того, чи використовуватимете їх в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності або в операціях, що не є об’єктом оподаткування чи звільнені від оподаткування ПДВ (п. 198.3 ПК).
Однак, якщо таке придбання не пов’язане з господарською діяльністю платника або придбані з ПДВ товари, послуги, необоротні активи плануєте використовувати не у господарській діяльності або в операціях, що не оподатковують ПДВ, обов’язково нарахуйте умовні податкові зобов’язання з ПДВ (п. 198.5 ПК).
Умовні податкові зобов’язання визначайте за товарами, послугами, необоротними активами, що їх придбали для використання у:
- неоподатковуваних операціях — на дату їх придбання;
- оподатковуваних операціях, але почали використовувати в неоподатковуваних операціях, — на дату початку їх фактичного використання, визначену у первинних документах.
Нарахування умовних податкових зобов’язань наводимо у таблиці нижче.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік |
Д-т | К-т |
1. Товар або основний засіб придбали для НЕгоспдіяльності |
1.1 | Збільшили первісну вартість товару на суму умовних ПДВ-зобов’язань на підставі окремої податкової накладної | 28 | 6412 |
1.2 | Збільшили первісну вартість основного засобу на суму умовних ПДВ-зобов’язань на підставі окремої податкової накладної | 152 | 6412 |
1.3 | Нарахували умовні податкові зобов’язання наприкінці місяця у зведеній податковій накладній | 6431* | 6441 |
1.4 | Збільшили первісну вартість товару на суму умовних ПДВ-зобов’язань за зведеною накладною | 28 | 6431 |
1.5 | Збільшили первісну вартість основного засобу на суму умовних ПДВ-зобов’язань за зведеною накладною | 152 | 6431 |
2. Придбали для НЕгоспдіяльності — почали використовувати у госпдіяльності |
2.1 | Зменшили податкові зобов’язання з ПДВ на підставі розрахунку коригування | 6412 | 719 |
3. Придбали для госпдіяльності — почали використовувати у НЕгоспдіяльності |
3.1 | Нарахували умовні податкові зобов’язання | 949 | 6412 |
* Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню. |
Включати суму умовних податкових зобов’язань одразу до складу витрат (проведення 3.1 Таблиці 5) правильно, якщо під час придбання товарів (необоротних активів) не було відомо про їх майбутнє використання у негосподарській діяльності або неоподатковуваних операціях. Інакше порушите правила бухобліку (п. 9 П(С)БО 9 «Запаси»; п. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби»; п. 11 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»; п. 10, 11 Інструкції № 141).
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
пропорційний розподіл
Увесь «вхідний» ПДВ належить до податкового кредиту. Якщо такі товари, послуги, необоротні активи надалі частково використали в оподатковуваних операціях, частково — у неоподатковуваних, нарахуйте податкові зобов’язання з ПДВ. При цьому розмір частки має відповідати частці використання таких товарів, послуг, необоротних активів у неоподатковуваних операціях.
Для прикладу, якщо частка використання товарів в оподатковуваних операціях, розрахована за підсумками 2023 року, становить 60%, відповідно, частка використання товарів у неоподатковуваних операціях — 40% (100% — 60%). Тобто, придбавши товари, що їх використовуватимете одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, на суму 12 000 грн, у т. ч. ПДВ — 2000 грн, до податкового кредиту включіть усю суму ПДВ — 2000 грн, а до податкових зобов’язань — 800 грн (2000 грн x 0,4).
У бухобліку розподіл ПДВ відобразіть подібно до обліку негосподарських операцій (таблиця нижче).
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік |
Д-т | К-т |
1. Компенсаційні ПДВ-зобов’язання за зведеною податковою накладною |
1.1 | Нарахували компенсаційні податкові зобов’язання наприкінці місяця у зведеній податковій накладній | 6431 | 6441 |
1.2 | Збільшили первісну вартість товару на суму компенсаційних ПДВ-зобов’язань за зведеною накладною | 28 | 6431 |
1.3 | Збільшили первісну вартість основного засобу на суму компенсаційних ПДВ-зобов’язань за зведеною накладною | 152 | 6431 |
2. Річний перерахунок ПДВ за розрахунком коригування |
2.1 | Нарахували компенсаційні податкові зобов’язання за підсумками року | 6431 | 6412 |
2.2 | Списали донараховані компенсаційні ПДВ-зобов’язання | 949 | 6431 |
2.3 | Зменшили компенсаційні податкові зобов’язання за підсумками року | 6412 | 6431 |
2.4 | Списали зменшені компенсаційні ПДВ-зобов’язання | 6431 | 719 |
За підсумками року платник ПДВ проводить перерахунок податку (проведення 2.1-2.4), за результатами якого донараховує (зменшує) податкові зобов’язання з ПДВ на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН (п. 199.4 ПК).
