Основні засоби – це матеріальні активи зі строком використання більше 1 року. Найчастіше саме вони займають найбільшу питому вагу в балансі підприємства та мають найбільшу вартість. Облік основних засобів має свою специфіку, про це і розповімо. Також у цьому огляді наведено бухгалтерські проведення з обліку основних засобів
КАЛЬКУЛЯТОР РОЗРАХУНКУ ПЕРЕОЦІНКИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Облік основних засобів нормативні документи
Облік основних засобів підприємства та нематеріальних активів наразі регулюється такими нормативно-правовими документами, які наведені у таблиці нижче.
НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ З ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ |
Скорочена назва документа | Повна назва | Ким затверджено |
НП(С)БО 7 | Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» | Наказ Мінфіну від 27.04.2000 № 92 |
НП(С)БО 14 | Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда» | Наказ Мінфіну від 31.01.2000 № 20 |
НП(С)БО 27 | Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу та припинена діяльність» | Наказ Мінфіну від 07.11.2003 № 617 |
НП(С)БО 28 | Зменшення корисності активів | Наказ Мінфіну від 24.12.2004 № 817 |
ПК | Податковий кодекс України (пп. 14.1.138; пп. 138.3.2; пп. 138.3.3; п. 43 підрозділу 4 розділу ХХ) | ВР, Закон від 02.12.2010 № 2755 |
Методрекомендації № 561 | Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів | Наказ Мінфіну від 30.09.2003 № 561 |
Порядок № 818 | Порядок складання типових форм з обліку та списання основних засобів суб’єктами державного сектору* | наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818 |
Наказ № 352 | Про затвердження типових форм первинного обліку | Наказ Мінстату від 29.12.95 № 352** |
Для підприємств, що застосовують МСФЗ: |
МСБО 16 | Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 «Основні засоби» | IASB*** (Лондон) |
МСФЗ 5 | Міжнародний стандарт фінансової звітності 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» | IASB** (Лондон) |
МСФЗ 16 | Міжнародний стандарт фінансової звітності 16 «Оренда» | IASB** (Лондон) |
* придатний для інших суб’єктів господарювання, не тільки держсектору; ** втратив чинність, але бланки первинних документів з даного наказу можна й надалі використовувати чи взяти за основу при розробці власних, затвердивши такі рішення у наказі про облікову політику; ***офіційний переклад українською мовою на сайті ВРУ |
Окремо від основних засобів слід відрізняти інвестиційну нерухомість. Хоча вони за своєю формою схожі, але відрізняються за призначенням. Інвестиційна нерухомість – це земельні ділянки, будівлі, споруди, які використовуються тільки для здавання в оренду. Її облік регулюється стандартами: НП(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість» та МСБО 40 «Інвестиційна нерухомість».
Облік основних засобів: рахунки
Основні засоби підприємства обліковуються на рахунках, які наведені у таблиці нижче.
РАХУНКИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ |
Основні засоби
(рахунок 10) | Інші необоротні матеріальні активи
(рахунок 11) |
субрахунки для обліку основних засобів у бухгалтерському обліку: |
101 | Земельні ділянки | Бібліотечні фонди | 111 |
102 | Капітальні витрати та поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом | Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) | 112 |
103 | Будівлі, споруди та передавальні пристрої | Тимчасові (нетитульні) споруди | 113 |
104 | Машини та обладнання | Природні ресурси | 114 |
105 | Транспортні засоби | Інвентарна тара | 115 |
106 | Інструменти, прилади, інвентар (меблі) | Предмети прокату | 116 |
107 | Тварини | Інші необоротні матеріальні активи | 117 |
108 | Багаторічні насадження | | |
109 | Інші основні засоби | | |
З точки зору бухобліку активи, як на рахунку 11, так і на рахунку 10 є основними засобами. У цьому можна переконатися, зазирнувши в п. 5 НП(С)БО 7.
Основні засоби: проводки
Нижче наведено бухгалтерський облік основних засобів, найпоширеніші проведення:
СКАЧАТИ ПРОВЕДЕННЯ
СКАЧАТИ ПРОВЕДЕННЯ
СКАЧАТИ ПРОВЕДЕННЯ
СКАЧАТИ ПРОВЕДЕННЯ
СКАЧАТИ ПРОВЕДЕННЯ
Облік безоплатно отриманих основних засобів
СКАЧАТИ ПРОВЕДЕННЯ
Класифікація ОЗ за ПК
Податкова класифікація основних засобів має дещо інше визначення основних засобів, вводячи як додатковий вартісний критерій. Для цілей ПК тільки матеріальний актив вартістю більше 20000 грн може бути основним засобом (пп. 14.1.138 ПК). Таким чином, виникає деяка колізія, що малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) для цілей бухобліку є основними засобами (рахунок 112), а для цілей ПК не є такими. Після зміни вартісної межі існуючих уже ОЗ з 6000 грн (було до 23.05.2020) до 20000 грн, переводити їх до складу МНМА не потрібно. Це стосуватиметься тільки новопридбаних об’єктів.
Увага: наразі існує можливість прискореної амортизації нових основних засобів.
У таблиці нижче наведені існуючі групи основних засобів за підпунктом 138.3.3 ПК з мінімально допустимими строками корисного використання.
ГРУПИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ДЛЯ ЦІЛЕЙ ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ |
Група | Назва групи основних засобів за ПК
(для юридичних осіб)** | Мінімально допустимі строки корисного використання, років |
1 | Земельні ділянки | – |
2 | Капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом | 15 |
3 | Будівлі | 20 |
Споруди | 15 |
Передавальні пристрої | 10 |
4 | Машини та обладнання | 5 (або 2*) |
з них: | |
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їхнього підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 20000 грн | 2 |
5 | Транспортні засоби | 5 |
6 | Інструменти, придали, інвентар, меблі | 4 |
7 | Тварини | 6 |
8 | Багаторічні насадження | 10 |
9 | Інші основні засоби | 12 |
10 | Бібліотечні фонди, збереження Національного архівного фонду України | – |
11 | Малоцінні необоротні матеріальні активи | – |
12 | Тимчасові нетитульні споруди | 5 |
13 | Природні ресурси | – |
14 | Інвентарна тара | 6 |
15 | Предмети прокату | 5 |
16 | Довгострокові біологічні активи | 7 |
*ФОП на загальній системі застосовують іншу податкову класифікацію ОЗ (пп. 177.4.9 ПК); ** за п. 431 підрозділу 4 Перехідних положень ПК для нових ОЗ, які не були у використанні та введені в експлуатацію у період з 01.01.2020 по 31.12.2030 є можливість вести прискорену амортизацію для: - машин і обладнання (4 група) – 2 роки;
- транспортних засобів (5 група) – 2 роки;
- передавальних пристроїв (група 3) – 5 років;
- інших основних засобів (9 група) – 5 років.
Щодо прискореної амортизації є одна умова – ОЗ мають використовувався самим суб’єктом, а не здаватися в оренду |
Облік основних засобів: документальне оформлення
Документальне оформлення обліку основних засобів наразі можливе у 2-х варіантах:
- використовувати нові фори Порядку № 818. При цьому незважаючи на назву він може використовуватися не тільки суб’єктами держсектору, але й звичайними комерційними підприємствами. У цьому можна переконатися у тексті самого документа (п. 6 Порядку № 818);
- використовувати старі форми з Наказу № 352, який вже не діє.
Краще все ж таки використовувати форми з Порядку № 818, так як вони більше відповідають існуючим зараз підходам до обліку вартості основних засобів, їхньої амортизації у порівнянні з Наказом № 352, який морально застарів.
Підприємство може самостійно модернізувати дані документи. Головне, щоб дотримувалися вимоги щодо обов’язкових реквізитів частини 2 статті 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV.
Порівняємо відповідності деяких нових і старих первинних документів з обліку ОЗ, що є основними.
ДОКУМЕНТИ ДЛЯ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ |
№ | Наказ № 352* | Порядок № 818
(діючі для державного сектору, але придатні й для комерційного сектору) |
1 | Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗ-1) | Акт введення в експлуатацію основних засобів |
Акт приймання-передачі основних засобів |
Акт внутрішнього переміщення основних засобів |
2 | Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф. № ОЗ-2) | Акт передачі на ремонт, реконструкцію та модернізацію основних засобів |
Акт приймання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих основних засобів |
3 | Акт списання основних засобів (ф. ОЗ-3) | Акт списання основних засобів (часткової ліквідації) |
Акт списання групи основних засобів |
Акт списання автотранспортних засобів (ф. ОЗ-4) | Акт списання транспортних засобів |
Акт списання вилучених документі з бібліотечного фонду |
4 | Інвентарна картка обліку основних засобів (ф. ОЗ-6) | Інвентарна картка обліку об’єкта основних засобів |
Інвентарна картка групового обліку основних засобів |
Інвентарна картка обліку тварин і багаторічних насаджень |
5 | – | Акт переоцінки основних засобів |
* втратив чинність, але бланки первинних документів з даного наказу можна й надалі використовувати чи взяти за основу при розробці власних, затвердивши такі рішення у наказі про облікову політику |
