експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Бухгалтерський облік за розрахунками з ПДВ залежить від правил їхнього оподаткування за Податковим кодексом. Розберемо детально ці правила та аналітичні субрахунки обліку ПДВ, які потрібні, бухгалтерські проведення з обліку ПДВ
Облік ПДВ залежить від того, як нараховується цей податок відповідно до Податкового кодексу України (далі — ПК). Для бухгалтерського обліку ПДВ — це ключовий нормативний документ.
Аналітичні рахунки забезпечують деталізацію. Наприклад, субрахунок 641 узагальнює показники за різними податками. Тому суми ПДВ краще відображати на аналітичному рахунку «Розрахунки за податком на додану вартість». Наприклад, може бути використаний субрахунок 641.1 (або 641.2, 641.5, 6411, 6412, 6415 тощо).
ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу,
ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України (п. 198.1 ПК).
У загальному випадку бухгалтерський облік вхідного ПДВ залежить від того, яка подія була першою (п. 198.2 ПК):
списали кошти (електронні гроші);
чи отримали товари чи послуги.
Це так зване «правило першої події». Родзинкою операцій за вхідним ПДВ є факт реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Адже без цього податкового кредиту не може бути (виняток існує для операцій, що підтверджені документами відповідно до п. 201.11 ПК). Якщо реєстрації податкової накладної немає, то немає і податкового кредиту, — вхідний ПДВ тоді слід списати на витрати.
Для обліку сум ПДВ, не підтверджених зареєстрованими в ЄРПН накладними, можна використовувати аналітичний субрахунок 644.2 «Податковий кредит непідтверджений». У такому разі потрібен субрахунок 644.1 «Податковий кредит за авансами», за яким мають обліковуватися суми вхідного ПДВ за попередніми оплатами (авансами), поки за ними не відбудеться операція постачання.
Конкретні номери та назви згаданих аналітичних субрахунків (644.1, 644.2) значення не мають — це справа облікової політики підприємства. Як і наявність розділової крапки, тобто можна і без неї (6441, 6442). Інструкція до Плану рахунків визначає лише номер і назву субрахунку 644 «Податковий кредит». Бухгалтерські проведення з цими субрахунками наведені у таблиці нижче.
відображений податковий кредит з ПДВ після того, як постачальник зареєстрував податкову накладну у ЄРПН
641.1
644.2
перша подія — отримано послугу:
1
отримано маркетингову послугу
93
685
2
відображена сума розрахунків з ПДВ
644.2
685
3
відображений податковий кредит з ПДВ після того, як постачальник зареєстрував податкову накладну у ЄРПН
641.1
644.2
перша подія — сплачено за товар чи послугу:
1
перераховано постачальникові попередню оплату за товар (послугу)
371
311
2
відображена сума розрахунків з ПДВ
644.2
644.1
3
відображений податковий кредит з ПДВ після того, як постачальник зареєстрував податкову накладну у ЄРПН
641.1
644.2
отримано сировину як внесок до статутного капіталу:
1
оприбутковано сировину, отриману як внесок до статутного капіталу
201
46
2
відображено право на податковий кредит з ПДВ
644.2
46
3
відображений податковий кредит з ПДВ після того, як постачальник зареєстрував податкову накладну у ЄРПН
641.1
644.2
підзвітною особою придбано МШП:
1
оприбутковано МШП, що придбала підзвітна особа
22
372
2
відображена сума розрахунків з ПДВ та право на податковий кредит з ПДВ
644.2
372
3
відображений податковий кредит з ПДВ після того, як постачальник зареєстрував податкову накладну у ЄРПН
641.1
644.2
імпортовано товар:
1
перераховано митному органу суму імпортного ПДВ
377
311
2
включено до податкового кредиту суму ПДВ, яка була сплачена на митниці
641.1
377
отримано послуги від нерезидента:
1
нараховано податкові зобов’язання за послуги, які були отримані від нерезидента
644.1
641.1
2
нараховано податковий кредит на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної
641.1
644.1
якщо постачальник не зареєстрував податкову накладну:
1
після закінчення граничного строку для реєстрації податкової накладної суму непідтвердженого податкового кредиту віднесено до складу інших витрат операційної діяльності (робиться замість проведення Дт 641.1 Кт 644.2)
949
644.2
2
інші витрати операційної діяльності віднесено на фінансовий результат операційної діяльності
791
949
У разі імпорту товарів податковий кредит виникає на дату сплати ПДВ за податковими зобов’язаннями, а для операцій з постачання послуг нерезидентом — на дату, коли платник склав податкову накладну, за умови її реєстрації у ЄРПН.
У системі «Експертус Головбух» отримайте найрозгорнутіші відповіді про Декларацію з ПДВ
Продавець, що постачає товари чи послуги, нараховує податкові зобов’язання з ПДВ (п. 185.1 ПК). У загальному випадку датою виникнення податкових зобов’язань є перша з таких дат (п. 187.1 ПК):
отримання коштів/електронних грошей від покупця/замовника;
відвантаження товарів.
Як і у ситуації з податковим кредитом, для обліку сум ПДВ, не підтверджених зареєстрованими в ЄРПН накладними, можна використовувати аналітичний субрахунок 643.2 «Податкове зобов’язання до реєстрації податкової накладної». Тоді потрібен і субрахунок 644.1 «Податкове зобов’язання за отриманими авансами», за яким мають обліковуватися суми вихідного ПДВ за попередніми оплатами (авансами), поки за ними не відбудеться операція постачання. Типові операції, пов’язані з постачанням товарів чи послуг, наведемо у таблиці нижче.
нараховано суму податкового зобов’язання з ПДВ та зареєстрована податкова накладна
643.1
641.1
4
відображений дохід від продажу товару
361
702
перша подія — відвантажили товар
1
відображений дохід від продажу товару
361
702
2
відображена сума розрахунків з ПДВ
702
643.2
3
нараховано суму податкового зобов’язання з ПДВ та зареєстрована податкова накладна
643.2
641.1
Бухгалтерський облік продажу готової продукції або інших запасів, надання послуг (виконання робіт) аналогічний до наведеного таблиці вище. Різняться лише субрахунки. Для прикладу, дохід від продажу готової продукції відображається на субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції», від надання послуг (виконання робіт) — на субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».
на суму перевищення
Коли постачаються товари чи послуги, орієнтуватися слід на нижній поріг для обчислення бази оподаткування ПДВ (п. 188.1 ПК):
ціну придбання товару (послуги);
звичайну ціну самостійно виготовлених товарів (послуг),
залишкову вартість необоротних активів.
Наведені нами операції за суттю аналогічні такому донарахуванню (таблиця нижче).
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ПДВ ЗА НАЯВНОСТІ РІЗНИЦІ З МІНІМАЛЬНОЮ БАЗОЮ ОПОДАТКУВАННЯ
№
Зміст господарської операції
Дт
Кт
1
визнано податкові зобов’язання за різницею «звичайна ціна – договірна вартість» та зареєстровано податкову накладну
949
641.1
2
визнано податкові зобов’язання за різницею «ціна придбання – договірна вартість» та зареєстровано податкову накладну
949
641.1
3
визнано податкові зобов’язання за різницею «залишкова вартість – договірна вартість» та зареєстровано податкову накладну
977
641.1
4
інші витрати операційної діяльності віднесено на фінансовий результат операційної діяльності
791
949
5
інші витрати віднесено на фінансовий результат іншої діяльності
793
977
За логікою застосування витратних рахунків усі донарахування ПДВ-зобов’язань, не пов’язані з постачанням необоротних активів (проведення 1, 2), доцільно відображати на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності». Користуватися субрахунком 977 «Інші витрати діяльності» варто, коли ПДВ-зобов’язання донараховується за необоротними активами (проведення 3).
Коли придбаваються або виготовляються товари, послуги, необоротні активи, вся сума ПДВ одразу включається до податкового кредиту. Робиться це так незалежно від того, чи використовується таке придбання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності або в операціях, що не є об’єктом оподаткування чи звільнені від оподаткування ПДВ (п. 198.3 ПК).
Однак, якщо таке придбання не пов’язане з господарською діяльністю платника або придбані з ПДВ товари, послуги, необоротні активи плануються використовувати не у господарській діяльності або в операціях, що не оподатковують ПДВ, то обов’язково нараховуються компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ — так званий ПДВ на «умовний продаж» (п. 198.5 ПК).
Компенсуючі податкові зобов’язання визначаються за товарами, послугами, необоротними активами, що їх придбано для використання у:
неоподатковуваних операціях — на дату їхнього придбання;
оподатковуваних операціях, але почали використовувати в неоподатковуваних операціях, — на дату початку їхнього фактичного використання, визначену у первинних документах.
Як нараховуються компенсуючі податкові зобов’язання розкрито у таблиці нижче.
збільшено первісну вартість товару на суму компенсуючого ПДВ-зобов’язання за зведеною накладною
28
643.1
5
збільшено первісну вартість основного засобу на суму компенсуючого ПДВ-зобов’язання за зведеною накладною
152
643.1
придбано для НЕгосподарської діяльності, але потім почали використовувати у госпдіяльності:
1
зменшено податкові зобов’язання з ПДВ на підставі розрахунку коригування
641.1
719
2
інші доходи операційної діяльності віднесено на фінансовий результат операційної діяльності
719
791
придбано для госпдіяльності, але потім почали використовувати у НЕгоспдіяльності:
1
нараховано компенсуюче податкове зобов’язання з ПДВ
949
641.1
2
інші витрати операційної діяльності віднесено на фінансовий результат операційної діяльності
791
949
* податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню. Включати суму компенсуючих податкових зобов’язань одразу до складу витрат правильно, якщо під час придбання товарів (необоротних активів) не було відомо про їхнє майбутнє використання у негосподарській діяльності або неоподатковуваних операціях. Інакше будуть порушені правила бухгалтерського обліку (п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси», п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби», п. 11 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»)
пропорційний розподіл
Увесь «вхідний» ПДВ належить до податкового кредиту. Якщо такі товари, послуги, необоротні активи надалі частково використано в оподатковуваних операціях, частково — у неоподатковуваних, нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ. При цьому розмір частки має відповідати частці використання таких товарів, послуг, необоротних активів у неоподатковуваних операціях.
Для прикладу, якщо частка використання товарів в оподатковуваних операціях, розрахована за підсумками 2025 року, становить 60%, відповідно, частка використання товарів у неоподатковуваних операціях — 40% (= 100% – 60%). Тобто, придбавши товари, що їх використовуватимете одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, на суму 12 000 грн, включаючи ПДВ — 2000 грн, до податкового кредиту має увійти вся сума ПДВ — 2000 грн, а до податкових зобов’язань — 800 грн (= 2000 грн × 0,4).
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
компенсуючі ПДВ-зобов’язання за зведеною податковою накладною:
1
нараховано компенсуючі податкові зобов’язання наприкінці місяця у зведеній податковій накладній
643.1
644.1
2
збільшено первісну вартість товару на суму компенсаційних ПДВ-зобов’язань за зведеною накладною
28
643.1
3
збільшено первісну вартість основного засобу на суму компенсаційних ПДВ-зобов’язань за зведеною накладною
152
643.1
річний перерахунок ПДВ за розрахунком коригування:
1
нараховано компенсуючі податкові зобов’язання за підсумками року
643.1
641.1
2
списано донараховані компенсуючі ПДВ-зобов’язання
949
643.1
3
зменшено компенсуючі податкові зобов’язання за підсумками року
641.1
643.1
4
списано зменшуючі компенсуючі ПДВ-зобов’язання
643.1
719
За підсумками року проводиться перерахунок ПДВ, за результатами якого донараховує (зменшує) податкові зобов’язання з ПДВ на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН (п. 199.4 ПК).
