Відповідь
Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування
У разі якщо ФОП отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковують за загальними правилами, встановленими Податковим кодексом України (ПК) для платників податку — фізичних осіб (п. 177.6 ПК)
Умови договору про надання гранту, укладеного між ФОП та неприбутковою організацією (благодійним фондом або громадською організацією), не передбачають виробництво (виготовлення) та/або реалізацію товарів, виконання робіт, надання послуг таким підприємцем на користь зазначених організації, а лише надання фіндопомоги у реалізації проекту.
Таким чином, оскільки дохід у вигляді гранту не пов’язаний з результатом від здійснення госпдіяльності ФОП, то такий дохід, незалежно від обраної ФОПом системи оподаткування, оподатковують за загальними правилами, встановленими ПК для платників-фізосіб.
Ситуація 1. Грант надає на користь ФОП благодійний фонд або громадська організація
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника включають інші доходи, крім зазначених у статті 165 ПК (пп. 164.2.20 ПК).
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов’язаний утримувати ПДФО (18%) та військовий збір (1,5%) із суми такого доходу за його рахунок (пп. 168.1.1 ПК),
Отже, дохід у вигляді гранту, який виплачується благодійним фондом або громадською організацією — резидентами України на користь ФОП, включається до їх загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується юрособою як податковим агентом ПДФО та військовим збором на загальних підставах.
Ситуація 2. Грант надає на користь ФОП міжнародний благодійний фонд
Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виразили в інвалюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховують у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів (п. 164.4 ПК).
Порядок оподаткування іноземних доходів визначений пунктом 170.11 ПК.
Якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, суму такого доходу включають до загального річного оподатковуваного доходу платника - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковують за ставкою 18% (пп. 170.11.1).
Якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана ВРУ, платник може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, він визначає суму такого зменшення за зазначеними підставами у річній податковій декларації (пп. 170.11.2 ПК).
Платник, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок та військовий збір з таких доходів (пп. 168.2.1 ПК).
При цьому особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізособа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у податкових органах як особа, що провадить незалежну профдіяльність (пп. 168.2.2 ПК).
Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначили статтею 179 ПК.
Тож, коли ФОП (резидент України) отримує дохід з джерел за межами України у вигляді міжнародних грантів, то суму такого доходу включає до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковує ПДФО і ВЗ на загальних підставах.
При цьому фізособа зобов’язана подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.
За інформацією ДПС
