Відповідь
Платник податку зобов’язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) (пп. 141.9.1 Податкового кодексу України; ПК).
Порядок зарахування сум податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, сплачених протягом податкового (звітного) року, у зменшення суми загального МПЗ регламентується підпунктами 141.9.2—141.9.3 ПК. Суми податків, що враховують у зменшення загального МПЗ залежать від частки сільськогосподарського товаровиробництва у загальній сумі його доходу, що враховують під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку.
У такому додатку, зокрема, зазначають:
- кадастрові номери земельних ділянок, для яких визначається МПЗ, їх нормативна грошова оцінка та площа;
- суму загального МПЗ, сума МПЗ щодо кожної земельної ділянки окремо;
- загальну суму сплачених платником податку податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладений на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, та визначених відповідно до підпунктів 141.9.2 або 141.9.3 ПК витрат на оренду земельних ділянок (далі — загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок) протягом податкового (звітного) року;
- різницю між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.
Так, до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносять:
- податок на прибуток підприємств;
- ПДФО та військовий збір з доходів фізосіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, які сплачені за придбання товарів у фізосіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок с/г призначення;
- єдиний податок (у разі переходу у податковому (звітному) році із спрощеної системи оподаткування на загальну);
- земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь;
- рентна плата за спеціальне використання води;
- 20% витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільгоспугідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юрособи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності (пп. 141.9.2—141.9.3 ПК).
Пальне для генератора без ліцензії: що дозволяє закон
При цьому вказаними нормами встановили, що у сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховують помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.
Отже, ПК не передбачили віднесення до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, які зменшують загальне МПЗ, 20% витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільгоспугідь земельні ділянки, суборендодавцем яких є юридичні особи.
У зменшення загального МПЗ відносять 20% витрат на сплату орендної плати за договорами оренди земельних ділянок, віднесених до сільгоспугідь по усіх орендованих земельних ділянках, які перебувають у державній чи комунальній власності, крім тієї частини земельних ділянок, що передані у суборенду іншим користувачам та по яких зареєстровали право суборенди.
